După cum arată practica, există motive diferite pentru care aceleași bunuri (lucrări, servicii) pot fi vândute sau achiziționate în condiții de preț complet diferite. În acest articol vom vorbi despre mecanismul de control al prețului în scopuri fiscale și vom formula un set de reguli simple care vor ajuta compania să evite riscurile fiscale.
După cum arată practica aplicării legislației fiscale, tema valabilității prețului tranzacției devine din ce în ce mai relevantă în fiecare an. Este de înțeles. La urma urmei, se întâlnesc aici interesele firmei, care stabilește prețul pentru scopurile lor comerciale, și interesele statului, care monitorizează valabilitatea acestuia. Deoarece prețul bunurilor depinde în mare măsură de suma impozitelor pe care societatea trebuie să le plătească.
Pentru a se proteja de consecințele fiscale nefavorabile, firma trebuie să știe exact ce se confruntă cu un tratament gratuit al prețului. Pentru a face acest lucru, experții revistei "Actual Contabilitate" au revizuit principiile de formare a prețurilor din punct de vedere al impozitării, precum și mecanismul actual de monitorizare.
Sub supravegherea statului
În ceea ce privește legislația fiscală, conceptul de "preț de piață" este fixat în acesta (3). Orice preț de tranzacție (chiar dacă este artificial scăzut) este considerat un preț de piață, până când se dovedește contrariul (4). Obligația de a dovedi că prețul nu corespunde prețului de piață, reamintește "Contabilitatea reală", revine inspectorilor fiscali. Aceștia, în cazurile specificate de Codul fiscal, au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacții în scopuri fiscale (5).
O listă închisă a motivelor pentru o astfel de verificare este prevăzută la articolul 40 alineatul (2) din Cod. Apar fețe de interdependență, barter și tranzacțiile internaționale, precum și tranzacții suspecte (m. E. Cele pentru care prețul este mai mare de 20% se abate de la aplicarea în funcție de nivelul prețurilor într-o perioadă scurtă de timp pentru produse identice sau similare). Iar faptul de a vinde bunuri sub prețurile pieței în sine nu este o bază pentru un astfel de control. De exemplu, o companie vinde întotdeauna același produs la un preț mai mic decât prețul pieței. În această situație, inspectorii nu au dreptul să verifice prețurile. Cu toate acestea, ele pot efectua un astfel de control, în cazul în care aceleași produse sunt vândute la prețuri diferite și dispersiei de prețuri este mai mare de 20 de procente.
Rețineți că Codul Fiscal nu specifică care perioadă ar trebui considerată termen scurt - zi, săptămână, lună, trimestru, an. Drept urmare, există numeroase dispute între companii și inspectori în legătură cu acest lucru. Primele sunt interesate de reducerea timpului, iar al doilea este maximizat. Nu există o unitate în această privință. Inclusiv în deciziile instanței. Astfel, într-unul dintre litigiile fiscale, inspectorii au considerat întreaga perioadă de vânzare a mărfurilor ca fiind scurtă (a fost de 2 ani). Judecătorii nu au fost de acord cu acest lucru (6). În plus, miniștrii Themis au subliniat în repetate rânduri că inspectorii trebuie să dovedească și să justifice "scurta perioadă" pentru tranzacții verificabile specifice (7).
Dacă există o bază de verificare, inspectorii stabilesc prețul de piață pentru bunuri, lucrări, servicii identice sau similare, printr-una din metodele prevăzute de Codul fiscal (a se vedea diagrama de mai jos). Aceasta este procedura cea mai importantă și mai complicată, conform "Contabilității actuale".
Codul Fiscal stabilește că, în scopul impozitării, se acceptă prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificate de părțile la tranzacție. Se presupune că acest preț corespunde nivelului prețurilor de piață formate în interacțiunea cererii și ofertei pe piață cu bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii). Aceasta este o metodă generală de determinare a prețului mărfurilor în scopuri fiscale, care, cu anumite rezerve, poate fi numită o metodă la prețul tranzacțiilor cu o marfă identică (omogenă). Dacă pe piață nu există tranzacții cu mărfuri identice (omogene) din cauza lipsei de aprovizionare, se folosește metoda prețului de vânzare ulterior. Dacă această metodă nu poate fi utilizată, se folosește metoda costului. Se pare că, dacă este vorba, de exemplu, de un produs unic, instanța are dreptul să ia în considerare orice circumstanțe importante pentru determinarea rezultatelor tranzacției și să utilizeze orice altă metodă (principiu) pentru a determina prețul acestor bunuri în scopuri fiscale.
Astfel, prețul pieței este definit. Drept rezultat, sa constatat că prețurile aplicate de către părți la tranzacție se abateau de la acesta în sus sau în jos cu mai mult de 20%. Apoi, inspectorii au dreptul de a lua o decizie cu privire la taxa suplimentară a impozitelor și a penalităților calculate pe baza exact al prețului de piață. În plus, o astfel de decizie nu poate fi luată decât pe baza unui birou sau a unei inspecții la fața locului cu înregistrarea necesară a actului relevant.
Pentru claritate, oferim un exemplu generalizat.
3300000 freca. respectiv. Există ocazia, în situația dată, ca inspectorii să verifice corectitudinea aplicării prețurilor?
În cazul nostru, există o răspândire semnificativă a prețurilor pentru o perioadă scurtă de timp pentru aceleași tranzacții, ceea ce sugerează suspiciunea acestora.
Definiți nivelul mediu al prețurilor utilizate de companie în aceste 3 zile, pentru produsele identice (apartamente). Este egal cu:
(2,000,000 ruble + 2,800,000 ruble + 3,300,000 ruble). 3 buc. = 2.700.000 de ruble.
Procentul deviației de la nivelul prețului primit pentru fiecare dintre cele 3 tranzacții este:
(2 000 000 ruble - 2 700 000 ruble). 2 700 000 freca. × 100% = 25,9%;
(2.800.000 de ruble - 2.700.000 de ruble). 2 700 000 freca. × 100% = 3,7%;
(3.300.000 de ruble - 2.700.000 de ruble). 2 700 000 freca. × 100% = 22,2%.
Se pare că prima și a treia tranzacție sunt suspecte. La urma urmei, abaterea prețurilor pentru ei scară-scară pentru 20% din nivelul calculat al prețurilor pentru mărfuri identice pentru o perioadă scurtă de timp.
Inspectorii au stabilit că valoarea de piață a unui apartament identic pe această piață imobiliară este
3000000 freca. Cu ea, autoritățile fiscale au comparat prețurile pentru prima și a treia tranzacție:
(2 000 000 ruble - 3 000 000 ruble). 3 000 000 freca. × 100% = 33,3%;
(3 300 000 ruble - 3 000 000 ruble). 3 000 000 freca. × 100% = 10%.
Astfel, numai în primul caz abaterea prețului de vânzare de la prețul pieței este mai mare de 20%. Aceasta este baza deciziei autorității fiscale privind taxa suplimentară a impozitelor și penalităților.
KV Novoselov, Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a, doctorat
Articolul 40 din Partea I a Codului Fiscal stabilește că, în scopul impozitării, se acceptă prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificate de părțile la tranzacție. Paragraful 2 al acestui articol stabilește cazurile în care autoritățile fiscale, în exercitarea controlului asupra exhaustivității calculului impozitelor, au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacții.
Întrucât efectul articolului 40 din Codul Fiscal nu se limitează la operațiunile care implică vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către vânzător, procedura stabilită în acesta se extinde la cumpărători. În consecință, autoritățile fiscale au dreptul de a controla prețul tranzacției pentru achiziționarea oricărei bunuri, lucrări sau servicii în cazurile specificate la paragraful 2 al articolului 40 din Codul Fiscal.
Reduceți riscurile fiscale
Cum putem reduce riscurile asociate auditurilor fiscale cu privire la problematica prețurilor? Răspândirea prețurilor ar trebui justificată. De exemplu, reduceri speciale, care pot fi furnizate nu numai pentru motivele enumerate în Codul Fiscal (8).
- vânzare de bunuri în avans;
- Condiții suplimentare ale contractului (de exemplu, la livrarea bunurilor);
- obligațiile de garanție suplimentare.
Existența unei practici judiciare bogate confirmă faptul că cadrul de reglementare privind stabilirea prețurilor conține multe lacune. proceduri complicate și, uneori neclare documentate pentru determinarea prețului de piață permite de multe ori controlere pentru a aduce firmele pretinde în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal și creditul fiscal în plus, așa cum se spune, dreapta și la stânga. Cu toate acestea, inspectorii nu acordă întotdeauna atenția cuvenită validității revendicărilor lor. Experții din revista "Contabilitatea actuală" au dezasamblat câteva exemple din practica instanței.
1. inspecție fiscală, a evaluat plățile suplimentare ale auditului, nu a respectat cerința ca surse oficiale de informare „trebuie să reflecte valoarea de piață a bunurilor identice (omogene) vândute în condiții comparabile, într-o anumită perioadă de timp.“ În plus, nu există nici o cercetare pentru tranzacții identice firme auditate cu alte contrapartide. Drept urmare, instanța a decis în favoarea societății (9).
2. Controlorii la calcularea prețurilor, utilizând metoda de punere în aplicare ulterioară, nu au luat în considerare costurile asociate revânzării și promovării produsului pe piață, conform cerințelor Codului Fiscal (10). În plus, auditorii nu au motivat deloc motivele pentru utilizarea acestei metode. Ca rezultat, firma a câștigat cazul (11).
3. Deseori, funcționarii fiscali folosesc prețurile medii de consum în deciziile lor. În această situație, judecătorul este, de asemenea, pe partea firmei (12).
Examinarea articolului: A.D. Alexandrov, Consultanta juridica GARANT, Consilier juridic
* 1). punctul 4 din art. 421 Codul civil al Federației Ruse
* 2). 1 al art. 424 Codul civil al Federației Ruse
* 3). punctul 4 din art. 40 din Codul fiscal
* 4). 1 al art. 40 din Codul fiscal
* 5). paragraful 2 al art. 40 din Codul fiscal
* 8). paragraful 3 al art. 40 din Codul fiscal
* 9). Mesaj. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 18.01.05 nr. 11583/04
* 10). articolul 10 din art. 40 din Codul fiscal
Articole similare
-
Prețurile într-o excursie frumoasă, alimente și mâncare, suveniruri și alte bunuri
-
Stomatologie Obolonskiy district of kyiv - prețuri, recenzii, comentarii copii
-
Injection cosmetology în Ulyanovsk - catalog de oferte, prețuri
Trimiteți-le prietenilor: