Când vine vorba de plata pentru bunuri, atunci, de regulă, interesele vânzătorului și cumpărătorului diverg. Vânzătorul dorește să obțină bani de la cumpărător chiar înainte de expedierea mărfurilor, cumpărătorul, dimpotrivă, este mai convenabil să primească mai întâi bunurile și numai apoi să plătească pentru aceasta.
Pentru un furnizor, livrarea de bunuri cu plata amânată reprezintă o formă de plată destul de riscantă. La urma urmei, după ce a expediat produsul, trebuie să aștepte până când cumpărătorul îl plătește. Cu toate acestea, furnizorii de multe ori eliberează produse fără a obține bani pentru el. În acest caz, au o datorie debitoare față de cumpărător în fața vânzătorului și încep să calculeze statutul de limitări.
Conform articolului 195 din Codul civil, termenele de prescripție - perioada de timp în care este posibil să dea în judecată debitorul datorită faptului că acesta nu și-a îndeplinit obligațiile care îi revin în temeiul contractului (de exemplu, plata pentru produsele achiziționate). Perioada generală de prescripție este de trei ani. Termenul limită începe după încheierea perioadei stabilite prin contract pentru îndeplinirea obligației. În cazul în care cumpărătorul nu transferă banii, după 3 ani vânzătorul trebuie să-și retragă creanțele pentru pierderi.
Articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că termenul de prescripție poate fi întrerupt și, după o pauză, este reprodus. Acest lucru se întâmplă atunci când:
- creditorul se adresează instanței (cu toate acestea, în cazul în care instanța renunță la plângere fără o plată, perioada de prescripție pentru această cerere nu este întreruptă);
- debitorul recunoaște datoria.
Creditorul poate concluziona că debitorul și-a recunoscut datoria în cazul în care debitorul:
- a plătit parțial datoria;
- dobândă plătită pentru întârzierea plății;
- a făcut apel la creditor cu o cerere de plată amânată;
- a semnat un act de reconciliere a datoriilor;
- a scris o declarație privind compensațiile reciproce.
Astfel, termenul de prescripție poate fi prelungit pe o perioadă nedeterminată de timp. Pentru a face acest lucru, este necesar ca debitorul să-și recunoască datoria cel puțin o dată la trei ani.
Trebuie remarcat faptul că datoriile scutite nu sunt anulate. Suma sa este contabilizată pe contul off-balance 007 "Datoria de ștergere a debitorilor insolvabili" timp de cinci ani. La urma urmei, dacă se schimbă poziția proprietarului debitorului, este posibil ca acesta să poată recupera datoria.
Anularea creanțelor poate fi înregistrată în două moduri, în funcție de faptul că organizația creează sau nu o indemnizație pentru creanțe îndoielnice.
În cazul în care nu se creează rezerva de datorii îndoielnice, datoriile scadente sunt incluse în pierderi. În contabilitate, acest lucru este documentat de următoarele postări:
- debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" - creditul 62 - valoarea pierderilor aferente conturilor de încasat (inclusiv taxa pe valoarea adăugată) a fost anulată;
- debitul 007 - a fost luată în considerare suma datoriei scutite.
Dar dacă operațiunile de retragere a creanțelor sunt de natură permanentă, atunci întreprinderea are dreptul de a crea rezerve de datorii îndoielnice. Rezervele de creanțe îndoielnice permit întreprinderii să-și reducă profitul în avans față de valoarea conturilor de încasat neachitate, fără a fi anulat-o. După inventarierea datoriilor, organizația identifică datoriile neachitate la timp și nu sunt prevăzute cu garanții (garanție, garanție, garanție bancară). O astfel de datorie este considerată îndoielnică și poate fi creată o rezervă pentru suma acesteia.
Procedând astfel, rețineți următoarele:
Procedura de stabilire a valorii rezervei create pentru creanțe îndoielnice în scopuri de contabilitate financiară și fiscală variază în principiu.
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi stabilește procedura de formare a acestei rezerve printr-o singură dată a scrie-off sumelor confirmate prin calcule de materiale de inventar, cu „alte venituri și cheltuieli“ cont de debit 91, în contul de credit 63 „Provizioane pentru creanțe incerte“. Pe tot parcursul anului, pentru care a fost creată această rezervă, suma din contul 63 nu este, de fapt, supusă scutirilor sau modificărilor.
Acest lucru se datorează faptului că datoria îndoielnică se formează, de regulă, în cursul anului anterior celui în care dispoziția deja, iar termenul de prescripție (de exemplu, perioada după care valoarea provizionului poate fi amortizată) din Codul civil stabilește la trei an. La sfârșitul anului, suma rezervelor create anterior prin postarea inversă este creditată la contul 91 și, dacă este necesar, se creează o nouă rezervă - deja bazată pe rezultatele noilor calcule de inventar.
Din Codul fiscal stabilește o ordine diferită: la sfârșitul anului privind rezultatele inventarierii este determinată doar de suma care urmează să fie creditată în rezerva, iar rezerva este creată pentru întregul an, prin debitarea contului de alte cheltuieli cu rezerve contabile 1/12 suma de decontare pentru fiecare lună. Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește în mod direct, însă presupune posibilitatea modificării sumei determinate inițial, pe baza modificărilor în situația decontărilor cu debitori îndoielnici.
În plus, documentele sistemului de contabilitate de reglementare nu stabilesc restricții privind crearea unei rezerve, în funcție de perioada de formare a datoriilor îndoielnice. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește astfel de restricții. Astfel, valoarea provizioanelor pentru creanțele îndoielnice se determină pe baza rezultatelor inventarului creanțelor realizate la sfârșitul perioadei de raportare (fiscală) anterioară și se calculează după cum urmează:
- pentru datoriile îndoielnice cu o perioadă mai mare de 90 de zile - valoarea totală a datoriei identificate pe baza inventarului este inclusă în suma rezervelor create;
- pentru creanțele îndoielnice cu scadența între 45 și 90 de zile (inclusiv) - suma rezervelor include 50% din suma constatată pe baza inventarului datoriei;
- pentru datoria îndoielnică, cu o scadență de până la 45 de zile - nu mărește suma rezervei create.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește, de asemenea, valoarea maximă a rezervei create: suma provizionului pentru datoriile îndoielnice create nu poate depăși 10% din venitul perioadei de raportare (fiscală).
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că Codul Fiscal prevede în mod expres următoarele: alocația pentru conturile îndoielnice pot fi utilizate numai de către organizațiile pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante, stabilite în modul prevăzut de Codul fiscal. Aceasta înseamnă că rezerva creată poate fi utilizată numai atunci când se elimină datoriile din perioada fiscală anterioară (anul calendaristic). Noile datorii formate în cursul anului în care a fost creată rezerva pot fi fie eliminate direct din cheltuielile neoperative (în cazul în care există motive suficiente), fie în anul următor - în detrimentul unei rezerve nou create sau ajustate.
Utilizați o rezervă de datorii îndoielnice poate fi doar pentru a achita datoria, care a expirat termenul de prescripție, precum și alte datorii nerealiste pentru recuperare. În același timp, în contabilitate se efectuează următoarele tranzacții:
- debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" - împrumut 63 - se adaugă rezerva de datorii îndoielnice;
- debit 63 - credit 62 - conturi de primit datorate căruia termenul de prescripție a expirat;
- debitul 007 - reprezintă soldul sumei datoriei scoase.
În viitor, în cazul în care cumpărătorul plătește datoriile deja scoase din soldul creditorului, va fi necesar să se facă următoarele intrări în cont:
- debit 51 - Credit 91, subaccount "Alte venituri" - s-au primit bani pentru rambursarea datoriei;
- credit 007 - suma datoriei rambursate din contul extrabilantier este anulată.
Dacă organizația determină venituri în scopuri fiscale "la plată", atunci valoarea rezervei create ar trebui să fie ajustată profitul impozabil.
Acest lucru se datorează faptului că organizațiile care determină veniturile "la expediere" la calcularea profiturilor impozabile iau în considerare toate veniturile, inclusiv. și neplătite. Și cu metoda de "plată" veniturile neplătite nu sunt luate în considerare. Rezerva de datorii îndoielnice este creată doar pentru veniturile neplătite, prin urmare este imposibil să se reducă profitul impozabil pe acesta.
În cazul în care organizația creează o rezervă de creanțe îndoielnice, atunci în bilanț trebuie să se afișeze creanțele minus valoarea rezervei formate. Rezervele în sine nu sunt reflectate în bilanț. Acest lucru este menționat la punctul 15 din Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor contabili ai organizației.
În conformitate cu creanța RF fiscal, pentru care termenul de prescripție a expirat, iar valoarea altor datorii nereale pentru a colecta, ar trebui să fie considerate drept cheltuieli non-operaționale ale întreprinderii, precum și în calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Perioadele în care suma necheltuită a rezervei poate rămâne în conturile contabilității este determinată de punctul 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă. Dacă, înainte de sfârșitul anului de raportare care urmează anului de creare a rezervei, nu va fi utilizat în totalitate, atunci contabilul, care va scrie soldul la sfârșitul anului, trebuie să anuleze suma neachitată pentru profit. Puteți găsi suma neutilizată a rezervei în timpul inventarului.
În cazul în care cumpărătorul a plătit datoria la care a fost creată rezerva, atunci o astfel de rezervă trebuie să fie restabilită.
În același timp, o organizație care ia în considerare venitul "la expediere" pentru suma rezervelor restaurate ar trebui să-și mărească profitul impozabil, iar organizația care determină venitul "plată" nu. Până la urmă, astfel de organizații, care au plătit rezerva, nu au luat în considerare impozitarea.
Cu toate acestea, toate cele de mai sus se referă la creanțe, care au expirat termenul de prescripție.
Profitul impozabil nu este redus cu suma scadentă a creanțelor nerevendicate. Este imposibilă abrogarea unei astfel de datorii din cauza unei rezerve de datorii îndoielnice, deoarece această rezervă poate fi utilizată numai pentru acoperirea datoriilor neperformante. Confirmați că cererea de creanțe poate fi revendicarea scrisorilor, judecăților, actelor de reconciliere a datoriilor etc.
În contabilitatea întreprinderii, astfel de înregistrări au fost făcute (reamintim că CJSC "Brick Plant" nu creează o rezervă de datorii îndoielnice):
- debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" - împrumut 62 - 3,085 mii ruble. - valoarea conturilor de încasat se pierde pentru pierdere;
- debit 007 - 3085 de mii de ruble. - a fost luată în considerare suma datoriei scutite.
Astfel, amortizarea creanțelor restante este o procedură obligatorie pentru toate întreprinderile, indiferent de forma lor organizațională și juridică. datoria non scrisă va distorsiona datele de echilibru, ceea ce poate duce la calcule eronate în determinarea valorii activelor nete și evaluarea capacității sale de a plăti și ar trebui să se facă în conformitate cu 1/98.
Anularea conturilor de încasat neachitate înrăutățește în mod semnificativ poziția financiară a creditorului, deoarece o parte semnificativă a fondurilor nerealizate în cadrul tranzacției este plătibilă la buget sub formă de impozite. Prin urmare, este întotdeauna necesar să se colecteze conturi de încasat - în acest scop este necesar să se trimită scrisori către debitor, să se solicite plata parțială de la el, să se solicite instanței etc. La urma urmei, chiar dacă măsurile luate nu ajută și nu plătesc, pot fi considerate cerute cel puțin creanțe. Prin urmare, poate fi amânată după expirarea termenului de prescripție, cu o scădere a bazei impozabile a impozitului pe venit.
Este evident că amortizată astfel încât valoarea conturilor pierderilor de încasat ale întreprinderii, precum și restul de pe creantele bilanțului pentru expediate, dar nu a plătit pentru produsele care au un impact direct asupra valorii profitului rămas la dispoziția societății față de reducerea acestuia, reducând astfel cantitatea de veniturile fiscale la buget, generate din profitul net.
Trimiteți-le prietenilor: