Reamintim că paragraful 1 al art. 54 din Codul fiscal prevede că, atunci când erori (distorsiuni), la calcularea bazei de impozitare aferente impozitului anterior (de raportare) perioada, în impozitul curent (de raportare) perioada recalcula baza de impozitare și valoarea taxei se efectuează în cursul perioadei, care au fost comise în eroare ( distorsiune). Dacă nu se poate determina momentul comiterii erorii (denaturare) recalcula bazei de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (distorsiune). Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (denaturare), referitoare la impozitul pe trecut (de raportare) perioada, de asemenea, în cazurile în care erorile (distorsiuni) a dus la supraplată de impozitare .
Din interpretarea literală a paragrafului 3 p. 1 al art. 54 din Codul Fiscal prevede că recalcularea bazei de impozitare pentru perioadele de raportare fiscală anterioară poate fi efectuată în perioada curentă de raportare în cazurile în care:
- Este imposibil să se determine perioada de eroare;
- greșelile făcute au condus la o plată excesivă a impozitelor.
În cazul veniturilor care nu sunt în mod eronat a fost contabilizate în perioadele anterioare, apoi ca regulă generală, contribuabilul trebuie să facă corecții în perioada de raportare fiscală la care se aplică eroarea (de ex., E. Este necesar să se recalculeze obligațiile fiscale ale perioadelor anterioare, care includ „venituri“ eroare ).
În funcție de poziția Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, în această situație prevederile alin. 3 p. 1 al art. 54 din Codul fiscal nu se aplică (se cunoaște perioada erorii, iar impozitul pe profit în exces nu a fost). Prin urmare, LLC "Buttercup" ar trebui să fie ghidat de paragraf. 2 p. 1 al art. 54 din Codul Fiscal, care prevede că, atunci când erori sau distorsiuni în calcularea bazei de impozitare aferente impozitului pe trecut sau perioadele în perioada fiscală sau contabile curente recalcula bazei de impozitare și valoarea taxei pentru perioada în care au fost comise aceste erori sau distorsiuni .
Dar aceasta nu este cea mai recentă discrepanță în ceea ce privește aplicarea practică a paragrafului 3 punctul 1.5 din articolul 54 din Codul Fiscal.
O privire asupra posibilității de recalculare a bazei de impozitare în cazul în care se cunoaște perioada de detectare a erorilor și eroarea a condus la o plată excesivă a impozitului, reprezentanții departamentelor financiare și fiscale nu coincid:
Recalcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului în perioada de detectare a unei erori (denaturare) se poate face numai dacă nu este posibil să se determine perioada de eroare (denaturarea) la calcularea bazei de impozitare.
Recalcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului pentru impozitul sau perioada de raportare poate fi efectuată în două cazuri:
- imposibilitatea de a determina perioada de eroare;
- Greșeala făcută a condus la o plată excesivă a impozitelor.
Astfel, reprezentanții serviciului fiscal insistă asupra faptului că recalcularea bazei fiscale și a valorii impozitului excedentar în perioada de depistare a unei erori (denaturare) se poate face numai dacă nu este posibilă stabilirea perioadei de îndeplinire a acesteia. Departamentul financiar vă permite să corectați eroarea în perioada de detectare dacă este permisă plata excesivă a taxei.
Recomandări practice
În situația actuală ambiguă, contribuabilii pot depune o cerere scrisă la Ministerul Finanțelor, în calitate de răspunsul autorității competente în cazul unui litigiu cu auditori scuti contribuabilul de răspundere (art. 111 din Codul fiscal).
Recalcularea altor impozite care afectează calculul impozitului pe venit
O situație comună este recalcularea altor impozite care afectează calcularea impozitului pe venit (de exemplu, impozitul pe proprietate, taxa de transport). La calcularea acestor impozite, poate fi admisă și o greșeală care conduce la depășirea acesteia, care poate fi identificată numai într-una din perioadele următoare.
O eroare care duce la o plată excedentară a unei taxe deductibile pentru impozitare (de exemplu, impozitul pe apă, impozitul pe transport, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren) determină o scădere a impozitului pe venit. În această situație, potrivit arbitrilor, nu este necesar să se recalculeze profitul impozabil pentru perioadele anterioare. Cu toate acestea, un astfel de algoritm de acțiuni poate conduce la dispute fiscale. În practică, autoritățile fiscale indică necesitatea de a depune o declarație actualizată privind impozitul pe venit pentru perioada pentru care a depus o declarație actualizată privind impozitul relevant.
Îmbunătățirea impozitului pe venit în contextul fiecărei erori
Despre situațiile în care nu este profitabil să corectăm erorile din perioada curentă, vom vorbi la sfârșitul articolului.
Perioada de apariție a cheltuielilor este mai mare de 3 ani
Astfel, în mod oficial contribuabilul poate lua în considerare suma plătită în exces de impozitare, care a avut loc din cauza unei erori comise în orice perioadă anterioară, cu toate acestea, se poate presupune (care este ceea ce se întâmplă în practică), autoritățile fiscale pot contesta recalcularea, în cazul în care data plății nejustificate a impozitului pe mai mult de trei ani .
Plecând de la cele de mai sus, o modalitate sigură este de a lua în considerare, în perioada fiscală curentă, cheltuielile, a căror perioadă de apariție nu depășește 3 ani. O abordare diferită poate fi aplicată numai cu apariția în viitor a unei practici judiciare pozitive stabile.
Ordinea de reflectare a cheltuielilor și a veniturilor specificate
În consecință, atunci când pregătește o declarație fiscală pentru curent cheltuiala cu impozitul pe venit din anii anteriori (în cazul în care contribuabilul aderă la Ministerul poziției Finanțelor) ar trebui să fie înregistrate pe aceeași aplicație linie №2 la Sheet 02 din decontul de taxa, la fel ca în cazul unei declarații ajustate pentru perioadele fiscale anterioare .
La detectarea costurilor unrecorded nedonachislennoy amortizarea corporale nu este implicată în mod direct în procesul de producție șir specificat 131 Anexa №2 la Sheet 02 (folosind metoda liniară de amortizare) sau linia 133 Anexa №2 la Sheet 02 (în aplicarea metodei neliniare acumularea deprecierii).
Selectați perioada de corecție a erorilor
În concluzie, articolul aș dori să subliniez faptul că este necesar să se gândească cu atenție despre dacă doriți pentru a corecta erorile care au dus la plăți excedentare ale perioadei curente de impozitare (care poate duce la dispute fiscale)? Dacă această eroare a cauzat neplata suplimentară a unui alt impozit (de exemplu, o grămadă de „impozit pe venit - impozitul pe proprietate“, „Impozitele pe salarii - impozitul pe venit“), este mai sigur de a reflecta o eroare în declarația revizuită pentru perioada tranzacției.
Să ne amintim că autoritățile fiscale pot compensa impozitul plătit cantitatea în exces (avansuri) spre (n 1, 4, Paragraful 3 n 5, n 14 st RF TC 78 .....):
- rambursarea arieratelor pentru alte impozite, precum și arieratele de amenzi și sancțiuni;
- viitoarele plăți pentru această sau orice alte impozite.
Organizația are o plată în plus pentru taxa pe apă și arieratele pentru TVA și impozitul pe transport. A trecut de rambursare taxa pentru apă arierate TVA posibil, deoarece ambele se referă la taxele de plată federale (n. N. 1, 8, v. 13, alin. 2 n. 1, v. 78 RF).
În contul restanțelor din impozitul pe transport, depășirea taxei pe apă nu poate fi compensată, deoarece taxa de transport este regională (clauza 3 din articolul 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar plata excedentară a fost generată de impozitul federal.
Plata excedentară pentru impozitul pe venit poate fi compensată cu plata restanțelor pentru TVA.
Prin același principiu, suma impozitului excedentar este compensată cu plata penalităților (articolul 78 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De exemplu, o organizație are o plată excedentară pentru impozitul pe venit și a arieratelor cu privire la penalitățile acumulate din suma arieratelor TVA. Deoarece impozitul pe profit și TVA sunt impozite federale (clauzele 1, 5, clauzele 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse), organizația are dreptul de a compensa impozitul pe venit excedentar pentru a plăti această datorie cu penalități.
Trimiteți-le prietenilor: