Corectarea erorilor care au denaturat baza de impozitare
Ca urmare a erorii (denaturare), la calcularea bazei de impozitare, societatea nu a putut plăti taxe în buget și, în consecință, inspectorii vor fi baza pentru recuperarea arieratelor, penalități și amenzi. În unele cazuri, sancțiunile pot fi evitate. Problemele legate de corectarea erorilor, dedicate unui interviu cu Serghei Razgulin, starea reală a clasei consilier Federația Rusă 3.
Serghei Viktorovici, care sunt motivele greșelilor în calcularea bazei de impozitare?
De regulă, motivele sunt clasificarea sau evaluarea greșită a faptelor activității economice a societății, precum și nereușita utilizării informațiilor disponibile la data semnării conturilor.
Erori la stabilirea bazei de impozitare în cele din urmă înseamnă că taxa nu este calculată corect. În acest caz, eroarea poate fi exprimată în erori numerice (aritmetice).
Un exemplu comun este atunci când stabilește înregistrarea proprietăților a fost determinată în mod incorect de viață utilă a acestuia, ceea ce a condus la includerea în grupul de amortizare necorespunzătoare și, în consecință, la un calcul incorect în baza de cheltuieli cu impozitul pe venit.
În ce condiții poate fi evitată răspunderea în caz de auto-corectare a erorilor care au condus la neplata impozitului?
Motivele de scutire sunt prevăzute la articolul 81 din Codul fiscal.
În cazul în care termenul de plată a impozitului nu a fost încă prevăzut, răspunderea nu apare în cazul în care declarația specificată este prezentată înainte de întocmirea raportului de audit fiscal sau înainte de luarea deciziei de efectuare a unui audit fiscal la fața locului.
În cazul în care data scadenței a apărut deja, în plus față de condițiile de mai sus, este necesară o plată preliminară a impozitelor și penalităților. Dacă această regulă nu este respectată, auto-corectarea erorilor nu poate fi considerată decât o circumstanță atenuantă (articolul 112 subpunctul 3 al articolului 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Observ că prezentarea unei declarații actualizate pentru o perioadă care a fost deja acoperită de un audit fiscal la fața locului prezintă particularități. În acest caz, numai prezentarea unei declarații actualizate este suficientă pentru a ne elibera de răspundere. Nu este necesară plata prealabilă a dobânzilor fiscale și a penalităților. Prezentarea unei declarații actualizate are sens atunci când se efectuează un audit de impozitare pe teren, care permite aplicarea de sancțiuni fiscale în raport cu societatea (paragraful 10.11 al articolului 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Compania trebuie să prezinte declarații actualizate privind încălcările constatate ca urmare a inspecțiilor fiscale?
inspectorii Oferta face corecțiile necesare în documentele de contabilitate, de obicei indicate de acestea în dispozitivul deciziei de a aduce (pe neimpunerea), răspunzătoare pentru o infracțiune fiscală nu înseamnă datoria companiei de a depune o declarație revizuită. Baza pentru reflectarea datoriei contribuabilului în cardul de plată cu bugetul va fi documentele întocmite de organul fiscal. Specificarea aceleiași valori în declarația actualizată va duce la dublarea tarifelor.
Care este forma și compoziția declarațiilor rafinate prezentate?
Declarațiile specificate sunt prezentate în forma în vigoare în perioada fiscală pentru care sumele de impozit sunt recalculate (articolul 81 alineatul (5) din Codul fiscal Fiscal).
Cum să operează societatea în cazul în care se constată o eroare în calcularea bazei de impozitare a perioadei fiscale anterioare, ceea ce a condus la o subestimare a valorii impozitului?
Dacă există denaturări care au condus la o subestimare a valorii impozitului, recalcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului se face pentru perioada în care au fost efectuate erorile (denaturările) (articolul 54 din Codul Fiscal).
Și dacă perioada de comisie a lor este imposibil de stabilit?
În acest caz, indiferent de rezultatul acestor erori, se recalculează baza fiscală și valoarea impozitului pentru acea perioadă de raportare în care se identifică erori (denaturări) (articolul 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cum corectați o eroare legată de perioadele de raportare fiscală anterioare, ceea ce a condus la o plată excesivă de impozit?
Codul fiscal în acest caz prevede alegerea metodei de recalculare a bazei fiscale și a valorii impozitului (articolul 54 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Recalcularea poate fi efectuată fie pentru perioada de eroare, fie pentru perioada în care este detectată eroarea. În primul caz, acestea prezintă o declarație actualizată. În al doilea rând, rezultatul corectării erorii se reflectă în raportul prezentat pentru perioada de depistare.
Trebuie să schimb registrele fiscale?
Da, indiferent de rezultatul care a condus la eroare, registrele fiscale sunt supuse corectării.
Corectarea unei erori în registru trebuie să fie justificată și confirmată prin semnătura persoanei responsabile care a efectuat corectura, indicând data și justificarea corecției (articolul 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă în cursul anului calendaristic, compania a dublat cu întârziere sau reflectă incorect în conturile, registrele de contabilitate fiscale și tranzacțiile de afaceri de raportare, în numerar, active corporale, active necorporale și investiții financiare, autoritatea fiscală poate aduce la o amendă de responsabilitate în cuantum de 10 000 de ruble (articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Procedura descrisă mai sus pentru recalcularea bazei de impozitare se aplică TVA-ului care nu a fost dedus anterior?
Nu, dispozițiile articolului 54 din Codul fiscal nu se aplică deducerilor din TVA, deoarece acestea din urmă se aplică bazei fiscale deja stabilite. Deducerile pentru TVA nu reduc baza de impozitare, ci valoarea calculată a impozitului.
Sunt plățile excedentare ale impozitului pentru perioadele anterioare formate în timpul corectării erorilor în perioada de depistare?
Nu, ele nu se formează, dar există un punct semnificativ.
În cazul în care greșelile efectuate au dus la depășirea impozitului, apoi la fixarea acestuia și la compensarea (returul) taxei ca fiind plătită în plus (articolul 78 din Codul Fiscal), este necesar să se depună o declarație actualizată. Fără aceasta, inspectorii nu știu despre existența unei plăți excedentare.
În ceea ce privește declarația modificată, va fi efectuat un audit de birou (articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, Inspectoratul are dreptul de a ordona controale de ieșire pentru a verifica perioada fiscală pentru care a prezentat o declarație revizuită (alin. 4, art. 89 din Codul fiscal), inclusiv numirea repetată de audit fiscal câmp (Sec. 10, Art. 89 din Codul fiscal).
Lipsa unei declarații actualizate permite cel puțin evitarea inspecțiilor fiscale efectuate la prezentarea sa.
În același timp, în cazul oricărei metode de corectare a greșelilor, trebuie să fie pregătit, la cererea autorității fiscale, să explice declarația prezentată (articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Și dacă s-au descoperit mai întâi mai multe greșeli, ceea ce a dus la o subestimare și la o supraestimare a bazei de impozitare și a valorii impozitului?
Din nou, pornind de la interpretarea literală a articolului 54 din Codul Fiscal, în perioada curentă, numai greșelile care au condus la plata excesivă a impozitelor pot fi rectificate.
Într-o situație similară, se recomandă companiei să prezinte o declarație actualizată, în care sunt elaborate toate erorile, deoarece o plată separată poate duce la arieratele.
Compania a identificat o eroare care a dus la plata excesivă a impozitelor. În același timp, valoarea impozitului pentru perioada relevantă a fost absentă, deoarece a fost calculată pierderea. Ce ar trebui să fac în acest caz?
În urma acestor explicații, posibilitatea de a corecta erorile în perioada de depistare este determinată numai de rezultatele perioadei fiscale la întocmirea unei declarații pentru un an calendaristic.
Cum înregistrați în contabilitatea fiscală corectarea erorilor din perioadele anterioare revelate în perioada curentă?
Trebuie avut în vedere faptul că veniturile sau pierderile din anii precedenți, revelate în perioada curentă de raportare (fiscală), nu sunt erori. Pentru reflectarea lor în declarație sunt furnizate linii separate.
Poate corectarea erorilor în timpul detectării lor conduce la formarea unei pierderi?
În același timp, pentru anumite cazuri, specificul stabilirii bazei de impozitare a perioadei de raportare (impozitare) curentă este prevăzut pentru primirea pierderii. De exemplu, pierderea de transfer pe termen de dreptul de a ateriza (art. 264.1 TC RF) pierderea ordin de răscumpărare care rezultă din utilizarea industriilor de servicii și gospodării (art. 275.1 RF), participanții la pierderea de maturitate consolidat grup contribuabil (Art. 278.1. 283 RF), pierderea scadenta tranzacțiilor cu titluri (Art. 280 RF), respingerea pierderii suferite de operațiunile individuale (Art. 283 RF).
Limitele cu privire la valoarea cheltuielilor anterioare neînregistrate sau a veniturilor înregistrate în mod excesiv, în scopul ajustării bazei de impozitare a perioadei de raportare (fiscale) curente, Codul Fiscal nu conține.
În absența unor dispoziții tranzitorii specifice pot face obiectul paragrafului 7 al articolului 3 din Codul fiscal ca recalculat baza de impozitare, valoarea taxei de a depune o declarație revizuită și să ajusteze obligația fiscală în perioada de după intrarea în vigoare a modificărilor (în acest caz, pentru a include interesul în litigiu în costurile).
Există limite pentru perioada de corecție a erorilor?
Da, există. În ceea ce privește "profunzimea" corectării erorilor (distorsiunilor) legate de perioadele fiscale anterioare, este recomandabil să se ghideze o perioadă de trei ani (clauza 7, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
O excepție sunt cazurile discutate mai sus, referitoare la modificările aduse legislației.
O altă excepție este adoptarea de către Curtea Supremă a Federației Ruse a deciziilor care conțin o rezervă privind revizuirea actelor judiciare care au intrat în vigoare (art. 311 alin. (3) din Codul de procedură administrativă a Federației Ruse).
De asemenea, remarcă faptul că forma actuală a declarației privind impozitul pe profit nu prevede posibilitatea unor erori contabile care au survenit de la comiterea de mai mult de trei ani, iar practica judiciară de aplicare a formei declarației nu sa dezvoltat încă.
Recunoașterea tranzacției anulează faptul că în perioada de încheiere a acesteia au existat erori în întocmirea rapoartelor fiscale?
După ce contractul a fost declarat nevalabil, inspectorii au cerut companiei să restaureze informații despre proprietatea transferată cumpărătorului de la data vânzării.
Cu toate acestea, erorile nu sunt erori sau omisiuni în reflectarea faptelor de activități economice, în cazul în care acestea sunt identificate ca urmare a unor noi informații care nu erau disponibile în momentul de reflectare a activității economice.
Judecătorii a subliniat că rezilierea contractului de vânzare ar trebui să fie considerată ca o operațiune de afaceri independentă, precum și veniturile și cheltuielile aferente vânzătorului trebuie să se reflecte în contabilitate fiscală în perioada în care se consideră contractul reziliat.
Un alt exemplu este returnarea de către organizația de rețea a fondurilor plătite anterior de consumatori pentru cantitatea de capacitate conectată nerevendicată. Astfel de operațiuni nu pot fi considerate o eroare în calcularea bazei pentru impozitul pe venit în perioada fiscală în care a fost primită o astfel de taxă. La urma urmei, tranzacțiile s-au reflectat în contabilitatea fiscală bazată pe dovezi documentate ale veniturilor primite.
În calcularea bazei de impozitare pe venit beneficii societății ca urmare a neutilizare sau alte eliberare a luat în alte cheltuieli valoarea taxelor plătite în sumă de mai mult prevăzute de lege. În ce ordine sunt corectate aceste erori?
Îndepliniți obligația de a calcula și plăti, de exemplu, impozitul pe proprietate, Societatea cheltuielilor în perioadele anterioare care respectă cerințele articolului 252 din Codul fiscal, și pe bună dreptate le-a dus la alte costuri asociate cu producția și vânzarea (sub-clauza. 1 alin. 1, art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: