Auditorul Alenushkina E.N.
Ca regulă generală, vânzătorul este obligat să transfere către cumpărător bunurile a căror calitate corespunde contractului de vânzare (paragraful 1 al articolului 469 din Codul civil al Federației Ruse).
În conformitate cu articolul 5 alineatul (6) din Legea nr. 2300-1, producătorul are dreptul să stabilească o perioadă de garanție pentru produse. Aceasta este perioada în care, în caz de penurie de producătorul produsului este obligat să îndeplinească cerințele clientului: pentru a asigura repararea gratuită a mărfurilor, înlocuirea acestuia, o restituire pentru mărfurile defecte, reducerea prețului de achiziție. Dar numai dacă cumpărătorul, terțul sau forța majoră nu sunt vinovați de faptul că mărfurile sunt răsfățate (articolul 476 alineatul 2 din Codul civil al Federației Ruse).
Perioada de garanție se calculează de la data transferului bunului către cumpărător, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. În plus, garanția este extinsă pentru a include componente, componente ale produsului principal.
Astfel, una dintre modalitățile de îndeplinire a obligațiilor privind calitatea produselor în cadrul contractului de vânzare este repararea în garanție. Mai mult decât atât, societatea sa poate conduce atât în mod independent, cât și cu implicarea organizațiilor externe, rambursându-le pentru costul serviciilor.
Conform punctului 72 al Regulamentului privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă, pentru o contabilitate uniformă a costurilor, o întreprindere poate crea o rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție. Adică normele acestui act normativ dau dreptul întreprinderilor de a lua decizia independentă de a crea sau de a nu crea o astfel de rezervă.
Cu toate acestea, alineatul 3 din PBU 8/01 (Regulamentele privind contabilitatea "Fapte condiționate ale activității economice") a definit acest punct.
fapte condiționată a activității economice are loc la data bilanțului a faptului în legătură cu consecințele și probabilitatea apariției acestora există o incertitudine în viitor (în cazul în care se produce și ceea ce va fi consecintele sale). Faptele constatate includ, în special, garanțiile emise de organizație cu privire la produsele pe care le-a vândut în perioada de raportare. Ele duc la apariția unor datorii contingente.
La punctul 8 din PBU 8/01, se precizează că este necesară crearea unei rezerve dacă:
- există o probabilitate foarte mare sau mare ca evenimentele viitoare să conducă la o reducere a beneficiilor economice ale organizației;
- valoarea obligației generate de fapta condiționată poate fi estimată suficient în mod rezonabil.
Ținând cont de aceste norme, cel mai probabil în cazul în cauză crearea unei rezerve nu va fi pentru organizație un drept, ci o datorie. Cu toate acestea, este necesar să se ia în considerare normele de la punctul 13 din PBU 8/01. Acolo se constată că, dacă nu este îndeplinită una dintre condițiile stipulate în clauza 8 din PBU 8/01, nu există o rezervă datorată datoriilor contingente.
Deci, dacă întreprinderea formează o rezervă, trebuie avut în vedere faptul că determină dimensiunea ei independent (Clauza 72 din Regulamentul privind contabilitatea).
Sumele rezervate pentru reparațiile de garanție sunt înregistrate lunar pe contul 96 "Rezerve pentru cheltuieli viitoare" (subcont "Rezerva pentru reparații în garanție") în valoare de 1/12 din costurile planificate anuale de reparații.
Atunci când se utilizează rezerva în organizațiile contabile reflectă valoarea costurilor asociate cu executarea obligațiilor recunoscute sau a conturilor de plătit în corespondență cu contul provizionului (paragraful 11 PBU 8/01).
Contabilul trebuie să facă următoarele intrări:
DEBITUL 20 (23, 25, 26, 44)
CREDIT 96 sub-cont "Rezerva pentru repararea în garanție"
- s-au efectuat deduceri în rezerva pentru repararea în garanție;
DEBIT 96 subcontul "Rezerva pentru reparații în garanție"
CREDITUL 10 (70, 69, 60, 76)
- au fost pierdute cheltuielile pentru reparațiile de garanție;
Sub-cont DEBET 96 "Rezervă pentru reparații și întreținere în garanție"
CREDIT 91 sub-cont "Alte venituri"
- amortizată soldul neutilizat al rezervei pentru reparații de garanție (inclusiv în caz de încetare a garanției pentru produsele vândute în ziua de încetare a contractului furnizarea de reparații în garanție) .În la sfârșitul anului de raportare pentru a efectua o rezervă de inventar. În caz de defectare a sumelor rezervate nu se suprapun cheltuieli de rezervă organizație recunoscută în termeni generali. Adică, contabilul ar trebui să facă următoarele intrări:
DEBITUL 20 (23, 25, 26, 44) CREDIT 96
- rezerva suplimentară În cazul în care fondurile rezervate s-au dovedit a fi mai mari decât era necesar, suma neutilizată este recunoscută ca și celelalte venituri ale organizației:
DEBIT 96 CREDIT 91
- este inclusă în venitul sumei neutilizate rezerva.Odnako în cazul în care organizația va continua să creeze o „garanție“ rezervă în anul următor, limitarea mărimii rezervei nou creat este ajustat pe baza datelor deja anul trecut.
La efectuarea reparațiilor de garanție ca atare, produsele acceptate pentru reparații sunt luate în considerare în contul off-balance 002.
- contracte de vânzare și cumpărare a produselor în care se oferă reparații în garanție;
- contract de servicii;
- Acte de muncă, ordine de lucru pentru muncă;
- Ajutor la calcularea sumelor de rezervă.
Ordinea de impozitare a sumelor
Să luăm în considerare caracteristicile contului fiscal al obligațiilor de garantare.
În contabilitatea fiscală, întreprinderea ia decizia de a crea independent o rezervă de "garanție".
În cazul în care organizația a decis să creeze o rezervă, trebuie să prescrieți valoarea maximă a deducerilor din polița contabilă (determinată în conformitate cu articolul 267 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rezerva este constituită pentru acele bunuri (lucrări) pentru care, în conformitate cu termenii contractului încheiat cu cumpărătorul, întreținerea și reparațiile sunt furnizate în perioada de garanție.
Cheltuielile reprezintă suma deducerilor din rezervă la data vânzării produsului (în cazul în care rezerva nu este creată, cheltuielile reflectă data implementării acestora). Limita de dimensiune a rezervelor se calculează după cum urmează:
unde P este dimensiunea limitatoare a rezervei; ФРГз - cheltuieli ale purtătorului de impozit pe repararea în garanție pentru ultimii trei ani; QA - veniturile din vânzările de produse pentru care sa acordat o garanție pentru cei trei ani anteriori; In - venituri din vânzarea de bunuri cu o perioadă de garanție pentru perioada de raportare (fiscală).
Veniturile provenite din vânzarea de bunuri care fac obiectul serviciului în garanție sunt luate fără TVA.
Articolul 267 din Codul Fiscal prevede: „În cazul în care contribuabilul de cel puțin trei ani de punere în aplicare a vânzării de bunuri (lucrări), cu condiția reparațiilor garanție și întreținere pentru calcularea valorii maxime a unei alocații ia în considerare volumul veniturilor din vânzări de bunuri (lucrări) pentru perioada efectivă de astfel de realizare.“
Și într-o situație în care societatea anterior nu a vinde produse cu o garanție, de regulă, de a crea o rezervă în valoarea costurilor estimate (dar nu mai mult). Pentru a determina acest lucru, puteți utiliza calculele planificate ținând cont de perioada de garanție, și după perioada de impozitare pentru a ajusta limita cotelor, deja folosind (trecut) perioada efectivă de timp în care au fost vândute produsele (pag. 4 din art. 267 din Codul fiscal).
Sumele cheltuite pentru reparațiile în garanție sunt scoase din contul rezervei create.
La sfârșitul perioadei fiscale, întreprinderea trebuie să decidă dacă va continua să creeze o rezervă sau nu. În acest din urmă caz, la sfârșitul perioadei fiscale, într-o situație în care costurile reale depășesc nivelul "rezervat", alte cheltuieli reprezintă întreaga sumă a excedentului. Dacă întreaga rezervă de "garanție" nu este utilizată pentru anul trecut, soldul acesteia poate fi transferat în următoarea perioadă fiscală.
Serviciile de garanție (inclusiv costul pieselor și pieselor) nu sunt supuse TVA atunci când:
- reparațiile și întreținerea se efectuează în timpul perioadei de garanție a funcționării bunurilor;
- pentru furnizarea acestui serviciu nu se percepe o taxă suplimentară de la cumpărător (subpostul 13, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, din moment ce compania în timpul reparației de garanție este atât activități impozabile și scutite de TVA, ar trebui să organizeze evidența contabilă separată (pag. 4 din art. 149 din Codul fiscal), în cazul în care ponderea operațiunilor neimpozabile pentru cheltuielile de perioadă fiscală depășește 5 la sută din total costurile de producție.
De regulă, în cadrul obligațiilor de garantare, se creează o rezervă. Dimensiunea sa este stabilită de organizație independent.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: