Banca poate acționa ca garant al rambursării la timp a obligațiilor monetare. Datorită fiabilității sale ridicate, acest instrument financiar este atras să minimizeze riscurile de neplată la minim. De exemplu, la perceperea taxelor și a taxelor vamale. Luați în considerare contabilitatea acestei operațiuni.
- bancă, numită "garant";
- o companie numită "principal";
- Creditorul potențial al firmei, numit "beneficiar".
Cum merge afacerea? Garantul, la cererea principalului împrumut, dă o obligație scrisă de a plăti beneficiarului o sumă de bani pe baza depunerii de către beneficiar a unei cereri scrise de plată (articolul 368 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse). Beneficiarul trebuie să indice ce reprezintă o încălcare de către principalul obligat al obligației principale la care sa emis garanția (articolul 374 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse).
Garanția bancară asigură executarea corectă de către principal a obligației sale monetare către beneficiar. Pentru emiterea unei "garanții", directorul plătește garantului o taxă (articolul 369 din Codul civil al Federației Ruse). Nu este supusă TVA (articolul 9 paragraful 3 subsecțiunea 3 articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acum hai să mergem direct la contul acestei operațiuni.
Uchetprintsipala
Costul garanției bancare a principalului este inclus în costul activului, pentru achiziționarea sau crearea căruia a fost achiziționată:
- se enumeră remunerația către bancă pentru emiterea unei garanții;
- primit din garanția bancară de plată în baza unui contract de muncă sau de livrare.
Aceasta este o regulă generală pentru formarea prețului de cost al tuturor activelor de bunuri de bază.
Și dacă costurile principalului au fost nereușite? De exemplu, compania a oferit o garanție bancară organizatorului concursului, dar concurența a fost pierdută. În acest caz, activul nu apare. În cont trebuie să fie recunoscute cheltuieli:
- au scos costurile care nu au funcționat.
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care acestea apar pe baza condițiilor de tranzacționare. Garanția bancară prevede două "etape" separate: înainte și după ce garantul își rambursează obligația către beneficiar. Despăgubirea pentru prima etapă este stabilită într-o sumă fermă, pe de altă parte - sub formă de dobândă pentru timpul de utilizare a fondurilor. Prin urmare, în contul fiscal există două tipuri de cheltuieli.
a) ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare (clauze 25 par. 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
b) în compunerea cheltuielilor neoperative ca cheltuieli pentru desfășurarea activităților care nu au legătură directă cu producția și / sau vânzarea (clauza 15, clauza 1 a articolului 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În oricare dintre opțiuni, data de executare a cheltuielilor se stabilește în baza paragrafului 3 al articolului 272 alineatul (7) din Codul fiscal.
Care dintre articolele de mai sus pentru a da preferințe și care va fi diferența? Decizia trebuie luată pe baza esenței situației concrete. Rețineți că cheltuielile neoperative sunt recunoscute ca o sumă forfetară în totalitate, adică nu sunt supuse distribuției pentru perioade. Această regulă este stabilită în clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal.
- în legătură cu modificarea perioadei de plată a taxei (clauza 5 din articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- la procedura declarată de compensare a TVA (articolul 176.1 alin. (2) al Codului Fiscal al Federației Ruse);
- în locul plății în avans a accizelor (articolul 11 din articolul 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Este posibil ca în contabilitate să se reflecte costurile unei garanții bancare pe baza contractelor pe termen lung în contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare"?
Societatea a obținut o garanție bancară pentru obligațiile legate de executarea contractului de construcție. Remunerația către garant este de 30.000 de ruble, termenul garanției fiind egal cu termenul contractului și este de 6 luni. Costurile curente pentru activitatea contabilului se reflectă în contul 20 "Producția principală". El a acceptat garanția bancară ca parte a cheltuielilor viitoare în baza prezentului acord și scrie în mod egal cu finalizarea lucrărilor:
Ministerul Finanțelor și FCS țin registrele băncilor, ale căror garanții sunt acceptate de autoritățile fiscale și vamale. Evident, astfel de liste includ cele mai fiabile și stabile instituții de creditare care nu se confruntă cu revocarea licențelor.
- 30 000 frecați. - a fost luată în considerare o garanție bancară;
- 5000 de ruble. (30 000 ruble 6 luni) - costurile lunare pentru garanție sunt incluse în costul lucrărilor de construcție.
În bilanțul contabil, soldurile conturilor 20 și 97, contabilul reflectă linia 1210 "Stocuri".
Și dacă o garanție bancară a fost achiziționată de o societate comercială pentru a asigura decontările în cadrul unui contract de închiriere de bunuri imobiliare? Indiferent de durata contractului, costul garanției trebuie să fie anulat pentru cheltuieli la un moment dat (Debit 44 Credit 76). Dar, în contabilitatea fiscală, această sumă ar trebui distribuită. Cum să acționați - va arăta un exemplu.
Locatarul a oferit bancherului o garanție bancară cu privire la obligația de a efectua o plată la timp pe o perioadă de cinci luni. Remunerația către bancă era de 15.000 de ruble. Trei luni mai târziu, din cauza pierderii principalului chiriaș, plata către beneficiar-beneficiar a fost efectuată de bancă. Astfel, operațiunea de garanție se încheie (articolul 378 punctul 1 al primului paragraf al Codului civil al Federației Ruse).
În contabilitate, costul de închiriere a principalului a fost transferat lunar în contul 26 "Cheltuieli economice generale". Pe același cont ar trebui să fie scos și taxa pentru garanția bancară, dar la un moment dat:
- 15 000 frecați. - Se recunoaște o garanție bancară care nu constituie un activ.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru garanție (paragraful 25 par. 1 al articolului 264 din Codul Fiscal) au fost recunoscute în primele trei luni lunar în valoare de 3.000 de ruble (15.000 ruble 5 luni). O parte nedocumentată a remunerației în valoare de 6000 de ruble (15 000 ruble - 3 000 ruble * 3 luni) va fi percepută de către contabil la cheltuieli în momentul încheierii garanției.
Contabilitate pentru un copil
Participarea garantului la calcularea problemelor speciale cu Beneficiarul împrumutului nu generează. În ceea ce privește impozitarea profitului, aceasta nu o afectează în nici un fel. Ordinea de contabilitate ilustrează un alt exemplu.
Folosim condițiile din cel de-al doilea exemplu. Dar acum ia în considerare situația din punctul de vedere al vânzătorului. Să presupunem că el folosește "simplificat", iar obiectul imobiliar este enumerat ca parte a bunurilor. Contabilul va efectua următoarele intrări:
- 10 000 000 ruble. - se primește o garanție bancară pentru a asigura plata cumpărătorului în baza contractului de vânzare de bunuri imobiliare;
- 15 000 de ruble. - se menționează taxa de stat pentru înregistrarea de stat a tranzacției;
- 15 000 de ruble. - taxa este inclusă în costurile de vânzare;
- 10 000 000 ruble. - se reflectă datoria principalului;
- 8.000.000 de ruble. - obiectul imobiliar este scos din cont;
- 10 000 000 ruble. - o cerere de plată în baza contractului a fost prezentată băncii garantate din cauza nerealizării banilor de la cumpărător;
- 10 000 000 ruble. - a sosit plata de la garant;
- 10 000 000 ruble. - garanția utilizată este anulată (subpunctul 1 al postului 1 al poziției 378 din Codul civil al Federației Ruse).
Articole similare
-
Contabilitate și contabilitate fiscală a garanțiilor bancare de la principalul obligat
-
Obținerea unei garanții bancare este contabilitatea și impozitarea
Trimiteți-le prietenilor: