S. Budaev, D. Ignatiev,
experți de consultanță juridică Garant
Marfa (autoturisme) vine dealer importator pentru punerea sa în aplicare în continuare. Contractul cu furnizorul (importator) conține o condiție de acceptare de către cumpărător a mărfurilor de păstrare înainte de a trece la dreptul său de proprietate, precum și obligațiile cumpărătorului pe cheltuiala proprie asigura bunurile primite. Asigurarea este supus riscului de pierdere sau deteriorare a bunurilor. contractul de asigurare se încheie în favoarea beneficiarului care furnizează (importator), timp de un an.
În acest caz, există o asigurare de proprietate voluntară, ca obiectele de asigurare sunt interese legate de posesia, utilizarea și eliminarea proprietății (cop. 1 alin. 2 din art. 4 din Legea federală de 11.27.92, № 4015-I „Cu privire la organizarea asigurărilor afaceri în Federația Rusă ").
În virtutea paragrafului 1 al art. 930 din Codul civil (Codul civil), proprietatea poate fi asigurată în cadrul unui contract de asigurare în favoarea persoanei (asigurat sau beneficiar), având în baza legii, alt act juridic sau interes contract în păstrarea proprietății.
Interesul importatorului în conservarea proprietății se datorează, în mod evident, faptului că, până la momentul plății autoturismelor transferate dealerului, dreptul de proprietate asupra acestor autovehicule este reținut de importator.
Impozitul pe profit
Conform paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal (Codul fiscal) în scopuri fiscale contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile primite de suma cheltuielilor efectuate, cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din Codul fiscal. În același timp costuri recunoscute justificate (justificate economic) și a cheltuielilor documentate suportate de contribuabil pentru punerea în aplicare a activităților care vizează generarea de venituri.
Costuri în funcție de natura lor, precum și condițiile și direcțiile de activitate ale contribuabilului sunt împărțite în costurile asociate producției și vânzărilor, precum și cheltuielile de non-exploatare (sec. 2, art. 252 din Codul fiscal).
În scopul determinării bazei de impozitare pentru contribuțiile de impozit pe venit la asigurare voluntară sunt incluse în alte costuri asociate cu producerea și vânzarea (sub-clauza. 5 alin. 1, sub-clauza. 4 alin. 2 din art. 253 din Codul fiscal).
În vederea impozitării profiturilor în cheltuieli, contribuțiile la asigurare sunt luate în considerare numai pentru acele tipuri de asigurare de proprietate voluntară, care sunt specificate în art. 263 din Codul Fiscal (paragraful 6 al articolului 270 din Codul Fiscal).
Astfel, formarea venitului impozabil poate fi dedusă din costul de asigurare voluntară din stocuri (cop. 5 alin. 1, art. 263 din Codul fiscal).
Rețineți că normele din art. 263 din Codul fiscal nu se leagă posibilitatea de a recunoaște costul de asigurare voluntară a stocurilor cu faptul că ele aparțin contribuabilului dreptul de proprietate, care, în opinia noastră, oferă o bază pentru o posibilă aplicare în următoarea situație numită de sub.
În plus, în scopuri fiscale pot fi recunoscute costurile de asigurare, practic orice proprietate utilizate de contribuabil în desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri (cop. 7 alin. 1, art. 263 din Codul fiscal).
Trebuie remarcat faptul că dreptul de posesie, utilizare și eliminare a bunurilor achiziționate vor apărea de la cumpărător numai după transferul către acesta de proprietate asupra bunului menționat (alin. 1, art. 209 din Codul civil). Până în acest moment, nu poate fi efectiv utilizat de el în activitatea antreprenorială. Această circumstanță, după părerea noastră, nu ne permite să folosim în mod direct norma subalternului. 7 p. 1 al art. 263 din Codul fiscal în situația în cauză.
Cu toate acestea, Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 17.04.07, numărul 03-03-06 / 1/246 și-a exprimat această poziție: costurile de asigurare voluntară a bunurilor achiziționate, riscul pierderii accidentale a care trece la cumpărător de la data expedierii transferului de proprietate pot fi luate în considerare cumpărătorul în scopuri de impozit pe profit în baza subpunctului. 7 p. 1 al art. 263 din Codul fiscal, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile stabilite de art. 252 din Codul Fiscal.
Având în vedere cele de mai sus, luând în considerare și faptul că normele art. 263 din Codul fiscal nu dau posibilitatea de a recunoaște contribuabilului pe de asigurare a bunurilor de voluntariat depinde de cine este beneficiarul unui costurile unui contract de asigurare, considerăm că dobânditorul are dreptul de a admite făcute cu privire la cheltuielile de asigurare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile , stabilită de Art. 252 din Codul Fiscal.
În opinia noastră, luate în considerare costurile sunt rezonabile și vizează în mod direct generatoare de venit, ca asigurarea bunurilor dobândite de către contribuabil în scopul vânzării ulterioare, cumpărătorul se efectuează din cerințele contractului de furnizare.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în cadrul metodei de angajamente este reglementată de normele art. 272 din Codul Fiscal.
Ca regulă generală, conform clauzei 6 din art. 272 din costurile Codului Fiscal de asigurare voluntară sunt recunoscute ca o cheltuială în (fiscal) perioada de raportare, în care au fost transferate contribuabilului cu privire la termenii contractului (emise de trezorerie) fonduri pentru plata primelor de asigurare.
În același timp, în cazul în care condițiile de asigurare prevăd plata contractului suma primei forfetare, în conformitate cu contractele încheiate pe o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod egal pe durata contractului proporțional cu numărul contractului de zile calendaristice în perioada de raportare.
Și dacă, în conformitate cu termenii contractului de asigurare prevede plata primelor de asigurare în rate, atunci contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, costul fiecărei plăți este recunoscută în mod egal pe termen care corespunde perioadei de cotizare (ani, jumătate de an, trimestru, luna), este proporțională cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare. Cu alte cuvinte, în acest caz, cheltuielile sunt recunoscute în perioada pentru care se plătește următoarea parte a primei.
Asigurarea bunurilor în situația de mai sus este direct legată de activitatea de tranzacționare a organizației cumpărătorului, adică cu cumpărarea și vânzarea de bunuri, prin urmare, prima de asigurare ar trebui să fie considerată ca o cheltuială cu privire la activitățile obișnuite (punctul 5 din Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuieli“ RAS 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului rus de Finanțe pe 06.05.99, № 33n ..; mai departe - PBU 10/99).
Cheltuielile pentru activitățile obișnuite sunt înregistrate la contabilitate în suma calculată în termeni monetari egali cu suma plății sau cu valoarea conturilor de plătit (punctul 6 din PBU 10/99).
În acest caz, conform clauzei 18 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de implementare.
Considerăm că, în acest caz, cheltuielile sub forma primei de asigurare transferate de organizație trebuie să fie recunoscute în evidențele contabile pe întreaga durată a contractului de asigurare.
Pentru a include în mod egal sumele primei de asigurare în cheltuieli, trebuie să folosiți contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare".
În această situație, este necesar să se țină cont de reglementările privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor“ PBU 5/01 (aprobat prin Ordinul Ministerului rus de Finanțe pe 09.06.01, № 44n ,. continuare - PBU 5/01), de stabilire a normelor pentru formarea în echilibru contabilizarea informațiilor privind stocurile (MPZ) ale organizației, care includ bunuri (paragraful 1, 2 PBU 5/01).
Stocurile sunt înregistrate la contabilitate la costul real (paragraful 5 PBU 5/01). Costul real al stocurilor achiziționate pentru o taxă, valoarea de organizare efectivă a costurilor de achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și alte taxe deductibile (cu excepția cazurilor prevăzute de lege rus), care includ, inclusiv costurile de pregătire și livrare a stocurilor la locul utilizarea lor, inclusiv costurile de asigurare (punctul 6 din PBU 5/01).
În acest sens, considerăm că o parte din cheltuielile pentru plata primelor de asigurare, în momentul recunoașterii, care a venit înainte de trecerea la organizarea proprietate asupra bunurilor, ar trebui să fie incluse în costul real.
Deoarece costul real al produsului în această situație va fi format din mai multe elemente pentru o anumită perioadă de timp (nu simultan), considerăm că este posibil să se acumuleze costurile incluse în costul efectiv al mărfurilor, în contul 15 „Achiziții și achiziționarea de avere.“ În acest caz, debitul de cont 15 va include costul asigurării pentru bunurile achiziționate.
După trecerea la organizarea proprietății bunurilor, costurile colectate în contul 15 vor fi debitate la contul 41 "Bunuri". După aceasta, sumele primei de asigurare, care nu sunt incluse în prețul real al costului mărfurilor, se află în contul în contul 44 "Cheltuieli de vânzare".
Trebuie avut în vedere faptul că organizația implicată în activitatea de tranzacționare, costurile de achiziție și de livrare de bunuri către depozitele centrale (baze de date), produse înainte de data transferului lor la vânzare, poate include o parte din costul vânzărilor (pag. 13 PBU 5/01). În cazul în care politica de contabilitate în scopuri contabile stabilit un astfel de transport și costurile de achiziție, pentru confirmare, plata costurilor de primă de asigurare în această situație ar trebui să fie menționate în cheltuielile de vânzare, adică la contul 44. și să nu le includă în prețul real al costului bunurilor.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: