Asocierea activelor fixe
Probleme controversate ale impozitării
Societatea pe acțiuni deschisă are în bilanțul său mai multe obiecte independente de active fixe (structuri liniare - cabluri). Aceste facilități sunt secțiuni ale aceleiași structuri (linia de cablu) care efectuează funcția de transmisie a energiei electrice. Obiectele au caracteristici tehnice diferite (de-a lungul lungimii și marca de cablu), care este probabil motivul pentru care au fost luate în considerare de la proprietarul precedent și, prin urmare, au fost transferate companiei ca mai multe obiecte independente și nu ca parte a unuia. OKOF (clasificator de active fixe rusești) pentru toate părțile, durata de viață utilă fiind aceeași. Obiectele au fost luate în ordinea privatizării proprietății de stat sub forma unei contribuții la capitalul social al organizațiilor și valoarea acestora în contabilitatea fiscală a fost constituită ținând cont de prevederile ultimului paragraf al art. 277 din capitolul 25 din Codul fiscal.
În prezent, există o nevoie de producție pentru a uni liniile de cablu într-un obiect inventar în datele contabile. Din punct de vedere fizic, nu se întâmplă nimic cu obiectele (reconstrucția, reconstrucția liniilor de cablu este absentă). Are societatea dreptul de a lua în considerare valoarea fiscală reziduală a vechilor instalații în compoziția sa atunci când formează valoarea în contabilitatea fiscală a unui nou element de imobilizări (active amortizabile)?
Legislația contabilă și fiscală nu conține reguli care să determine procedura de reflectare a tranzacțiilor care implică colectarea sau separarea activelor fixe.
Într-o scrisoare către Ministerul rus de Finante din 20.06.12, numărul 03-03-06 / 1/313, care a abordat problema de contabilitate pentru scopuri fiscale profit downsizing a organizațiilor și asociațiilor de active fixe, a declarat că divizarea obiectului de inventar în mai multe camere, precum și asocierea mai multor numere de inventar într-un singur obiect nu prevede clasificarea națională a mijloacelor fixe. OK 013-94, aprobat prin Decretul a Standardului de Stat din Rusia de la 26.12.94, № 359 (în continuare - Clasificarea națională a mijloacelor fixe), dispozițiile care se stabilește că obiectul care acționează ca o clădire, o structură, fiecare individ cu toate dispozitivele care alcătuiesc o singură întreagă .
Anterior, într-o scrisoare din data de 20.02.07, numărul 03-03-06 / 1/102 Ministerul rus de Finanțe a sugerat că agenții de bază despicate care sunt listate ca un singur obiect în mai multe părți este posibilă, dar numai într-o situație în care o astfel de proprietate a fost înregistrată inițial în contabilitate în mod eronat și cu introducerea obligatorie a ajustărilor în contabilitate și contabilitate fiscală.
În același timp, în practica economică, organizațiile deseori efectuează operațiuni de unire și separare a mijloacelor fixe, ceea ce conduce la dispute fiscale în cazul influenței unor astfel de procese, în opinia autorităților fiscale, asupra obligațiilor fiscale.
Practica judiciară este reprezentată de câteva acte, însă indică apariția unor revendicări din partea autorităților de supraveghere.
De exemplu, hotărârea FAS a districtului Moscova din 30.10.09, numărul KA-A40 / 11455-09 considerat un litigiu fiscal, subiectul care, în special, a existat o întrebare privind sume suplimentare de impozit pe venit. Potrivit auditorilor, în speță, organizația a făcut o recalculare a amortizării pentru perioadele anterioare nu sunt, la fel ca în perioada în care contribuabilul a făcut diviziunea (fuziunea) a mijloacelor fixe. În același timp, posibilitatea de separare a unora și consolidarea altor elemente de mijloace fixe de către autoritatea fiscală nu a fost contestată. Instanța a constatat că pretențiile inspecției sunt nerezonabile.
În aceste condiții de mai sus, instanța a concluzionat că inspecția argumentelor pe care unirea mai multor numere de inventar într-o singură entitate care nu este prevăzută de clasificarea națională a mijloacelor fixe și consolidarea inventarierea mijloacelor fixe se face prin eliminarea obiectelor originale și „a crea“ pe baza lor de noi instalații și echipamente, cu noua valoare pentru scopuri contabile și fiscale, nu au semnificație juridică.
În consecință, autoritatea fiscală nu a acceptat ilegal taxele de amortizare pentru anumite active fixe în scopuri fiscale după ce au fost fuzionate într-un singur obiect de inventar.
Baza pentru acumularea rezultatelor unui audit fiscal domeniul taxei pe venit și penalități este inspecția a concluzionat că vânzarea de active imobilizate „Asfalt“ contribuabil valoarea venitului a fost subestimat, ca urmare a cresterea valorii sale reziduale, motivul pentru care, în opinia autorității fiscale, este includerea o valoare reziduală a activului „asfalt“ valoarea reziduală a unui alt mijloc de îmbunătățire a „primare și ecologizare“, care nu face obiectul de realizare ii.
Contribuabil soluție în această parte provocatoare, referindu-se la asocierea numit două mijloace de bază „Asfalt“ și „îmbunătățire și ecologizarea“ într-un agent de bază, care a fost realizat în vânzarea de stații de benzină.
Instanța instanței de apel, respingând argumentele organizației și acceptând opinia autorității fiscale, a indicat următoarele.
În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal valoarea inițială a activului este determinată ca suma a costului achiziției sale, construcții, producție, și aducerea la starea în care este potrivit pentru utilizare, cu excepția sumelor taxelor care urmează să fie deduse sau contabilizate ca o cheltuială, în conformitate cu prevederile Codului fiscal.
Valoarea inițială a activelor fixe variază în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reutilizare tehnică, lichidare parțială a facilităților relevante și din alte motive (clauza 2, articolul 257 din Codul Fiscal).
Reglementarile Contabile „active fixe de contabilitate“ PBU 6/01 aprobat prin Ordinul Ministerului rus al Finanțelor 30.03.01 № 26N (în continuare - PBU 6/01), unitatea de contabilitate a activelor imobilizate este un obiect de inventar, care este definit ca un obiect cu toate dispozitive de fixare și accesorii și un obiect structural izolat separat destinat să îndeplinească anumite funcții de complexe independente sau izolate obiecte constructiv articulate, care reprezintă o singură entitate și destinate eliberării ying un anumit loc de muncă. Complexul Obiectele constructiv articulat - este unul sau mai multe elemente de același tip sau de funcții diferite, cu instrumente și accesorii comune, management general, montate pe aceeași fundație, prin care fiecare parte a obiectului complex poate îndeplini funcțiile sale numai în complex, dar nu de unul singur. În cazul în care un obiect are mai multe părți care au o durată de viață utilă diferită, fiecare parte este considerată ca un obiect de inventar independent.
În conformitate cu secțiunea 11 Ghid pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului rus de Finante din 13.10.03, № 91n (în continuare - instrucțiuni metodice privind contabilitatea mijloacelor fixe)., Pentru organizarea contabilității și monitorizarea siguranței mijloacelor fixe fiecare inventar de bază fondurile trebuie să fie alocate pentru a le face în numărul corespunzător de inventar contabil, care este stocat pentru întreaga perioadă de a găsi-o în organizație.
Punctul 12 din liniile directoare pentru contabilitatea mijloacelor fixe, cu condiția ca contabilizarea mijloacelor fixe pentru proiectele realizate cu utilizarea cardurilor de inventar a mijloacelor fixe, care sunt deschise pentru fiecare element de inventar și sunt formate în fișierul de card de inventar cu referire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobat prin Hotărârea Guvernului Din Federația Rusă la 01.01.02 nr. 1 (denumită în continuare clasificarea activelor fixe).
Tranzacțiile privind circulația (primirea, transferul intern, retragerea) de active fixe sunt formalizate prin documente contabile primare.
element de inventar de separare pentru câteva numere de inventar și numerele de inventar care combină mai multe într-un singur element de inventar furnizate de clasificarea națională a mijloacelor fixe: în funcție de obiect OKOF care acționează ca o structură care este fiecare clădire în toate dispozitivele care alcătuiesc un singur întreg.
După cum se poate observa din documentele anexate, mijloacele de bază „și ecologizarea terenurilor de îmbunătățire a“ și „asfalt“ adoptat de către contribuabil în scopuri contabile în conformitate cu un număr de inventar separate. În conformitate cu clasificarea activelor imobilizate active fixe „Asfalt“ se referă la grupurile de amortizare a șaptea și „îmbunătățirea și ecologizarea» - a zecea, care implică diferite rate de amortizare.
Refuzul de a satisface cerințele contribuabililor în această parte, instanța de judecată a pornit de la faptul că includerea primar înseamnă „îmbunătățirea și ecologizarea“ a „Asfalt“ active fixe nu se potrivește cu legislația în vigoare și, în consecință, a dus la o cantitate de denaturare a amortizării și financiare rezultatul organizației în vânzarea de active fixe.
Pe această bază, Tribunalul de Primă Instanță nu a acceptat ca dovadă a societății de ajutor financiar, care, deși sugerează includerea în contabilitate obiect „îmbunătățirea și ecologizarea“ a celorlalte active imobilizate „asfalt“, dar nu confirmă legalitatea acțiunilor companiei.
De asemenea, instanța de primă instanță a subliniat că nu sa constatat din acordurile de vânzare și cumpărare că întreprinderea a implementat principala facilitate "Îmbunătățire și grădinărit". În plus, instanța de apel atunci când examinează un apel din partea unui contribuabil ia în considerare următoarele aspecte.
Un loc verificare și a constatat contribuabilul nu se contestă faptul că în contabilitatea Companiei au fost luate pentru a lua în considerare atunci când punerea în funcțiune și se face referire la a zecea grupuri de amortizare de active „amenajare si ecologizare“ cod 18 0160040. În conformitate cu clasificarea activelor imobilizate în conformitate cu codul 18 0160040 "Plantațiile peisajului decorativ decorativ" apar.
În timpul examinării instanței de apel a examinat inventarul cauzei și a constatat că (este „zero“ în corespunzătoare cutii de „ecologizare“ explicațiile inventarului de cazuri), în explicarea terenurilor pe care sunt realizate stații de benzină, nu există informații despre parcele de grădinărit.
În consecință, „Îmbunătățirea și ecologizarea“ obiect nu au putut fi incluse în proprietatea vândute stațiile de distribuție și nici în primar înseamnă „Asfalt“ sau independent.
Având evaluat toate dovezile împreună, instanța de apel a fost de acord cu concluzia instanței de judecată că contribuabilul a crescut în mod nejustificat valoarea activului „Asfalt“, ia în considerare vânzarea de bunuri în scopuri fiscale asupra valorii reziduale a „îmbunătățirea și ecologizarea“ obiect decât a redus baza impozitului pe profit și impozitul pe profit datorat bugetului.
Astfel, pornind de la aceste fapte trialuri se poate concluziona că, dacă în urma unui proces de combinare a activelor multiple într-un singur obiect cu un singur număr de acces nu se modifică stabilită în conformitate cu Clasificarea grupului active fixe (e) și durata de viață utilă, amortizarea netraduse și continuă să fie percepută în același mod, adică. e. mărimea plăților fiscale, inclusiv impozitul pe proprietate, nu sa diminuat, eventualele revendicări ale autorităților fiscale par să fie nerezonabile, în ciuda argumentelor lor oficiale privind absența în actele normative privind contabilitatea și contabilitatea fiscală a dispozițiilor privind procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale relevante.
La luarea unei decizii într-un anumit caz ar trebui să se bazeze pe judecata profesională a contabililor, pe baza cerințelor de sunet, pentru a satisface balanța beneficiilor și a costurilor atunci când reflectate în situațiile financiare informații exacte și corecte despre organizațiile de proprietate.
Pe baza acestor principii, organizația are dreptul, în opinia noastră, de a forma noi conturi de active fixe în contabilitate, luând în considerare, de asemenea, necesitatea unor astfel de operațiuni pentru confortul operării și întreținerii.
Trebuie amintit faptul că astfel de operațiuni legislative "nestandardizate" și nereglementate atrag atenția strânsă a autorităților fiscale. Este necesar să se ia în considerare faptul că, în această privință se face referire la active fixe primite ca aport la capitalul social și valoarea lor fiscală este formată într-o manieră specială prevăzută la alineatul 5 puncte procentuale 2 p. 1 al art. 277 din Codul fiscal, potrivit căreia valoarea proprietății (drepturi de proprietate), preparat în modul de privatizare a proprietății de stat și municipale ca o contribuție la capitalul social al organizațiilor recunoscute în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al valorii (valoarea reziduală), determinată de la data privatizării, în conformitate cu cerințele pentru contabilitate.
În consecință, contribuabilul ar trebui să fie pregătit să-și apere poziția sa, inclusiv în cursul procedurilor judiciare, bazându-se inclusiv norma nr. 7, art. 3 din Codul fiscal, potrivit căruia toate îndoială, contradicții și ambiguități de acte legislative privind impozitele și taxele se interpretează în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe).
Larisa Galiakberova,
Șef departament de consiliere
Compania de audit și consultanță "EKFI"
Articole similare
-
Nunta pe șine, ziarul numărul unu din Ulan-Ude - știri despre Buryatia
-
Tratamentul cystitis proceselor inflamatorii, cistita bunicul din sistemul de urină bunica - folk
Trimiteți-le prietenilor: