Scrisorile privind sarcina de audit sunt elaborate de către organizația de audit în conformitate cu Standardul Internațional de Audit МСА 210, precum și regula federală rusească (standard).
Scrisoarea de angajament trebuie să fie precedată de o cerere oficială a unei entități economice care să conțină o cerere de audit și / sau servicii conexe.
O scrisoare de angajament este trimisă organului executiv al entității economice înainte de a încheia un acord de audit pentru a evita interpretarea necorespunzătoare a termenilor următorului contract. Entitatea economică trebuie să confirme în scris respectarea condițiilor de audit propuse de firma de audit. În cazul în care se primește confirmarea, termenii scrisorii de angajament rămân în vigoare pe durata valabilității contractului de audit.
O scrisoare de angajament față de o organizație de audit trimisă unei entități economice confirmă în mod documentat consimțământul pentru un audit sau acceptarea unei propuneri de numire a acestuia ca auditor oficial al acestei entități economice.
Scrisoarea de angajament trebuie să conțină instrucțiuni obligatorii:
1. în condițiile auditului;
2. pentru obligațiile societății de audit;
3. pentru obligațiile entității economice.
În condițiile auditului, scrisoarea de angajament trebuie să conțină următoarele direcții obligatorii:
· Cu privire la obiectul și scopul auditului, în special asupra procedurii de audit a sucursalelor și divizărilor entității economice, dacă este cazul;
· Dacă raportul auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale clientului trebuie să includă un aviz privind fiabilitatea situațiilor financiare ale sucursalelor, diviziilor și filialelor:
· Privind actele legislative și documentele de reglementare pe baza cărora se efectuează un audit;
· În probleme suplimentare care trebuie soluționate în timpul auditului.
Pentru obligațiile organizației de audit, scrisoarea de angajament trebuie să conțină următoarele direcții obligatorii:
· Privind forma de raportare de către firma de audit a rezultatelor activității efectuate;
· Privind responsabilitatea firmei de audit pentru serviciile furnizate;
· Respectarea secretului comercial de către o organizație de audit;
Existența unui risc de a nu detecta inexactități sau erori semnificative în contabilitate și raportare în legătură cu caracterul selectiv al procedurilor de audit utilizate și imperfecțiunea sistemului de control intern al entității economice.
Pentru obligațiile entității economice, scrisoarea de angajament trebuie să conțină următoarele direcții obligatorii:
1. privind responsabilitatea entității economice și a organului său executiv pentru exhaustivitatea și fiabilitatea documentației prezentate a situațiilor contabile și financiare;
2. asigurarea accesului liber la documentele primare și registrele contabile, o bază de date informatică și orice altă documentație și informații necesare pentru efectuarea unui audit;
4. în cazul în care nu exercită o presiune asupra firmei de audit în orice formă, în scopul de a-și schimba opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice.
Organizația de audit, la discreția sa sau în conformitate cu dorințele entității economice, poate include, de asemenea, scrisori de angajament în text:
· Informații generale privind serviciile oferite de firma de audit, calificările personalului, cei mai mari clienți, calitatea de membru al organizațiilor și sindicatelor de audit rus și internațional;
· Un calendar de audit aproximativ și componența echipei auditate;
· O descriere generală a metodelor utilizate pentru efectuarea auditului;
· Termenii de plată pentru audit;
· O propunere de a utiliza serviciile altor auditori (rezidenți și nerezidenți), experți independenți în acele aspecte ale activității organizației auditate, pe care organizația de audit și entitatea economică le consideră necesare;
· Consimțământul entității economice de a utiliza rezultatele organizației anterioare de audit;
· Descrierea celor mai importante limitări ale responsabilității organizației de audit;
· Recomandări privind utilizarea raportului de audit în acest scop;
· Propunerea privind dezvoltarea în continuare a relațiilor contractuale între organizația de audit și entitatea economică.
Încheierea contractului de audit.
Raport 1. auditorului - document oficial destinat utilizatorilor de contabilitate declarații (financiare) ale entităților auditate care conțin expresia în forma prescrisă un aviz al organizației de audit, auditorul individuale cu privire la fiabilitatea (financiare) declarații ale entității contabile.
(2) Raportul de audit conține:
1) denumirea "Raportul auditorului";
3) informații privind entitatea auditată: numele, numărul de înregistrare de stat, locația;
4) informații privind organizarea de audit, auditorii individuali: numele, prenumele, numele, patronimicul auditorul individuale, numărul de înregistrare de stat, adresa, numele organizației de autoreglementare a auditorilor, ai căror membri sunt listate firma de audit sau auditor individual, numărul din registrul auditorilor și a firmelor de audit ;
5) o listă a contabilității (financiare), față de care auditate, indicând perioada pentru care se face, distribuția responsabilității pentru respectivul contabil (financiare) dintre entitate și organizația de audit, auditor individual;
6) informații privind activitatea desfășurată de organizația de audit, auditorul individual pentru a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate (domeniul de aplicare al auditului);
7) avizul societății de audit, auditorul individual privind fiabilitatea rapoartelor contabile (financiare) ale entității auditate, precizând circumstanțele care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității acestor rapoarte;
8) data încheierii.
(3) Cerințele privind forma, conținutul, procedura de semnare și de prezentare a unui raport de audit se stabilesc prin standarde federale de audit.
4. Raportul de audit este transmis de o organizație de audit, de un auditor individual, numai entității auditate sau unei persoane care a încheiat un contract de prestare a serviciilor de audit.
5. Raportul auditorului cu bună știință falsă a lui - opinie de audit întocmite fără audit sau compilate de rezultatele auditului, dar este în mod clar contrară conținutului documentelor prezentate de către organizațiile de audit, auditorii individuali și revizuite în timpul auditului. Un raport de audit deliberat este recunoscut printr-o hotărâre judecătorească.
Etape și principii de planificare a auditului.
Planificarea auditului se desfășoară în 3 etape.
Etapa 1 - planificare preliminară, care se desfășoară în etapa de selecție a clienților; din rezultatele acestei activități de verificare a auditorului nu poate fi deloc dacă se va constata un nivel ridicat de risc extern.
Etapa 2 - se elaborează un plan de audit general cu indicarea volumului, termenelor și calendarului așteptat al auditului.
Etapa 3 - se elaborează un program de audit care determină domeniul de aplicare, tipurile și succesiunea implementării procedurilor de audit.
La sfârșitul procesului de planificare, planul și programul general ar trebui să fie documentate și aprobate.
Procesul de planificare este destul de laborios, etapele a doua și a treia pot dura până la 30% din timpul petrecut în audit. În consecință, timpul pentru realizarea acestuia ar trebui să fie asigurat de bugetul lucrărilor și este plătit de către client.
La planificare, trebuie respectate principiile generale: complexitatea, continuitatea, optimitatea.
Principiul complexității presupune coerența și coerența reciprocă a tuturor etapelor de planificare.
Principiul continuității se exprimă prin stabilirea unor sarcini conjugate unui grup de auditori și prin coordonarea etapelor de planificare cu termenii.
Principiul optimalității - ar trebui dezvoltate mai multe variante ale planului și apoi alegeți cel optim.
Pregătirea unui plan general de audit.
Planul general ar trebui să ghideze punerea în aplicare a programului de audit.
Planul general ar trebui să indice volumul estimat, orarul și calendarul auditului, pregătirea raportului și raportul de audit.
Atunci când se calculează condițiile de verificare, este necesar să se ia în considerare costurile reale ale muncii, nivelul de semnificație și riscul de audit.
În general, se recomandă:
a) numărul și calificarea auditorilor în echipa de audit;
b) repartizarea auditorilor în funcție de calitățile lor profesionale și de nivelurile oficiale pentru anumite domenii ale auditului;
c) instruirea tuturor membrilor echipei cu privire la îndatoririle lor, familiarizarea acestora cu activitățile financiare și economice ale entității economice, precum și cu un plan global de audit;
d) controlul liderului echipei pentru implementarea planului, calitatea activității membrilor grupului, gestionarea documentației de lucru și înregistrarea corectă a rezultatelor auditului;
e) explicarea de către conducătorul grupului a aspectelor metodologice legate de implementarea practică a procedurilor de audit;
f) documentarea opiniei divergente a unui membru al echipei de audit (interpret) în cazul unui dezacord în evaluarea unui fapt între el și liderul grupului.
În general, rolul auditului intern este determinat și necesitatea implicării experților.
Pe baza practicii existente în etapa de planificare, auditorul pregătește următoarele documente:
· Descrierea activității organizației supuse controlului;
· O descriere a sistemului contabil;
· O descriere a sistemului de control intern;
· Materialele analizei exprese a rapoartelor organizației auditate.
Descrierea afacerii organizației auditate se bazează pe o listă a activităților factorilor fermelor și factori care reflectă starea activității financiare și economice specifice industriei a entității economice și a economiei în ansamblu, influențând riscul crescut de distorsiune. Factorii care reflectă starea activității financiare și economice specifice industriei a entității economice și a economiei în ansamblu, auditorul trebuie să indice starea sectorului de afaceri al clientului (criza, depresie, recuperare), deoarece afectează starea generală a economiei, posibilitatea de insolvabilitate (falimentul) clientului.
După aceasta, trebuie să descrieți caracteristicile afacerii acestui client. În special, auditorul ar trebui să indice scopul creării unei societăți, perspectivele imediate de dezvoltare a acesteia.
Descrierea sistemului de contabilitate ar trebui să includă o diagramă de flux de lucru, compoziția de contabilitate, distribuirea sarcinilor și responsabilităților în rândul angajaților săi, sub formă de contabilitate cu o descriere a caracteristicilor de aplicare a acesteia, utilizarea calculatoarelor, cu o indicație a software-ului de contabilitate aplicată.
În descrierea sistemului de control intern trebuie să se indice prezența unei autorități de supraveghere (comisia de audit, serviciul de control intern etc.) și funcțiile sale, responsabilitățile conducerii întreprinderii de a asigura controlul. În același timp, auditorul ar trebui să acorde atenție combinării pozițiilor care duc la pierderea controlului (casier și contabil).
Analiza rapidă a rapoartelor organizației auditate include:
· O descriere a sumelor neobișnuite pentru acest tip de articole de raportare și a relațiilor neașteptate dintre acestea;
· Studiul articolelor de raportare în dinamică;
· Calcularea indicatorilor financiari cheie;
· Concluzie privind posibilitatea ca societatea să continue să lucreze în viitor pe baza calculului a doi indicatori: valoarea activelor nete și coeficienții unei structuri de echilibru satisfăcătoare.
Trimiteți-le prietenilor: