La primirea dreptului de a încheia un contract de închiriere, toate costurile asociate obținerii unui astfel de drept (costuri inițiale) sunt contabilizate în contul 97 "Cheltuieli aferente perioadelor viitoare". Apoi, pe durata contractului de închiriere înregistrat pe contul 97 costurile amortizate în mod uniform conturile de debit 20 „principală de producție“, 23 „producția auxiliară“, 25 „Cheltuieli generale“, 26 „Cheltuieli generale“, 44 „Cheltuieli de vânzare“. În contabilitate este afișat:
D 20 (23, 25, 26, 44) - K 97.
Plata pentru plata terenului este inclusă în cheltuielile pentru activități obișnuite în conturile anterioare (20, 23, 25, 26, 44), dacă terenul este utilizat în activitățile de producție ale organizației. Dacă terenul nu este utilizat în activitatea de producție a organizației, chiria se reflectă în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli" 91.2 "Alte cheltuieli".
Astfel, se fac următoarele intrări contabile:
D 20 (23, 25, 26, 44) - K 50 "Casierie", 51 "Conturi de decontare".
sau:
Д 91.2 - К 50, 51
În cazul construcției unor imobile (clădiri, structuri) pe chirie teren închiriate considerat inițial în contul 08 „Investiții în active imobilizate“, subcont „Construirea în curs de desfășurare“, și după transferul obiectelor activelor fixe - pe contul 01 „Active fixe“ . În acest caz, cheltuielile inițiale ale locatarului - cheltuielile pentru dreptul de a încheia un contract de închiriere se reflectă și în debitul contului 08. Astfel, în contabilitate se face următoarea înregistrare:
D 08 - K 97;
D 01 - K 08.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
Chiria este supusă TVA în baza clauzei 1 a articolului 146 din Codul Fiscal în cazul în care proprietatea asupra terenului aparține unei persoane fizice sau juridice.
În conformitate cu articolul 155 alineatul (5) din Codul Fiscal, baza de impozitare se stabilește în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 154 din Codul Fiscal atunci când se transferă drepturi legate de dreptul de a încheia un contract și de dreptul de arendă. Baza fiscală pentru transferul drepturilor este definită ca fiind valoarea acestor bunuri (lucrări, servicii), calculată pe baza prețurilor stabilite în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal. luând în considerare accizele (pentru bunurile accizabile) și fără a include TVA în acestea.
În conformitate cu alin. 17 alin. 2 al articolului 149 din Codul fiscal nu sunt supuse impozitării de punere în aplicare (scutite de taxe) (precum și transferul, performanța, oferind pentru propriile lor nevoi) pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor prestate de către organele abilitate pentru care datoria de stat, toate tipurile de licențe, de înregistrare taxele și taxele de brevet, taxele vamale pentru depozitare, precum și taxele și onorariile percepute de organele de stat, de administrațiile locale, de alte organisme autorizate și de funcționari, zatsiyam și persoane fizice anumite drepturi (inclusiv plățile către bugetele pentru utilizarea resurselor naturale). În consecință, chiria pentru utilizarea terenului, percepută de organele de stat sau locale, este scutită de impozitul pe profit.
Cu toate acestea, în cazul în care un teren în stare de proprietate de stat sau municipal este subînchiriat, atunci chiria este supusă TVA conform procedurii general stabilite.
Impozite pe venit
Plățile de închiriere pentru proprietatea închiriată (inclusiv terenurile) sunt înregistrate pentru impozitul pe profit ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare, pe baza literei 10 alineatul (1) din articolul 264 din Codul fiscal (NK).
În același timp, cheltuielile conform clauzei 1 a articolului 252 din Codul Fiscal sunt recunoscute drept cheltuieli ale contribuabilului, cu condiția ca acestea să fie suportate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri. Prin urmare, în cazul în care există obiecte pe terenurile închiriate care nu sunt utilizate în activitățile de producție, plățile de leasing nu sunt luate în considerare în scopuri de impozitare a profitului.
Potrivit alin. 1 al articolului 257 din Codul fiscal din valoarea inițială a activului este determinată ca suma costului său de achiziție, de construcții, de fabricație, și aducerea la starea în care este potrivit pentru a fi utilizat, cu excepția TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal .
activ amortizabil în conformitate cu alin. 1 al articolului 256 din Codul fiscal recunoaște proprietatea, activitatea intelectuală și a altor obiecte de proprietate intelectuală, care sunt contribuabilului dreptul de proprietate, le folosesc pentru a genera venituri și valoarea care este răscumpărat prin amortizare. Capitalul amortizabil este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și o valoare inițială de peste 10.000 de ruble. Deținerea proprietății de amortizare recunoaște, de asemenea, investiția de capital în elemente închiriate de active fixe, sub forma unor îmbunătățiri inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului.
Terenurile în sine nu sunt supuse amortizării (articolul 256 alineatul (2) din Codul fiscal).
Amortizarea mijloacelor fixe construite pe terenurile închiriate se efectuează în modul prevăzut la articolul 259 din Codul fiscal.
Vezi și: "Încheiem un contract de închiriere pe un teren."
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: