- Marina Polukhina | Șeful Departamentului de metodologie și consultanță CJSC "Business Profile", membru cu drepturi depline al Camerei Consultanților Fiscali din Rusia și IPB din regiunea Moscova, doctor în științe economice.
Rambursarea bunurilor pentru multe întreprinderi de astăzi a devenit o operațiune familiară: în condițiile unei cereri reduse, comercianții nu reușesc întotdeauna să vândă produse și au tendința de a le restitui furnizorului. Care este procedura de contabilizare a acestei operațiuni, ce documente sunt elaborate?
Motivul returnării
Este important ca contabilul să determine corect motivul revenirii. Desigur, există multe variații, dar mai des acestea pot fi:
- scăderea cererii consumatorilor - în timpul crizei, mulți comercianți cu amănuntul plătesc pentru bunuri în momentul în care sunt vânduți consumatorilor, fiind plătiți de la aceștia. În același timp, partea nerealizată a bunurilor este returnată vânzătorului;
- expirarea termenului de expirare - mărfurile luate spre vânzare de către vânzătorii cu amănuntul pot fi învechite și pot pierde proprietățile consumatorului. În acest caz, mărfurile sunt, de asemenea, returnate furnizorului ca mărfuri necalitative;
- încălcarea termenilor contractului de vânzare.
Să luăm în considerare ultimul punct în detaliu.
Numărul. Clauza obligatorie a contractului este numele și cantitatea bunurilor livrate. În absența unor astfel de informații, contractul nu este considerat încheiat (articolul 465 din Codul civil al Federației Ruse).
Clauza 1 a articolului 466 din Codul civil al Federației Ruse permite unui cumpărător care a primit o cantitate mai mică de bunuri decât cea indicată în contract, să solicite cantitatea lipsă sau să o refuze cu totul. Dacă plata a fost deja efectuată, acesta trebuie să returneze suma plătită.
Gama. Cumpărătorul poate să returneze bunurile și să refuze plata dacă vânzătorul încalcă termenii acordului de sortiment (tipul, dimensiunea, culoarea, modelul) (articolul 1, articolul 468 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, în cazul în care cumpărătorul nu se întrunește într-un termen rezonabil după primirea bunurilor, el este considerat acceptat de acesta (clauza 4, articolul 468 din Codul civil al Federației Ruse).
Calitate. În conformitate cu clauza 1 din articolul 469 din Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul trebuie să transfere bunurile, a căror calitate corespunde termenilor contractului. Uneori contractul de vânzare poate fi stipulat prin garanții de calitate. În acest caz, bunurile trebuie să îndeplinească calitatea cerută în termenul stabilit de contract (articolul 470 alineatul 2 din Codul civil al Federației Ruse).
În caz de încălcare gravă a cerințelor de calitate ale cumpărătorului are dreptul să refuze executarea contractului de achiziție și cere restituirea sumei plătite sau pentru a solicita înlocuirea mărfurilor pe un produs de calitate, în conformitate cu contractul (Sec. 2, art. 475 din Codul civil).
În conformitate cu articolul 477 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul are dreptul de a prezenta pretenții către vânzător cu privire la deficiențele mărfurilor, în cazul în care se găsesc la anumite momente.
Dacă perioada de garanție sau data de expirare este stabilită pentru bunuri, cumpărătorul poate depune cereri pentru defecte de bunuri înainte de expirarea acestei perioade. În cazul absenței, atunci cumpărătorul are dreptul de a depune plângeri atunci când defectele au fost descoperite într-un termen rezonabil, dar în termen de doi ani de la data transferului bunurilor către cumpărător. Un act normativ sau un acord între părți poate stabili o perioadă mai lungă.
Integralității. În cazul transferului de către vânzător a unei mărfuri incomplete, cumpărătorul are dreptul să solicite, în conformitate cu articolul 480 din Codul civil al Federației Ruse, o reducere proporțională a prețului sau a unui set suplimentar de bunuri într-un termen rezonabil. Dacă ultima cerință nu este îndeplinită, cumpărătorul poate solicita înlocuirea bunurilor incomplete cu refuzul complet sau total de a executa contractul de vânzare cu cererea de returnare a sumei plătite.
Ambalare, ambalare. Cumpărătorul poate, de asemenea, să refuze să execute contractul de vânzare și cereri pentru un element de înlocuire pentru a fi de ambalare și (sau) de ambalare, dar transferat cumpărătorului fără și (sau) de ambalare sau de ambalare necorespunzătoare și (sau) de ambalare (art. 482 din Codul civil) tare.
Este important ca, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 483 din Codul civil cumpărătorul trebuie să notifice vânzătorului de defecte în mărfurilor în termenul prevăzut de lege, alte acte juridice sau contractul, iar în cazul în care nu este instalat, apoi într-un termen rezonabil, în funcție de natura și destinația mărfurilor. În caz contrar, vânzătorul are dreptul de a refuza în totalitate sau parțial satisfacerea cererii cumpărătorului.
Returnarea mărfurilor poate fi efectuată prin vina nu numai a vânzătorului, ci și a cumpărătorului. Vânzătorul mărfurilor poate solicita acestuia să restituie bunurile atunci când cumpărătorul nu respectă clauzele contractului de plată (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse).
- cumpărătorului nu i-au fost furnizate informații fiabile complete despre bunuri (clauza 12);
- mărfurile de calitate necorespunzătoare sunt vândute (punctul 18);
- bunurile achiziționate nu se potriveau cumpărătorului în formă, dimensiune, stil, culoare, dimensiune sau configurație (articolul 25).
Documentația returnării
Primirea corectă a mărfurilor trebuie să fie furnizată de cumpărător (articolul 513 din Codul civil al Federației Ruse).
El trebuie să examineze mărfurile în termenele prevăzute de lege, de alte acte juridice, de contractul de furnizare sau de formalitățile vamale de afaceri.
În plus, el este obligat să verifice cantitatea și calitatea bunurilor primite și să informeze furnizorul cu privire la deficiențele constatate.
În notele la forma documentului de însoțire Rezoluția precizează că aceasta este întocmită în două exemplare, pe baza prima companie care livreaza bunurile, debitele lor, iar al doilea - organizația care ia valoarea parohiile lor. Forma documentului de transport pentru mărfuri servește drept bază pentru decontările între clientul transportului de transport și transportator. Prin urmare, prezența unui TTN la destinatarul mărfurilor (cumpărătorul), care nu este clientul transportului, nu este necesară pentru ca mărfurile să fie livrate de la cumpărător.
Astfel, sa pus un punct în litigiul pe termen lung între organismele de afaceri și cele de reglementare cu privire la necesitatea unui TTN de la cumpărător pentru a confirma costurile serviciilor de transport ale unor organizații terțe, precum și adoptarea TVA "de intrare" pentru a deduce.
La vânzarea cu amănuntul, recepția mărfurilor returnate este întocmită de scrisoarea de trăsură de marfă sub formularul № ТОРГ-2 în două exemplare: una este aplicată în raportul de mărfuri, iar al doilea este dată cumpărătorului. Este baza pentru schimbul unei achiziții sau a unei rambursări.
Rețineți că motivele returnării trebuie să fie justificate, de exemplu, de neconformitatea mărfurilor cu cerințele menționate în contract. În cazul în care vânzătorul (furnizorul) nu este de acord cu afirmațiile cumpărătorului că bunurile livrate de acesta sunt de o calitate slabă, litigiul poate fi soluționat cu ajutorul unei organizații competente.
Când se întoarce o întrebare privind proprietatea asupra bunurilor. Ca regulă generală, dreptul de proprietate trece de la momentul transferării bunurilor dobânditorului (articolul 223 punctul 1 din Codul civil al Federației Ruse). Conform clauzei 1 a articolului 224 din Codul civil, transferul este livrarea bunurilor dobânditorului. Bunurile sunt considerate a fi predate din momentul în care devin proprietatea cumpărătorului. În consecință, în cazul în care cumpărătorul a refuzat bunurile, dreptul de proprietate asupra lui nu trece la el.
Bunurile sunt înregistrate de cumpărător
Vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este supusă TVA (articolul 146 alineatul (1) din Codul Fiscal). Baza fiscală este determinată pe baza valorii mărfurilor fără impozit (articolul 54 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Nu întotdeauna cumpărătorul poate stabili deficiențele transportului de mărfuri sau alte încălcări ale termenilor contractului de către furnizor la momentul admiterii. În consecință, astfel de bunuri pot fi înregistrate de aceștia.
Se pune întrebarea: cum ar trebui să se facă acest lucru în acest caz?
În acest caz, potrivit Ministerului Finanțelor, cumpărătorul cu transportul de mărfuri returnate, a luat pe cont, obligat în modul prevăzut de paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal, pentru a le expune vânzătorului factura corespunzătoare, un al doilea exemplar din care aceasta trebuie să fie înregistrat în registrul de vânzări.
Factura primită de către vânzător la cumpărător al mărfurilor, care urmează să fie înregistrate în registrul de achiziție ca origine a dreptului de a impozita deduceri în perioada în care mărfurile returnate primite de la vânzător la contul (Art. 172 din Codul fiscal).
Instanța a luat partea contribuabilului. El a menționat că, în conformitate cu articolul 171 alineatul (1) din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru deducerile fiscale stabilite prin prezentul articol. Punctul 5 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede deducerea sumelor impuse de vânzător cumpărătorului și plătite către buget în momentul vânzării mărfurilor în cazul restituirii produselor.
El a subliniat că argumentul autorității fiscale că, atunci când reveniți deducerea mărfurilor defecte pot fi aplicate numai atunci când există facturi emise către clienți, contrar §§ 1 și 4 al articolului 172 din Codul fiscal. Faptul este că deducerea taxelor se face pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul cumpără bunuri, adică atunci când este vândut (clauza 1 articolul 172 din Codul fiscal). Este necesar să se facă distincția între tranzacțiile de vânzare și returnare. În special, detectarea defectelor mărfurilor sub paragraful 2 al articolului 475 din Codul civil baza pentru întoarcerea sa la vânzător este un non-sau executarea necorespunzătoare a termenilor contractului de cumpărare și vânzare a uneia dintre părți. Prin urmare, o astfel de returnare reprezintă un refuz unilateral al părții contractante de a-și îndeplini obligațiile contractuale și înseamnă că vânzarea bunurilor nu a avut loc indiferent dacă bunurile au fost acceptate de cumpărător. Prin urmare, proprietatea asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător nu a trecut. În acest caz, returnarea bunurilor nu poate fi calificată drept vânzare inversă, iar facturarea facturilor pentru bunurile returnate de către cumpărător nu este o condiție indispensabilă pentru deducerea TVA.
De asemenea, instanța a subliniat că rezoluția nu se aplică actelor de legislație privind impozitele și taxele, în conformitate cu articolul 4 din Codul fiscal. Nerespectarea clauzei 16 din Rezoluție pe baza contabilității returnării mărfurilor nu poate constitui un motiv pentru refuzul de a aplica o deducere fiscală.
Arbitrii ajuns la concluzia că ajustarea înapoi la contul contribuabilului a făcut într-un mod care nu este conformă cu dreptul, ceea ce reprezintă o bază suficientă pentru aplicarea deducerii TVA-ului, în conformitate cu alineatul 4 al articolului 172 din Codul fiscal.
Desigur, abordarea de mai sus se aplică în situațiile în care condițiile nu sunt îndeplinite contractul de vânzare a uneia dintre părți, prevăzute de capitolul 30 din Codul fiscal.
În caz contrar, în cazul în care cumpărătorul a acceptat marfa, dar nu și se întoarce nerealizate ale vânzătorului, care nu doresc să-și piardă cumpărătorul este de acord să accepte mărfurile ar putea vinde, termenii contractului privind vânzarea de către vânzător la cumpărător de bunuri considerate a fi îndeplinite. Prin urmare, contribuabilul ar trebui să adere la procedura stabilită de departamentul financiar în scrisoarea nr. 03-07-15 / 29.
Contabilitatea fiscală "Salute" se bazează pe metoda acumulării.
Valoarea TVA-ului acumulată în buget după rezultatele celui de-al doilea trimestru a fost transferată.
Impozite pe venit
De când a trecut dreptul de proprietate asupra bunurilor, a avut loc punerea în aplicare (articolul 39 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contul fiscal al companiei "Salyut", veniturile și cheltuielile se vor reflecta în momentul expedierii bunurilor.
Vânzătorul reflectă tranzacțiile în contabilitate prin postare:
- Debit 62 Credit 90-1 - 354 000 ruble. - se reflectă vânzarea bunurilor către cumpărător;
- Debit 90-2 Credit 41 - 250 000 ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
- Debit 90-3 Credit 68-2 - 54 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe mărfurile vândute.
- Debit 41 Credit 60 - 30 000 de ruble. - a primit bunurile returnate de la cumpărător;
- Debit 19 Credit 60 - 5 400 de ruble. - TVA se reflectă asupra bunurilor primite de la cumpărător;
- Debit 68-2 Credit 19 - 5 400 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA.
Bunurile nu sunt înregistrate de cumpărător
CFO li se reamintește că, în conformitate cu punctul 29 din Rezoluția contribuabilului are dreptul de a face corecții la facturile, care trebuie să fie certificate prin semnătura și ștampila Vânzătorului cu data unei corecții.
Astfel, în cazul în care vânzătorul nu se întoarce primite în contul cumpărătorului de bunuri în copii ale facturilor vânzătorului și cumpărătorului, expuse în timpul transportului, se corectează, ajustând cantitatea și valoarea produselor livrate. Aceste corecții se efectuează de către vânzător la data primirii de către acesta a bunurilor returnate de cumpărător. De asemenea, în facturile corectate se introduc date suplimentare privind cantitatea și valoarea bunurilor returnate.
În conformitate cu punctul 5 al articolului 171 din Codul fiscal TVA perceput de către vânzător la cumpărător, și a plătit la bugetul de vânzarea de bunuri sunt supuse unei deduceri în cazul întoarcerii lor. Facturile, vânzătorul înregistrat în registrul de vânzări atunci când transportul maritim mărfuri, înregistrate în cartea cumpără partea vânzătorului din valoarea mărfurilor returnate ca origine a dreptului de a impozita deduceri, în conformitate cu alineatul 4 al articolului 172 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că ajustarea se face în legătură cu returnarea bunurilor, dar nu mai târziu de un an de la data returnării.
Luați în considerare cele de mai sus în Exemplul 2.
Deoarece organizația Salyut nu a îndeplinit condițiile de livrare pentru calitatea mărfurilor, cumpărătorul a returnat partea defectă.
În acest caz, vânzătorul a făcut corecțiile necesare în ambele copii ale facturilor, asigurându-i semnat de cap și ștampilate cu data modificării. El a înregistrat, de asemenea, factura emisă la expediere pentru suma mărfurilor returnate, adică 47200 ruble.
Organizarea contabilității fiscale Salyut se bazează pe metoda acumulării.
Impozite pe venit
În același timp, costurile aferente vânzării de bunuri sunt, de asemenea, recunoscute, în conformitate cu articolul 272 din Codul fiscal.
Când vă întoarceți bunurile necesare pentru a ajusta valoarea veniturilor din vânzarea și suma cheltuielilor efectuate în prețul de achiziție al bunurilor returnate, și să mențină înregistrări în conformitate cu normele prevăzute la articolele 249, 316 și 268 din Codul fiscal.
În contabilitate, vânzătorul a reflectat tranzacțiile prin postare:
- Debit 62 Credit 90-1 - 236 000 de ruble. - se reflectă vânzarea bunurilor către cumpărător;
- Debit 90-2 Credite 41 - 150 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
- Debit 90-3 Credit 68-2 - 36 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe mărfurile vândute.
- Debit 62 Credit 90-1 - 47 200 de ruble. - inversarea vânzării bunurilor către cumpărător pentru suma lotului defectuat returnat;
- Debit 90-2 Credit 41 - 30 000 de ruble. - inversarea amortizării prețului de cost al bunurilor vândute pentru suma lotului defectuat returnat;
- Debit 90-3 Credit 68-2 - 7 200 de ruble. - reluarea taxei pe valoarea adăugată.
Suntem dezmembrați
Potrivit autorităților fiscale, în ciuda faptului că distrugerea bunurilor care au expirat nu sunt în concordanță cu obiectivele de afaceri, costul deșeurilor de producție este inclusă în costul, deoarece această procedură de utilizare prevăzută de lege, și astfel de operațiuni sunt, de fapt, recunoscute ca fiind legate de, care vizează activitățile generatoare de venit pe baza paragraful 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal. Principalul lucru este de a respecta ordinea reciclării, stabilită prin lege.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: