Banca poate acționa ca garant al rambursării la timp a obligațiilor monetare. Datorită fiabilității ridicate, acest instrument financiar este atras pentru a minimiza la minimum riscurile de neplată. De exemplu, la perceperea de impozite și taxe vamale sau în domeniul achizițiilor publice în baza contractelor de stat și municipale.
Întreprinderile își asumă întotdeauna un anumit risc prin încheierea unui acord cu o contrapartidă, deoarece poate refuza să-și îndeplinească obligațiile. Ca urmare, un astfel de refuz poate duce la pierderi financiare. Pentru a se proteja, firmele folosesc o garanție bancară. Să vedem ce face în detaliu.
Asigurarea unei obligații probabile
Astfel, garanția bancară este o tranzacție în care sunt implicate trei părți:
- banca, numită "garant" (garant - garant);
- societatea care a solicitat băncii o garanție, denumită "principalul" (de la principiul latin principal - principalul);
- creditorul potențial al companiei, numit "beneficiar" (din beneficiul latin - beneficiu).
Garantului la cererea principalului obligat prezintă un angajament scris de a plăti beneficiarului o sumă de bani, prin depunerea unei cereri în scris beneficiarului plății acestuia (alin. 1, art. 368 din Codul civil). Beneficiarul trebuie să indice ceea ce constituie o încălcare a principalului obligația principală garantată prin garanția a fost emisă (Sec. 1, art. 374 din Codul civil).
Garanția bancară asigură executarea corectă de către principal a obligației sale monetare către beneficiar. Pentru emiterea unei garanții bancare, principalul obligat plătește garantului o taxă (articolul 369 din Codul civil al Federației Ruse). Nu este supusă TVA (articolul 9 paragraful 3, subsecțiunea 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Garanție sau asigurare?
Ca garant poate acționa nu numai banca, ci și compania de asigurări. Dar garanția va fi numită în continuare bancar. Aceeași plată în cadrul garanției bancare amintește plata asigurătorului la abordarea unui caz de asigurare. Această similitudine confirmă această alternativă: în unele cazuri, compania pe care o alege poate fie să furnizeze contrapartidei o garanție bancară, fie să își asigure răspunderea față de aceasta. exemple:
Care este diferența dintre o garanție și o asigurare? Faptul că asigurătorul în legătură cu plata despăgubirilor de asigurare nu revine asiguratului (în absența intenției asupra acestuia). Iar garantul care a plătit în temeiul obligației directorului poate să-i prezinte solicitări regresive atunci când acest lucru este prevăzut în acordul dintre aceștia [articolul 379 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse].
O garanție bancară reprezintă una dintre modalitățile de garantare a obligațiilor (împreună cu un angajament, garanție etc.).
CUM SUNT CONTUL PRINCIPAL
Luați în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale în diferite situații de afaceri ale societății principale.
contabilitate
Costul unei garanții bancare este inclus în costul unui activ pentru achiziționarea sau crearea căruia a fost achiziționată:
DEBIT 76 CREDIT 51
- se enumeră remunerația către bancă pentru emiterea unei garanții;
DEBITUL 08, 10, 20, 41 și altele CREDIT 76
- primită din garanția bancară de plată în baza unui contract de muncă sau de livrare.
Aceasta este o regulă generală pentru formarea prețului de cost al tuturor activelor de bunuri de bază.
Și dacă costurile principalului au fost nereușite? De exemplu, compania a oferit o garanție bancară organizatorului concursului, dar concurența a fost pierdută. În acest caz, activul nu apare. În cont trebuie să fie recunoscute cheltuieli:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- au scos costurile care nu au funcționat.
Cheltuielile cu impozitul pe profit
Clasificarea cheltuielilor depinde de obiectul tranzacției subiacente
Costurile de plată pentru serviciile bancare pot fi luate în considerare:
a) ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (sub-clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
b) în compunerea cheltuielilor neoperative ca cheltuieli pentru desfășurarea activităților care nu sunt direct legate de producție și / sau de vânzări (art. 265 alin. (1) pct. 15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În oricare dintre opțiuni, data de executare a cheltuielilor se stabilește în baza paragrafului 3 al articolului 272 alineatul (7) din Codul fiscal.
Care dintre articolele de mai sus pentru a da preferințe și care va fi diferența? Decizia trebuie luată pe baza esenței situației concrete. Rețineți că cheltuielile non-de exploatare sunt recunoscute pe bază de sumă forfetară în totalitate, adică nu sunt supuse distribuției pentru perioade de timp. Această regulă este stabilită în clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal.
O astfel de condiție neutralizează riscurile și asigură încasări rapide la buget. Și, de asemenea, garanțiile bancare pot servi drept garanție a restituirii creditelor bugetare (poziția 3 a postului 93.2 din Codul bugetar al Federației Ruse).
Înțelegem poziția oficială
Să începem cu recomandarea necontestat la punctul 2. În cazul în care ofertele (concurența) acum pierdute, costurile de achiziție a garanției bancare pot fi incluse în condiții de siguranță în cheltuielile de non-exploatare. Este potrivit tuturor contribuabililor.
Dar abordarea ministerului de a contabiliza costurile unei garanții bancare în cadrul contractelor de furnizare de bunuri. prezentată la alineatul (1), poate părea controversată. Scrisoarea informează: dacă, în condițiile contractului de garanție, valoarea remunerației către bancă este stabilită ca procent din valoarea produselor livrate, atunci aceste cheltuieli sunt echivalate cu cheltuielile sub forma dobânzilor aferente obligațiilor datoriei. Ca urmare, ele vor fi normalizate. Motivele sunt prevăzute la articolul 269 din Codul fiscal.
Această poziție nu este dificil de contestat dacă societatea și-a îndeplinit obligațiile față de beneficiar. La urma urmei, împrumutul, adică implicarea mijloacelor garantului în activitățile economice ale directorului cu revenirea ulterioară, nu a fost. Și dacă garantul a efectuat o plată către beneficiar și a prezentat recurs principalului împrumut?
Doar un astfel de caz este prezentat în exemplul 2. Relațiile de datorii cu banca sunt evidente. În conformitate cu articolul 43 alineatul (3) din Codul Fiscal, orice venit prealabil (stabilit) primit sub orice obligație de îndatorare (indiferent de modul în care este executat) este recunoscut ca dobândă. În astfel de circumstanțe, remunerația către bancă este o dobândă "fiscală" asupra obligațiilor datoriei. Și aceasta este a treia variantă a clasificării cheltuielilor - articolul 265 alineatul 1 paragraful 2 din Codul fiscal. Iar punctul de vedere aici nu este deloc acela că remunerația este stabilită ca procent din obligația principală a principalului obligat.
Se pare că valoarea cheltuielilor depinde de durata datoriei față de bancă. Concluzia este că cheltuielile nu pot fi recunoscute înainte ca principalul obligat să finalizeze calculele pentru valoarea obligației specificate în garanție. Problema este că nu este prevăzută o astfel de abordare pentru determinarea datei de cheltuieli de către Codul Fiscal. Incorectitudinea scrisorii nr. 03-03-06 / 1/7 este în acest ...
Cu toate acestea, în practică, situația este destul de diferită. De regulă, garanția prevede că, din momentul în care banii sunt transferați beneficiarului înainte ca datoria să fie rambursată băncii, principalul suplimentar (în plus față de taxă) plătește dobânda la rata convenită. Absența unei astfel de condiții nu stimulează principalul să returneze banii garantului. Și ordinea de contabilizare a acestor costuri de dezacord nu provoacă. Ele sunt într-adevăr acceptate ținând seama de normele articolului 269 din Codul fiscal. Deci, exemplul 3 este nerealist. Ar trebui să fie suplimentat cu cabluri:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- dobânda este acumulată garantului pentru utilizarea fondurilor sale (la rata stabilită de garanția bancară).
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor de tranzacționare (clauza 1 articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Garanția bancară prevede două "etape" separate: înainte și după ce garantul își rambursează obligația către beneficiar. Despăgubirea pentru prima etapă este stabilită într-o sumă fermă, pe de altă parte - sub formă de dobândă pentru timpul de utilizare a fondurilor. Prin urmare, în contul fiscal există două tipuri de cheltuieli.
Garanții pentru datorii pe termen lung
Remunerația pentru tranzacție cu garantul se referă la perioada pentru care a fost emisă garanția (articolul 378 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse). Această perioadă poate acoperi mai multe perioade de raportare (impozitare), atunci când garanția asigură îndeplinirea obligațiilor principalului obligat în baza unui contract pe termen lung destinat obținerii de venituri. În acest context, raportul dintre cheltuielile privind garanția și veniturile corespunzătoare ale principalului este indirect. Această situație intră sub incidența paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal.
Cum să aduceți impozitul și contabilitatea împreună
Este posibil ca în contabilitate să se reflecte costurile unei garanții bancare pe baza contractelor pe termen lung în contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare"?
Și dacă o garanție bancară a fost achiziționată de o societate comercială pentru a asigura decontările în cadrul unui contract de arendă imobiliară? Indiferent de durata contractului, costul garanției trebuie amortizat pentru cheltuieli la un moment dat (DEBIT 44 CREDIT 76). Dar, în contabilitatea fiscală, această sumă ar trebui distribuită. Cum să acționați - va arăta un exemplu.
CUM SUNT CONTUL BENEFICIAR
Participarea garantului la calcularea problemelor speciale cu creditorul-beneficiar nu generează. În ceea ce privește impozitarea profitului, aceasta nu o afectează în nici un fel. Ordinea de contabilitate ilustrează un alt exemplu.
10 000 000 ruble. - filiala St. Petersburg a grupului GLOBEXBANK (grupul Vnesheconombank);
790 000 000 freca. (inclusiv garanții în dolari americani și euro) - Sucursala Irkutsk a VTB Bank;
3 600 000 000 de ruble. - sucursala Penza a Băncii de Economii a Rusiei.
Elena Dirkova. pentru revista "Contabilitate practică"
Beraitor universal, care conține informații complete și fiabile privind regulile contabile. Informații exhaustive despre activitatea firmei de la crearea la distribuirea profitului.
Aflați mai multe >>
Dacă aveți o întrebare - întrebați-o aici >>
Citiți și pe această temă:
Enciclopedie practică a contabilului
Articole similare
-
Contabilitate și contabilitate fiscală a garanțiilor bancare de la principalul obligat
-
Obținerea unei garanții bancare este contabilitatea și impozitarea
Trimiteți-le prietenilor: