Ghidat de principiile de economisire a costurilor de producție, în majoritatea cazurilor organizația ia decizia de a restabili activele de producție. Și, după cum arată practica, există numeroase puncte de problemă în clasificarea costurilor și organizarea contabilității.
Clasificarea costurilor de restaurare se efectuează pentru următoarele tipuri de lucrări: reparații, reconstrucții, modernizări sau reparații tehnice.
Cu toate acestea, conceptul de "reconstrucție" este prevăzut la articolul 257 alineatul (2) din Codul fiscal în scopul impozitării profitului. Astfel, reconstrucția se referă rearanjare mijloacelor fixe existente legate de îmbunătățirea și îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici și a realizat proiectul de reconstrucție a mijloacelor fixe, în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirea calității și modificările gamei de produse.
Lucrările la finalizarea construcție, consolidare, upgrade, conform revendicării 2 st.257 Codul fiscal al Federației Ruse lucrează, datorită modificărilor în proces sau scopul echipamentului, clădirii, structura sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, sarcini crescute și (sau) alte caracteristici noi.
Astfel, rezultatul modernizării, reconstrucției și reutilizării tehnice este o îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial privind funcționarea bunurilor imobiliare (în special durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării).
Și ca rezultat al reparației se efectuează depanarea, înlocuirea obiectelor uzate, care nu implică o schimbare în performanța tehnică și economică a instalației.
În pofida diferenței aparente a conceptelor utilizate, este destul de dificil să se facă distincția între reparare și modernizare sau reconstrucție. Soluția la această problemă în cazul lucrărilor de restaurare a obiectelor imobile este un permis de muncă eliberat de organul executiv autorizat, care determină tipul lucrărilor efectuate (construcții, reconstrucții sau reparații majore).
Dacă, ca urmare a modernizării și reconstrucției, se îmbunătățesc indicatorii inițial acceptați privind funcționarea instalației (durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării etc.), costurile de realizare a lucrărilor de restaurare se referă la creșterea costului inițial al instalației. Această cerință se aplică atât în scopuri contabile, cât și în contabilitatea fiscală (p. 27 PBU 6/01, clauza 2, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, în practică există dezacorduri privind determinarea duratei de viață și, prin urmare, acumularea amortizării în scopuri contabile și fiscale.
În conformitate cu cerințele clauzei 20 din PBU 6/01, în cazul îmbunătățirii indicatorilor inițiale de performanță ai activului imobilizărilor, ca urmare a reconstrucției sau modernizării, se revizuiește durata de viață utilă a instalației.
Criteriile de prelungire a duratei de viață a obiectului restaurat, legislația actuală nu este definită. Organizația evaluează singură creșterea necesară a duratei de viață, bazată pe schimbări în performanța tehnică a instalației. Ca o justificare a acțiunilor serviciului contabil, este posibil să se utilizeze raportul serviciului tehnic sau specialistul în domeniu.
În viitor, acumularea deprecierii, folosind metoda liniară, se realizează în următoarea ordine:
Suma amortizării = (Valoarea inițială înainte de restaurare + Costurile de recuperare) / (Durata de viață utilă inițială + Creșterea duratei de viață utilă datorată restaurării)
La efectuarea lucrărilor de restaurare cu o durată mai mare de 12 luni, se suspendă acumularea amortizărilor (articolul 23 PBU 6/01).
Spre deosebire de cerințele de contabilitate, o creștere a duratei de viață utilă a unui obiect după lucrările de reconstrucție (modernizare, reconstrucție) este un drept, și nu o obligație a organizației. Regulamentele (paragraful 2 clauza 1 articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Aplicarea acestui drept necesită o evaluare atentă. La prima vedere poate părea că deprecierea prin creșterea numai valoarea obiectului este destul de benefică, deoarece permite reducerea perioadei de recunoaștere a cheltuielilor de capital ca o cheltuială luate în scopuri fiscale și, în consecință, valoarea obligațiilor fiscale, acumulate pentru impozitul pe venit și impozitul pe proprietate. În același timp, realizarea acestui drept poate conduce la apariția litigiilor cu autoritățile fiscale controlate. Și necesitatea de a furniza dovezi că schimbarea performanței tehnice a funcționării instalației (reconstrucție, modernizare) nu implică o schimbare în viața utilă. Și acest lucru va necesita un efort, ținând cont de dependența directă a acestor indicatori.
Nu pentru a crește durata de viață utilă și a evita dezacordurile este posibilă numai în cazul reconstrucției (modernizării) obiectelor care inițial au o perioadă maximă în grupul de depreciere relevant.
Astfel, conform p. 1 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul unei decizii de prelungire a duratei de viață, o prelungire a termenului poate fi efectuată în termenul stabilit pentru grupul de amortizare la care instalația a fost inclusă anterior.
Astfel, procedura de calcul de amortizare în scopuri fiscale se bazează pe principiul aplicării ratei de amortizare numai într-un anumit grup de amortizare, indiferent de schimbările valorii obiectului. Cu referire la exemplul, banca Amortizarea vehiculului posibilă folosind ratele de amortizare în intervalul 0,0164% (1/61 luni. X 100%) la 0,0119% (1/84 luni. X 100%).
Ca urmare a punerii în aplicare a acestui principiu, în cursul modernizării (reconstrucției) în practică, există cazuri de subcriptare și viceversa, o abatere prematură a valorii inițiale a obiectului pe parcursul unei vieți utile.
Pe baza datelor din exemplul de mai sus, vom calcula taxa de amortizare, dacă durata de viață utilă a fost prelungită și perioada a rămas neschimbată:
Exemplu: Mașina este înregistrată la costul inițial de 300 000 de ruble. și durata de viață utilă de 61 de luni (al patrulea grup de depreciere). Deprecierea este calculată folosind o metodă liniară. Înainte de reconstrucție, instalația funcționa de 27 de luni. Costul reconstrucției a fost de 50 000 de ruble.
1. Angajarea amortizării înainte de reconstrucție:
Suma deprecierii pe lună este de 4.920 ruble. (300.000 ruble x 0.0164%, 100%), unde:
0,0164% = 1,61 luni. x 100% (rata de depreciere).
Din momentul punerii în funcțiune până la momentul reconstrucției, taxa de depreciere este de 132.840 ruble. (4.920 ruble x 27 luni).
Costul inițial după reconstrucție este de 350 000 de ruble. (300.000 ruble + 50.000 ruble).
2. Dacă durata de viață utilă crește la 7 ani (84 luni):
Suma deprecierii pe lună este de 4 165 ruble. (350.000 ruble x 0.0119% .100%), unde:
0,0119% = 1,84 luni. x 100% (rata de depreciere).
Din momentul reconstrucției până la expirarea duratei de viață utilă, taxa de depreciere va fi de 237.405 ruble. (4,165 ruble x (84 luni până la 27 luni)) = (4,165 ruble x 57 luni).
Valoarea amortizării acumulate pentru o anumită perioadă va fi de 370.245 ruble. (132.840 ruble + 237.405 ruble). Excesul costului inițial este de 20 245 rbl. (350.000 ruble - 370.245 ruble.), Ceea ce nu este permis. În consecință, perioada de scadere a costului inițial nu va fi de 57 de luni. (84 luni - 27 luni) și 52 de luni. (217,160 ruble / 4,165 ruble).
3. Dacă durata de viață utilă rămâne neschimbată:
Suma de amortizare după reconstrucție pe lună - 5 740 ruble. (350 000 ruble x 0,0164%, 100%).
După reconstrucție înainte de expirarea duratei de viață utilă, deprecierea va fi de 195 160 ruble. (5740 ruble x (61-27 luni).
Valoarea amortizării acumulate pentru o durată de viață utilă specificată este de 328.000 de ruble. (RUR 132 840 + 195 160 ruble).
La expirarea costului inițial de 22 000 de ruble. (350 000 de ruble - 328 000 de ruble.) Rămâne neplătită.
În opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, valoarea amortizării este supusă amortizării după expirarea duratei de viață utilă în termen de 4 luni (22.000 ruble x 5.740 ruble). Deci 17 220 de ruble. (5 740 ruble x 3 luni), este supusă amortizării în termen de 3 luni și 4 780 ruble. (22.000 de ruble - 17.220 ruble) în a patra (ultima) lună.
Reducerea perioadei de calculare a amortizării ca urmare a retragerii premature nu contravine cerințelor Codului Fiscal. În conformitate cu revendicarea 5 st.259.1 Codul Fiscal de amortizare de angajamente este reziliat din prima zi a lunii următoare celei în care a existat o completă a scrie-off a costului bunurilor amortizabile, sau atunci când obiectul a fost în afara proprietății amortizabile a contribuabilului pentru orice motiv.
În conformitate cu cerințele din revendicarea 1 Articolul 258 din Codul fiscal, „proprietate amortizabilă în sensul acestui capitol, este recunoscut de proprietate al activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală, care sunt contribuabilului dreptul de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol), acestea sunt utilizate pentru extragerea veniturilor și a căror valoare este rambursată prin acumularea amortizării. Capitalul amortizabil este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble. "
În consecință, procedura de amortizare a amortizării care nu a fost anulată pe o anumită perioadă de viață utilă rămâne neclară și dacă scrisorile Ministerului de Finanțe trebuie să fie ghidate de scrisori rămâne alegerea organizației.
Se acordă o atenție deosebită procedurii de calculare a amortizării în cazul unei reconstrucții a unui obiect utilizat anterior de proprietarul anterior.
În conformitate cu cerința de la punctul 12 Articolul 259 din Codul fiscal. „Organizarea, achiziționarea de active imobilizate, care au fost în uz, dreptul de a determina rata de depreciere pe această proprietate bazată pe durata de viață utilă, a redus numărul de ani (luni) de funcționare a proprietății de către proprietarii anteriori . În cazul în care durata de viață utilă reală a plantelor și a echipamentelor din sobstvennikovokazhetsya anterioare egală sau mai mare decât durata de viață utilă, determinată de clasificarea activelor fixe, aprobat de Guvernul Federației Ruse, în conformitate cu prezentul capitol, contribuabilul are dreptul de a determina durata de viață utilă a unui activ fix, luând în considerare cerințele de siguranță al contului și alte factori ".
Pe baza datelor din exemplul original dat, calculul amortizării, în cazul achiziționării obiectului în exploatare.
Exemplu: Compania a acceptat mașina pentru costul inițial de 300 000 de ruble. Conform evidenței fiscale a proprietarului anterior al mașinii, a aparținut celui de-al patrulea grup de amortizare care presupune folosirea proprietății de la 5 la 7 ani. Și a fost în funcțiune timp de 8 ani, la momentul punerii sale în aplicare a fost complet auto-deprecated. Deprecierea este calculată folosind o metodă liniară. Înainte de reconstrucție, instalația funcționa timp de 2 luni. Costul reconstrucției a fost de 50 000 de ruble.
1. Angajarea amortizării înainte de reconstrucție:
Durata de viață a mașinii de către proprietarul anterior a fost de viață de 8 ani și utile, determinate de clasificarea activelor fixe. Prin urmare, în conformitate cu punctul 12 din art. 259 din Codul Fiscal, societatea are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a mașinii achiziționate. Ghidat de cerințele din revendicarea 1 și revendicarea 12 Articolul 258 Articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata minimă utilă în cazul achiziționării obiectului în funcțiune pentru o perioadă lungă de timp care depășește perioada maximă stabilită de clasificarea activelor fixe, ar trebui să fie de 13 luni ( peste 12 luni). În aceeași perioadă de timp care urmează să fie stabilită ținând seama de momentul posibilei utilizări a proprietății obiectului în activitățile companiei în viitor, capacitatea sa de a genera venituri și performanță (clauza 1, articolul 258 din Codul fiscal, punctul 4 din PBU 6/01). Care, la rândul său, servește ca bază a unui litigiu cu autoritățile fiscale de control, în special atunci când sunt efectuate de un nivel substanțial de capitalizare și valoarea amortizării acumulate.
Suma deprecierii pe lună este de 23.070 ruble. (300.000 ruble x 0,0769% .100%), unde:
0,0769% = 1. 13 luni. x 100% (rata de depreciere).
Valoarea acumulată de depreciere, înainte de reconstrucție este de 46 140 ruble. (23.070 ruble x 2 luni).
2. Costul inițial după reconstrucție va fi de 350 000 de ruble. (300.000 ruble + 50.000 ruble).
În cazul în cauză, societatea are dreptul să prelungească durata de viață utilă a autoturismului pentru o perioadă care nu depășește 7 ani. În același timp, rata de amortizare este determinată ținând cont de prelungirea duratei de viață utilă (Clauza 2, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Să presupunem că durata de viață utilă a crescut cu 2 ani (24 luni):
Suma deprecierii pe lună este de 9 450 de ruble. (350.000 ruble x 0.0027% .100%), unde:
0,0027% = 1. (13 luni + 24 luni) x 100% (rata de amortizare).
În viitor, deprecierea va fi percepută în valoare de 303.860 ruble. (350.000 ruble - 46.140 ruble) timp de 33 de luni, ținând seama de renunțarea la 1.460 de ruble. în ultima lună.
3. Dacă societatea acceptă riscul fiscal existent și aplică rata inițială de amortizare aplicată înainte de reconstruirea obiectului, amortizarea se calculează în următoarea ordine:
Cantitatea de depreciere după reconstrucție pe lună - 26,915 ruble. (350.000 ruble x 0.0769%, 100%).
Înainte de expirarea duratei de viață utilă, amortizarea amortizării acumulate se va face în valoare de 303.860 ruble. în termen de 12 luni, și 296.065 de ruble. pentru 11 luni și 7 795 de ruble. în ultima lună.
După cum se vede din exemplul de mai sus, expensing realizat pentru reconstrucție, este cea mai avantajoasă și mai riscante, fără a schimba durata de viață utilă a obiectului, în funcție de nivelul costurilor de importanță efectuate.
În plus față de caracteristicile de mai sus ale contului cheltuielilor pentru reconstrucție (modernizare) a obiectelor deținute de organizație, în practică, există destul de multe ori o chestiune de ordinul de calcul amortizarea instalației (construcție), parțial în reconstrucție pentru mai mult de 12 luni.
Având în vedere cele de mai sus, pentru a minimiza riscurile fiscale, dacă numai o parte din obiect este reconstruită, este necesar să se împartă obiectul în obiecte separate de inventar. Cu referire la clădire, este necesar să se înregistreze și să se țină cont de spațiile individuale.
Auditor al CJSC "Societatea de Drept Siberian - Audit"
Brain Nadezhda Valentinovna
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: