CONSECINȚELE FISCALE DE VÂNZĂRI
OBIECTIVE ALE ACTIVELOR FIXATE LA UTII
Operațiunea de vânzare a obiectului de active fixe este rară. Și dacă contribuabilii care aplică regimul fiscal comun, aceasta nu produce prea mare dificultate, platitorii UTII o astfel de vânzare poate atrage după sine o serie de provocări legate de impozitare. Luați în considerare eventualele consecințe fiscale ale vânzării de active fixe pentru organizațiile care au trecut la UTII și procedura de contabilizare separată a două tipuri de activități.
Este un tip distinct de activitate vânzarea unui activ fix
În cazul în care o organizație se plătește UTII, ea decide să vândă active care nu sunt necesare fixe (OS), este sigur să se confrunte cu întrebarea: cum să te califici o astfel de vânzare - ca activitate separată sau ca tranzacții efectuate în cadrul activităților transferate în UTII? Răspunsul la această întrebare este foarte important, deoarece impozitarea ulterioară depinde de aceasta.
Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la prima opțiune, adică vânzarea unui activ fix este un tip separat de activitate antreprenorială. Oficialii trag o concluzie interesantă: de vreme ce alineatul 2 al art. 346.26 din Codul fiscal, care stabilește lista activităților pentru care pot fi utilizate sub forma sistemului de impozitare UTII nu găzdui punerea în aplicare a proprietății contribuabilului (în special active, fixe), tranzacțiile de vânzare trebuie să fie impuse în mod normal.
Cu toate acestea, potrivit unui număr de experți independenți, această poziție a inspectorilor este controversată. În sprijinul punctului lor de vedere, experții dau următoarele.
Și încă un motiv. Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre ce impozite pe vânzarea de active fixe ar trebui să plătească întreprinderile care plătesc UTII. Și după cum știți, în Art. 3 din Codul Fiscal prevede că toate aspectele nejustificate din actele legislative trebuie interpretate în favoarea contribuabilului. Prin urmare, spun experții, autoritățile fiscale nu au dreptul să ceară de la firmele care plătesc UTII să perceapă impozite "obișnuite" atunci când implementează facilități de operare.
Este adevărat că unii specialiști fiscali independenți consideră că opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei ar trebui acceptată. Argumentele lor se bazează pe normele părții a doua a Codului Fiscal. Deci, la alineatul 1 al art. 346.26 din Codul Fiscal prevede că sistemul fiscal, sub forma UTII, se aplică împreună cu sistemul general de impozitare. Astfel, sub acțiunea UTII, tipurile de activități ale organizației prevăzute în Ch. 26.3 din Codul Fiscal. Iar pentru tipurile de activități care nu sunt specificate în acest capitol, trebuie să utilizați sistemul de impozitare obișnuit. Acest lucru se aplică atât activităților pe care contribuabilul le duce la momentul trecerii la UTII, cât și cel care a apărut după o astfel de tranziție.
În Ch. 26.3 Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre ce impozite ar trebui să fie percepute la vânzarea de instalații de OS care au fost folosite în activitățile supuse UTII. Prin urmare, în acest caz, nu există caracteristici specifice ale impozitării și ar trebui să fie ghidate de prevederile Ch. 21 și 25 din Codul fiscal.
Deci, pentru astăzi există două puncte de vedere opuse. Prima: vânzarea de mijloace fixe de către organizațiile care plătesc UTII este o activitate independentă care conduce la apariția unei obligații de calcul a impozitului pe profit și a TVA. În al doilea rând, vânzarea de active fixe printr-un tip de activitate independent nu este, așadar, o taxă general acceptată care nu trebuie plătită.
Din partea noastră, observăm că practica judiciară pe această temă nu sa dezvoltat încă. Prin urmare, dacă litigiul este soluționat în instanță, este dificil să se prevadă rezultatul cauzei. Puteți spune un singur lucru: dacă organizația nu dorește să se certe cu autoritățile fiscale, trebuie să calculeze impozitul pe profit și TVA pentru vânzarea de active fixe. În plus, în conformitate cu dispozițiile Ch. 26.3 din Codul fiscal, în cazul în care organizația ar trebui să mențină evidențe separate ale costurilor (p. 7, art. 346.26 din Codul fiscal).
Luați în considerare, de exemplu, consecințele fiscale ale vânzării unui obiect OS la o organizație care a decis să urmeze explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei.
OOO Voskhod vinde bunurile la vânzare cu amănuntul și plătește UTII pentru acest tip de activitate. Nu există alte tipuri de activitate în societate.
Achiziționarea mașinii este înregistrată în următoarele înregistrări:
D 60 "Decontări cu furnizorii și contractanții" - K 51 "Conturi de decontare" - 236 000 ruble. - costul mașinii este plătit;
Д 08 "Investiții în active imobilizate" - la 60 - 236 000 de ruble. - se reflectă costul mașinii ca parte a investițiilor în active imobilizate;
D 01 "Active fixe" - La 08 - 236 000 de ruble. - mașina a fost pusă în funcțiune;
Д 44 "Cheltuieli de vânzare" - К 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" - 5900 rub. - amortizarea acumulată pe mașină.
Calcularea TVA și a impozitului pe profit pentru vânzarea obiectului OS
Baza fiscală pentru TVA în această situație va fi determinată ținând seama de prevederile clauzei 3 din art. 154 din Codul fiscal: la cost, inclusiv TVA-ul plătit vânzarea de bunuri care urmează să fie luate în considerare, baza de impozitare se determină ca diferența dintre prețul bunului vândut cu TVA și costul bunului vândut (valoarea contabilă netă, luând în considerare reevaluările).
Astfel, baza de impozitare pentru TVA atunci când activul principal este vândut de către organizația care plătește UTII va fi "diferența între prețuri". După cum se aplică la exemplul nostru, va fi de 2500 de ruble. (150.000 ruble - 147.500 ruble).
Conform paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru vânzarea de bunuri achiziționate de partea respectivă și înregistrate cu TVA în conformitate cu art. 154 din Codul fiscal, se aplică rata de decontare așa-numită. Acesta este definit ca procentul ratei de impozitare (18%) la baza de impozitare acceptată pentru 100 și majorat cu rata corespunzătoare. În cazul în cauză, rata estimată a TVA va fi de 18/118.
Apoi, referindu-ne la exemplul nostru, valoarea TVA la vânzarea unei mașini va fi de 381,36 ruble. (2500 ruble x 18%, 118%). În contabilitatea Voskhod LLC vânzarea mașinii se va reflecta în următoarele intrări:
Д 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" - К 91 "Alte venituri și cheltuieli" - 150 000 rub. - se reflectă prețul de vânzare al automobilului;
D 91 - К 68 "Calcularea impozitelor și încasărilor" - 381,36 rbl. - TVA-ul perceput pentru vânzarea autoturismului;
D 01, subcontul "Eliminarea activelor fixe" - K 01 - 236 000 ruble. - valoarea contabilă a mașinii este anulată;
D 02 - K 01, subcontul "Eliminarea activelor fixe" - 88 500 de ruble. (5900 ruble x 15 luni) - amortizarea acumulată a fost anulată;
Д 91 - К 01, subcontul "Eliminarea activelor fixe" - 147 500 ruble. (236 000 ruble - 88 500 ruble). - Valoarea reziduală a mașinii a fost anulată.
Pentru a determina venitul din vânzarea unui activ fix în scopul calculării impozitului pe profit, este necesar să se decidă dacă organizația are dreptul să reducă acest venit la valoarea reziduală a obiectului OS. Credem că el a făcut-o. Mai mult, acest drept nu este contestat de unii reprezentanți ai autorităților fiscale.
În special, plasat în mass-media a răspuns la întrebările administrației fiscale clarifica faptul că la vânzarea mijloacelor fixe utilizate în activitatea pentru care a plătit UTII, ar trebui să fie ghidată de art. 268 din Codul Fiscal. Cu alte cuvinte, veniturile din implementarea obiectului OS ar trebui reduse la valoarea sa reziduală. La calcularea valorii reziduale a obiectului vândut, explica oficialii, organizația ar trebui să ia în considerare faptul că valoarea inițială a obiectului este redus cu valoarea de amortizare acumulată pentru perioada în care obiectul este utilizat în lucrare, traduse în UTII. Prin urmare, organizația ar trebui să calculeze deprecierea pentru întreaga perioadă de funcționare a activului fix conform regulilor de contabilitate fiscală.
Conform Clasificării, autoturismele aparțin grupului III de amortizare, pentru care durata de viață utilă este stabilită să depășească trei ani până la cinci ani inclusiv.
Revenind la exemplul respectiv, presupunem că contabilul companiei LLC Voskhod calculează deprecierea mașinii pentru impozitul pe profit pentru aceeași perioadă de viață utilă ca și pentru contabilitate, 40 de luni. și a ales aceeași metodă de calculare a deprecierii - liniară.
În acest caz, valoarea reziduală, care poate fi redus veniturile din vânzarea de mașină în scopuri de impozit pe profit, va fi egală cu valoarea reziduală în conformitate cu contabilitatea - 147 500 de ruble. Un profit din vânzarea mașinii va fi de 2118,64 ruble. (150 000 ruble - 381,36 ruble - 147 500 ruble).
Cum să organizați contabilitate separată
La vânzarea unui activ fix, societatea care plătește UTII ar trebui să organizeze contabilitate separată a operațiunilor în legătură cu două tipuri de activități: pentru care se plătesc taxele UTII și taxele general acceptate. Aceasta este cerința paragrafului 7 al art. 346.26 din Codul Fiscal.
Aceasta înseamnă că contabilul trebuie să distribuie costurile între vânzarea de bunuri la vânzare cu amănuntul și vânzarea obiectului OS. Această alocare ar trebui făcută pentru calcularea impozitului pe venit, a impozitului social unificat și a TVA-ului. La urma urmei, în legătură cu activitatea privind vânzarea activului fix, firma care a transferat la plata UTII va fi recunoscută ca plătitor de impozite general acceptate.
Luați în considerare problemele principale cu care se poate confrunta un contabil.
Impozitele pe venit
Contabilul trebuie să aloce cheltuielile economice generale (manageriale), care nu pot fi atribuite direct oricărui tip de activitate, adică nici la vânzarea de bunuri la vânzare cu amănuntul, nici la vânzarea unui activ fix.
Rețineți: perioada fiscală pentru UTII este un sfert, iar pentru impozitul pe venit - un an calendaristic. În acest sens, se pune întrebarea: ce perioadă ar trebui să luăm pentru a aloca costurile?
Astfel, ținând cont de poziția Ministerului rus de Finanțe, contabil pentru repartizarea costurilor generale economice (administrative) ar trebui să fie luate pe baza contabilității de angajamente venit de la două tipuri de activități și costurile care urmează să fie alocate. Apoi, aveți nevoie pentru a determina proporția de OS vânzare obiect din venitul total venituri, precum și cantitatea de vânzare, generale (administrative) costurile legate de activități care nu sunt impozabile UTII cota proporțională a veniturilor din operațiuni de vânzare a activului. Suma primită va fi contabilizată în costuri fiscale la calcularea impozitului pe venit.
Dacă se utilizează un calcul direct nu este posibil să se aloce suma plăților acumulate pentru angajații care sunt implicați în mai multe activități, astfel de plăți sunt calculate proporțional cu veniturile încasate din activități care nu sunt traduse în UTII de plată, în suma totală a veniturilor care derivă din toate activitățile.
Cu toate acestea, spre deosebire de impozitul pe venit, baza de impozitare pentru UST ca salariul brut, calculat la greutatea relativă a veniturilor este determinată pentru fiecare lună. Mai mult, prin adăugarea bazei de impozitare pentru taxa socială unică pentru fiecare lună a bazei de impozitare, baza de angajamente cumulate de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii respective ale perioadei de raportare (an).
Ponderea plăților și recompense legate de tipurile de activități care nu sunt traduse în plată UTII bazat pe valoarea veniturilor pe baza contabilității de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul lunii relevante (an) nu este determinată.
Taxa pe valoarea adăugată
Contabilul trebuie să organizeze contabilitate separată a TVA-ului "de intrare" în partea de cheltuieli generale (administrative). Această obligație rezultă direct din prevederile art. 4, art. 170 din Codul fiscal. Vorbim despre restabilirea TVA-ului asupra cheltuielilor economice generale. Din nou, acest lucru rezultă din faptul că organizația are două tipuri de activități: transferate și nu transferate către UTII.
În această situație, contabilul determină valoarea TVA "de intrare" aferentă costurilor asociate activității:
- transferat către UTII - valoarea TVA "la intrare" a deducerii nu este acceptată, ci este reprezentată de costul bunurilor (lucrărilor, serviciilor) care trebuie achiziționate;
- TVA-ul impozabil - valoarea TVA "de intrare" este considerată deductibilă în conformitate cu procedura general stabilită;
- organizarea în ansamblul său - înțelegem costuri care nu pot fi atribuite în mod neechivoc unui anumit tip de activitate.
Apoi, luați în considerare opțiunea de determinare a valorii TVA pentru costurile care nu se referă direct la orice tip de activitate (adică, economic general). Cu alte cuvinte, este necesar să se distribuie TVA "input" pentru aceste cheltuieli între vânzarea cu amănuntul a bunurilor și vânzarea activului fix. În cazul situației în cauză, o astfel de distribuție se face în perioada fiscală în care organizația a vândut obiectul OS.
Distribuția TVA ar trebui să fie proporțională cu venitul pentru perioada fiscală, adică proporțional cu veniturile din activități fiscale (care nu sunt impozabile) pentru aceeași perioadă fiscală.
În consecință, vor exista două sume de TVA "de intrare". Una dintre ele este supusă deducerii, iar cealaltă nu este deductibilă și nu este luată în considerare în cheltuielile pentru calcularea impozitului pe profit.
IAS "Consulting Standard"
Semnat în imprimare
Trimiteți-le prietenilor: