Instrucțiuni pentru contabil
Teste pentru contabil
Dispoziții de bază
Potrivit art. 78 din Codul bugetar al Federației Ruse (în continuare - Codul Bugetului RF) pentru subvențiile includ fondurile alocate organizațiilor, întreprinzătorilor individuali și persoane fizice - producători de bunuri (lucrări, servicii) pe o bază gratuită și irevocabilă, în scopul de a recupera veniturile pierdute și (sau) furnizarea financiară (compensare) a costurilor în legătură cu producția (vânzare) de mărfuri (cu excepția produselor supuse accizelor, cu excepția autovehiculelor și a motocicletelor, a produselor vinicole fabricate din cultivate pe teritoriul Federația Rusă a strugurilor), executarea lucrărilor, prestarea serviciilor.
Și în virtutea paragrafului 2 al art. 78 RF Cod de buget acordă persoanelor juridice (cu excepția subvențiilor de stat () instituțiile municipale, precum și subvențiile sub formă de subvenții), întreprinzători individuali și persoane fizice care produc bunuri, lucrări și servicii sunt disponibile la:
Impozitarea subvențiilor primite de la plătitorul TVA depinde de direcția utilizării acestora
Mai mult, dacă o organizație sau un om de afaceri lucrează într-un tip de activitate subvenționată, aceasta nu le scutește de plata TVA reglementată de capitolul 21 din Codul fiscal.
Reamintim că, în conformitate cu paragraful 1 al art. 146 din Codul Fiscal, obiectul principal al impozitării TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse și sursa plății lor nu are un rol. Obiectul impozitării apare chiar dacă mărfurile (lucrările, serviciile) sunt vândute gratuit de contribuabil. În consecință, plătitorul de TVA care lucrează în sfera subvenționată are și datoria de a calcula TVA-ul.
Clauza 1 din art. 154 din Codul fiscal a stabilit că, în general, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) impozitul calculat de contribuabil, pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor de pe piață (fără includerea TVA).
Pentru referință. În virtutea paragrafului 1 al art. 105.3 din piața RF TC este prețul unei tranzacții încheiate între persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente. Criteriile de recunoaștere a persoanelor ca interdependente sunt stabilite prin art. 105.1 din Codul Fiscal.
În acest caz, normele art. 153 din Codul Fiscal stipulează în mod direct că baza fiscală pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este determinată de contribuabil, ținând cont de particularitățile vânzării de bunuri (lucrări, servicii) produse de el sau achiziționate de partea acestuia.
O caracteristică a implementării în ariile de afaceri subvenționate este utilizarea prețurilor sau beneficiilor guvernamentale.
Amintiți-vă că paragraful 13 al art. 40 din Codul fiscal consacrat regula generală de impozitare, potrivit căruia vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru prețurile de stat reglementate (tarife), stabilite în conformitate cu legislația rusă, aceste prețuri (tarife) sunt acceptate în scopuri fiscale. Cu alte cuvinte, impozitarea unor astfel de tranzacții efectuate pe baza prețurilor efective de mărfuri (lucrări, servicii).
Acest lucru este în concordanță cu prevederile paragrafului 2 al art. 154 din Codul Fiscal, care stabilește procedura de determinare a bazei fiscale pentru TVA la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii). În paragraful 2 al paragrafului 2 al art. 154 din Codul Fiscal a stabilit că vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii), sub rezerva subvențiile acordate de la bugetul sistemului bugetar rus în legătură cu utilizarea contribuabililor prețurilor de stat reglementate sau privilegii acordate acordate consumatorilor individuali, în conformitate cu legea, baza de impozitare este definită ca valoarea bunurilor vândute (lucrări, servicii), calculate pe baza prețurilor reale pentru vânzarea lor.
În acest caz, legea stabilește în mod expres că valoarea subvențiilor furnizate de bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse în legătură cu aplicarea prețurilor reglementate de stat de către contribuabil, sau prestațiile acordate consumatorilor individuali, conform legii, la stabilirea bazei de impozitare nu este luată în considerare.
Cu toate acestea, ultima regulă este valabilă numai dacă subvențiile primite de la plătitorul de TVA nu sunt legate de decontări pentru bunurile vândute, lucrările executate sau serviciile prestate. Cu alte cuvinte, procedura de impozitare a subvențiilor primite de la plătitorul TVA depinde de direcția utilizării lor.
În cazul în care bugetul a primit plătitor de TVA de rambursare să plătească pentru resursele materiale (de lucru, servicii) sau la acoperirea pierderii, formate ca urmare a vânzării de mărfuri (lucrări, servicii) pentru prețurile de stat reglementate sau la prețuri luând în considerare beneficiile, subvențiile primite nu sunt impozitate. Acesta a subliniat în repetate rânduri Ministerului rus de Finanțe explicații (scrisori de 06.03.13, numărul 03-03-06 / 4/20240 din 26.07.11, numărul 03-03-06 / 4/83, de la 09.06.11 g Nr. 03-03-06 / 1/337, din 7 mai 08, nr. 03-07-11 / 175).
O opinie similară este exprimată de autoritățile fiscale, după cum reiese dintr-o scrisoare a Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 23 iunie 2009 nr. 16-15 / 63905.
În cazul în care valoarea subvențiilor alocate de la buget pentru alte scopuri (de exemplu, pentru a acoperi diferența de preț), acestea sunt considerate ca autoritățile de reglementare sumele aferente plăților pentru mărfuri (lucrări, servicii), care, pe baza de puncte procentuale 2 p. 1 al art. 162 Codul fiscal mărește baza fiscală a contribuabilului.
Această concluzie este confirmată de avizul Ministerului de Finanțe al Rusiei, prezentat în scrisoarea nr. 03-07-11 / 227 din 17 august 2011. Sprijină funcționarii Ministerului de Finanțe din Rusia și autoritățile fiscale, după cum arată o scrisoare a Departamentului Moscova al Serviciului Federației Federației Federale din Rusia la 18 decembrie 2007 nr. 19-11 / 120978.
Recuperarea TVA
Astfel, una dintre direcțiile de utilizare a subvențiilor este compensarea cheltuielilor unui contribuabil care lucrează într-un tip de activitate subvenționată. Din cauza fondurilor bugetare primite, contribuabilul poate achiziționa bunuri (lucrări, servicii) pe care le utilizează în astfel de activități. În mod firesc, se pune întrebarea firească dacă contribuabilul are dreptul să utilizeze deducerea fiscală pentru TVA, cu condiția ca resursele pe care le-a achiziționat să fie plătite de sprijinul de stat alocat.
Se precizează în mod expres că taxa este restabilită în suma acceptată anterior pentru deducere în perioada fiscală în care contribuabilul a primit subvenția. Sumele impozitului restabilit nu sunt incluse în costul acestor bunuri (lucrări, servicii), dar sunt înregistrate ca alte cheltuieli conform art. 264 din Codul Fiscal.
Fiți atenți! În pp. 6, paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal prevede în mod expres că taxa este recuperată în cazul subvențiilor de la bugetul federal, așa că, dacă ați achiziționat resursele plătite de un grant primit de la bugetul regional sau local, apoi a recupera TVA-ul nu este necesar. Suntem de acord cu această abordare și Ministerul rus al funcționarilor Finanțelor, după cum reiese printr-o scrisoare de 30/10/12, numărul 03-07-11 / 462.
După cum rezultă din Sec. 14 din secțiunea II din anexa № 5 din Regulamentul № 1137, reducerea contribuabil al TVA care a primit un grant, ar trebui să fie înregistrate în vânzări registrul facturilor, pe baza cărora au fost acceptate anterior pentru deducerea TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în activități subvenționate achiziționate prin subvenții primite.
Pentru referință. Depunerea unei declarații fiscale pe suport de hârtie va fi considerată o neîndeplinire a unei declarații fiscale, din cauza căreia contribuabilul poate fi amendat în temeiul clauzei 1, art. 119 din Codul fiscal. Astfel, mărimea pedepsei poate fi de la 1000 rbl. până la 30% din cuantumul impozitului datorat pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia. Astfel de explicații sunt furnizate de autoritățile fiscale ale capitalei într-o scrisoare adresată Departamentului Moscova al Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia din 13.01.15 nr. 24-15 / 000647.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: