Investiții în active imobilizate sau alte cheltuieli?
Contabilitatea în cercetare și dezvoltare se realizează în conformitate cu PBU 17/02 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice".
Cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare pot fi efectuate de contribuabil în mod independent, împreună cu alte organizații, precum și pe baza contractelor pentru care acționează în calitate de client al unei astfel de activități de cercetare sau dezvoltare.
În contabilitate, ele sunt recunoscute ca fiind:
- investiții în active imobilizate;
PBU 17/02 reglementează în mod complet și fără echivoc compoziția cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, procedura de recunoaștere și decontare a acestor cheltuieli.
Ca o investiție în active imobilizate, cheltuielile pentru C & D sunt recunoscute în evidențele contabile, sub rezerva următoarelor condiții (clauza 7 din PBU 17/02):
- valoarea cheltuielilor poate fi determinată și confirmată;
- există o dovadă documentară a lucrării (certificatul de acceptare a muncii efectuate etc.);
- utilizarea rezultatelor lucrărilor pentru producție și (sau) necesitățile de gestionare vor duce la obținerea unor beneficii economice viitoare (venituri);
- utilizarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice poate fi demonstrată.
Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt suportate cheltuielile din activitățile ordinare din prima zi a lunii următoare lunii în care a fost lansat aplicarea efectivă a acestor rezultate în producția de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației (paragraful 10 PBU 17/02).
Iar termenul pentru scoaterea din funcțiune a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare este stabilit de organizație independent pe baza duratei de viață utilă așteptată a rezultatelor cercetării și dezvoltării, dar nu mai mult de cinci ani.
Cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare sunt alte cheltuieli:
- dacă nu au dat rezultate pozitive;
- în cazul neîndeplinirii condițiilor de recunoaștere a cheltuielilor de C & D drept active imobilizate;
- în cazul încetării utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării în producția de bunuri (bunuri, lucrări, servicii).
Mai multe întrebări sunt ridicate de aspectul fiscal al R & D.
Condiții de recunoaștere a costurilor cercetării și dezvoltării
În scopul impozitării profiturilor, cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare sunt (articolul 262 din Codul fiscal):
- pentru cercetarea științifică și (sau) dezvoltarea dezvoltării legate de crearea de noi sau de îmbunătățirea produselor (bunuri, lucrări, servicii);
- privind formarea Fondului rusesc pentru dezvoltare tehnologică, alte fonduri sectoriale și interprofesionale pentru finanțarea activităților de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de legea menționată mai sus N 127-FZ.
Aceste cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale după finalizarea etapelor individuale de muncă sau completarea lor completă și semnarea de către părți a certificatului de acceptare.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 262 din Codul fiscal menționat de către contribuabil a inclus în mod uniform cheltuieli în alte cheltuieli timp de un an sub rezerva utilizării acestor cercetare și dezvoltare în producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de la data de 1 a lunii următoare lunii, în care aceste studii sunt finalizate (etape separate de cercetare).
Astfel, pentru a recunoaște costurile C & D care au generat un rezultat pozitiv pentru impozitul pe profit, trebuie îndeplinite două condiții:
- documentează finalizarea lucrărilor printr-un certificat de acceptare (paragraful 1, clauza 2, clauza 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- începerea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) [articolul 262 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile sunt contabilizate într-un an în tranșe egale, în cuantum de 1/12 din suma cheltuielilor suportate.
Dacă rezultatele lucrărilor nu sunt implementate în producție.
Dacă rezultatele cercetării și dezvoltării nu au fost introduse în producție în decurs de un an, este contribuabilul îndreptățit să reducă baza impozabilă pentru impozitul pe venit pentru aceste cheltuieli?
Nici legislația fiscală, nici Ministerul de Finanțe al Rusiei nu oferă un răspuns clar la această întrebare.
În lista cheltuielilor care nu au fost luate în considerare în scopuri fiscale (articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse), aceste cheltuieli nu sunt menționate. Și în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit din suma cheltuielilor suportate.
Prin urmare, cheltuielile pentru C & D pot fi încercate să recunoască de la început utilizarea rezultatelor lor în producție pe parcursul anului, deoarece legislația fiscală nu definește un alt termen pentru retragerea lor.
Un alt punct de vedere este că cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare pot fi considerate drept alte costuri justificate în conformitate cu paragrafele 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal.
Există un alt punct de vedere conform căruia aceste cheltuieli nu pot fi luate în considerare deloc, deoarece utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării nu a fost inițiată în cursul anului, care este definită de Codul Fiscal RF.
Practicile de arbitraj cu privire la această problemă nu au fost elaborate, iar organizația ar trebui să decidă independent cum să țină cont de aceste cheltuieli și să evalueze eventualele diferențe cu autoritățile fiscale și consecințele acestora.
Rezultatele sunt vândute, iar costurile nu sunt scoase.
Următoarea situație ambiguă apare atunci când aplicarea rezultatelor cercetării și dezvoltării se încheie înainte de expirarea perioadei stabilite pentru amortizarea acestor cheltuieli.
În acest caz, contribuabilul care a început și a încetat să utilizeze rezultatele cercetării și dezvoltării în producție se află într-o poziție mai puțin favorabilă decât cea care nu a obținut un rezultat pozitiv din cercetare și dezvoltare, deoarece acesta din urmă scrie aceste cheltuieli pe parcursul anului, indiferent de utilizarea lor.
Cu toate acestea, alineatul (2) din art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse stipulează nu perioada de utilizare a C & D în producție, ci termenul pentru recuperarea cheltuielilor pentru C & D.
C & D efectuate în scopul de a crea noi, sau îmbunătățirea tehnologiilor existente și crearea de noi tipuri de materiale sau consumabile, dar nu a obține un rezultat pozitiv, anulările pentru calculul impozitului pe profit se efectuează în alte cheltuieli în mod egal pe un an valoarea costurilor reale de la data finalizării lucrărilor (clauza 2 din articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Această dată este momentul semnării documentului care confirmă finalizarea lucrării sau etapele sale individuale.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate organizațiile înregistrate și care operează în zone economice speciale și create în conformitate cu legislația rusă, precum și costurile care nu produc un rezultat pozitiv, sunt recunoscute în perioada contabilă (fiscală), în care au fost efectuate în sumă de efective costuri.
De regulă, în contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare sunt eliminate mai repede decât în contabilitate. Astfel, în conformitate cu punctul 18 PBU 18/02 "Contabilitatea impozitului pe profit", se generează o diferență temporară impozabilă și o datorie privind impozitul amânat corespunzător.
Diferențele temporare nu se formează numai în cazul stabilirii unui termen limită pentru depunerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate, ca într-un an fiscal. În același timp, datele pentru scoaterea din evidența contabilă și fiscală trebuie să coincidă.
Un alt moment posibil, atunci când anularea a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în scopuri contabile și fiscale vor fi diferite - acesta este cazul, atunci când contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în întregime în alte cheltuieli ale perioadei de raportare, precum și în evidențele fiscale - timp de 12 luni .
Această situație apare atunci când cercetarea și dezvoltarea nu au produs un rezultat pozitiv. În consecință, există diferențe temporare deductibile în contabilitate și, prin urmare, o creanță privind impozitul amânat (punctul 17 PBU 18/02).
TVA: puteți refuza scutirea
- punerea în aplicare de către organizațiile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice legate de crearea de noi produse și tehnologii sau de îmbunătățirea produselor și tehnologiilor, în cazul în care următoarele tipuri de activități sunt incluse în componența activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologică:
dezvoltarea de proiectare a unei instalații de inginerie sau a unui sistem tehnic;
dezvoltarea de noi tehnologii, adică modalități de combinare a proceselor fizice, chimice, tehnologice și de altă natură cu procesele de muncă într-un sistem integrat care produce noi produse (bunuri, lucrări, servicii);
- crearea de calificare, care nu are un certificat de conformitate, modele de mașini, echipamente, materiale cu inovații caracteristice caracteristici principale și nu se intenționează a fi vândute către terți, testarea lor în timpul necesar pentru a prelua date, experiența și reflectarea lor în documentația tehnică .
Dar, în acest caz, scutirea de la TVA este un privilegiu pe care un contribuabil îl poate refuza în baza cl. 149 din Codul fiscal.
În acest scop, este necesar să se depună o cerere la autoritatea fiscală la locul înregistrării sale în calitate de contribuabil într-o perioadă care să nu depășească prima zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să refuze sau să suspende utilizarea sa.
O astfel de refuz sau suspendare este posibilă numai în ceea ce privește toate operațiunile efectuate de contribuabil, adică scutirea de TVA nu este permisă, în funcție de cine este cumpărătorul (cumpărătorul) bunurilor relevante (lucrări, servicii).
Refuzul sau suspendarea de la scutirea de TVA a operațiunilor pentru o perioadă mai mică de un an nu este, de asemenea, permisă.
Articole similare
-
Pentru a returna taxele din contul trezoreriei "altuia", a devenit mai ușor, economia și o viață
-
Cu privire la localizarea facilităților comerciale în zona locală, economia și viața
Trimiteți-le prietenilor: