Începând cu acest an, modificările aduse la capitolul 25 „Impozitul pe profit corporativ“ al Codului fiscal, în special, în ceea ce privește impozitul pe venit pe veniturile din participarea la capital și în alte organizații. Aceste inovații nu s-au reflectat încă în calculele de mai sus. Specialiștii Serviciului Federației Fiscale din Rusia au decis să elimine diferența.
Cine umple foaia 03
Fișa 03 a declarației privind impozitul pe venit este depusă de organizații - agenți fiscali care plătesc venituri sub formă de dividende. Reamintim, agenții fiscale sunt recunoscute ca persoanele care, în conformitate cu responsabilitățile Codului Fiscal pentru a calcula, reține de la contribuabil și remiterii taxelor la sistemul bugetar al Federației Ruse, subiectul (p. 1, Art. 24 din Codul fiscal).
Trebuie să rețineți că obligația de a completa fișa 03 a declarației privind impozitul pe venit depinde de componența fondatorilor (participanților) organizației. În cazul în care fondatorii companiei sunt numai persoane fizice, atunci nu este necesar să completați fișa 03 a declarației. La urma urmei, în acest caz, organizația nu este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venit.
Dacă societatea a fost stabilită atât de persoane fizice, cât și de organizații, atunci în fișa 03 a declarației va fi necesar să se indice datele privind dividendele distribuite în favoarea fondatorilor - persoane fizice. Cu toate acestea, aceste informații sunt supuse numai calculului corect al impozitului pe dividende în favoarea fondatorilor-organizații.
De asemenea, rețineți că organizația va fi un agent fiscal numai dacă plătește dividende destinatarului, care este el însuși plătitor de impozit pe venit. În caz contrar, societatea nu va avea datoria de a calcula și de a reține impozitul pe profit. De exemplu, aceasta se referă la plata dividendelor unei organizații străine atunci când, pe baza unui tratat internațional, aceste venituri nu sunt supuse impozitării [articolul 310 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse].
În primul rând, ele sunt clasificate ca societăți ruse în momentul plății dividendelor:
În al treilea rând, în conformitate cu paragraful. 4 și 5 ale punctului 7 din art. 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse, depozitarii sunt recunoscuți ca agenți fiscali care plătesc dividende pe acțiuni emise de o organizație rusă în cazurile în care:
În al patrulea rând, obligațiile agentului fiscal trebuie să fie îndeplinite de către depozitari care plătesc (transferând) pe baza contractului de depozit dividende pe acțiuni emise de o organizație rusă care sunt contabilizate:
# 9632; pe contul de depozit al unui deținător nominal străin;
# 9632; sau în contul de depozit al unui titular străin autorizat;
# 9632; sau în contul de depozit al programelor de depozitare (sub-pct. 6, clauza 7, articolul 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trebuie remarcat faptul că impozitul pe profit este reținut de depozitar în astfel de cazuri, în conformitate cu art. 310 din Codul fiscal (articolul 275 alineatul (10) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reguli pentru foaia 03
Oficialii fiscale au remarcat faptul că organizația - emitentul de acțiuni, a decis să plătească dividende, reflectă pe linia 010 a declarației foaie 03 din suma dividendelor care trebuie plătite numai acelor acționari cu privire la care organizația emitentă acționează ca un agent fiscal. Această teză, serviciul fiscal ilustrat pe un exemplu numeric.
La adunarea generală a acționarilor SA, sa luat decizia de a plăti dividende în valoare totală de 100.000 de ruble. Structura registrului de acționari ai SA este de așa natură încât 30 000 de ruble. sunt supuse plății acționarilor ale căror acțiuni sunt înregistrate în contul personal al depozitarului - titularul nominal, iar restul de 70.000 de ruble. - acționarilor care au deschis conturi personale în registrul acționarilor.
Organizația emitentă pe linia 010 "Suma dividendelor care urmează să fie distribuită între acționari (participanți) în perioada fiscală curentă - totală" din fișa 03 a declarației ar trebui să reflecte 70.000 de ruble. adică fără a lua în considerare sumele care trebuie plătite acționarilor prin intermediul depozitarului.
În liniile 020-043, AO va indica suma dividendelor acumulate acelor organizații și persoane în legătură cu care organizația emitentă acționează în calitate de agent fiscal.
Suma dividendelor în valoare de 30 000 de ruble. transferat depozitarului fără reținere la sursă, este inclus de organizația emitentă în rândul 044 din fișa 03 a declarației. Aceeași linie indică valoarea dividendelor care trebuie distribuite în favoarea acționarilor (participanților) care nu sunt contribuabili.
Să presupunem că fondatorii societății sunt numai companii rusești. Apoi, pe linia 040 "Dividendele care urmează să fie distribuite acționarilor ruși (participanți) - total" Lis-03 declarație va indica suma de 70.000 de ruble.
Dar indicatorul acestei linii constă în suma perioadei 041-044. Și așa cum am spus mai sus, pe linia 044 vor fi indicate dividendele plătite prin depozitar. Astfel, indicatorul liniei 040 va fi diferit de suma indiciilor din liniile 041, 042, 043 și 044 pentru perioada de plată a dividendelor, listată depozitarilor - deținătorilor nominali.
Următoarele date sunt reflectate în restul liniilor de declarație. Linia 070 indică valoarea dividendelor pe care emitentul le-a primit de la organizațiile rusești și străine în perioada fiscală anterioară și curentă, înainte de distribuirea dividendului între acționari (participanți). Cu alte cuvinte, sumele pe care societatea anterior nu le-au luat în considerare la calcularea impozitului pe profit pe venit sub formă de dividende sunt indicate aici.
Din suma dividendelor indicate în linia 070, linia 071 din fișa 03 reflectă valoarea dividendelor primite de către organizația rusă însăși, cu excepția dividendelor specificate la paragraful al doilea. 1 p. 3 din art. 284 din Codul Fiscal, din care impozitul pe venit este calculat la cota zero.
Rețineți: liniile 070 și 071 reflectă valoarea dividendelor primite, fără impozitul pe venit dedus din aceste valori ale sursei de plată.
Pe linia 090 din fișa 03 se indică valoarea dividendelor, care este utilizată pentru calcularea impozitului pe profit. În cazul în care indicatorul de pe linia 090 este negativ, nu apare obligația de a plăti impozitul pe venit. În consecință, pe liniile 091-120 este necesar să se pună liniuțe.
Indicatorul liniei 090 va fi diferit de suma indicatorilor liniilor 091 și 092 dacă dividendele sunt plătite altor persoane, cu excepția organizațiilor rusești. Faptul este că liniile 091 și 092 oferă date privind cuantumul dividendelor pentru organizațiile ruse, impozabile la rate de 9 și, respectiv, 0%.
Indicii din liniile 091 și 092 sunt definiți ca sumă a datelor privind mărimea bazelor de impozitare pentru fiecare contribuabil. În acest caz, pentru fiecare beneficiar, calculul se face în conformitate cu formula dată în cl. 275 din Codul Fiscal, fără a aplica cota de impozitare pentru impozitul pe venit.
Linia 100 reflectă suma calculată a impozitului pe venit, care ar trebui să fie egală cu suma impozitului calculat pentru fiecare contribuabil - organizația rusă specificată în subpunctul. 2 p. 3 din art. 284 din Codul Fiscal.
Șirul 110 este proiectat pentru suma impozitului pe venit calculată pe dividende care au fost plătite în cursul perioadei de raportare precedente (impozit) pe baza fiecărei decizii privind distribuirea veniturilor din participații. O linie 120 - pentru suma impozitului pe venit, care este evaluată pe dividendele plătite în ultimul trimestru (luni) a perioadei (fiscale) de raportare pe baza fiecărei decizii privind distribuirea veniturilor din participații.
Calculăm impozitul pe dividende
Н = К x Сн x (Д1 - Д2), unde:
H - valoarea impozitului care este supus reținerii de la beneficiar a dividendelor;
K reprezintă raportul dintre valoarea dividendelor distribuite în favoarea beneficiarului dividendelor și valoarea totală a dividendelor care urmează să fie distribuite;
SN - rata de impozitare (0%, 9% - pentru organizațiile rusești);
D1 - suma totală a dividendelor distribuite în favoarea tuturor beneficiarilor. Acest indicator experți ai autorităților fiscale a recomandat să se calculeze cu următoarea formulă:
D1 = pagina 020 + p. 030 + p. 041 + + p. 042 + p. 043 + p. 044
D2 - valoarea dividendelor primite de către organizație care distribuie dividendele în perioada (impozit) actuale și anterioare de raportare, în cazul în care anterior aceste sume nu au fost implicate în calculul venitului impozabil. În același timp, nu include dividende, care sunt impozitate la o rată de 0% în conformitate cu paragraful. 1 p. 3 din art. 284 din Codul Fiscal. Indicatorul "D2" include suma dividendelor primite în perioada curentă de raportare (taxă) și în perioadele de raportare (fiscale) anterioare. Această linie corespunde liniei 071 din Lis-03 a declarației.
Diferența dintre indicatorii (D1 - D2) din formule corespunde indicatorului liniei 090 din foaia 03 a declarației. În același timp, pe linia 090 din fișa 03 a declarației, se calculează valoarea dividendelor utilizate pentru calculul impozitului, calculată prin următoarea formulă:
pagina 090 = pagina 020 + pagina 030 + + pagina 041 + pagina 042 + pagina 043 + + pagina 044 - pagina 071
Atragem atenția asupra faptului că formula prevăzută în Cl. 275 din Codul fiscal, se aplică în toate cazurile de plată a veniturilor sub formă de dividende pe acțiuni emise de o organizație rusă. O excepție este cazul prevăzut în articolul 6, art. 275 din Codul fiscal. Prezentul standard stabilește o procedură specială pentru calcularea impozitului pe dividende, al căror beneficiar este o organizație străină și (sau) o persoană fizică - nerezidentă a Federației Ruse. Formula formulată în cl. 275 din Codul fiscal, în acest caz nu se aplică.
La adunarea generală a acționarilor SA, sa luat decizia de a plăti dividende în valoare de 200.000 de ruble. În acest caz, sa decis să plătească:
- 40 000 de ruble către acționari - organizații ruse, care sunt specificate în subpoziția. 2 p. 3 din art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- 160 000 de ruble. acționari-cetățeni, ale căror venituri sub formă de dividende sunt reținute - NDFL pe baza art. 214 și p. 2 ale art. 275 din Codul fiscal.
Dividendele primite de SA după data de distribuire a dividendelor a acționarilor (participanților), în perioada fiscală precedentă, precum și la începutul perioadei fiscale la data distribuirii dividendelor a acționarilor (participanților), inclusiv cele reflectate în linia 071, organizația emitentului.
La completarea fișei 03 a declarației privind impozitul pe profit, JSC ar trebui să reflecte:
- on line 010 - 200 000 ruble;
- on line 040 - 200 000 ruble;
- on line 041 - 40 000 de ruble;
- on line 043 - 160 000 ruble;
- on line 090 - 200 000 ruble;
- on line 091 - 40 000 ruble.
Pentru calcularea impozitului pe profit conform formulei din clauza nr. 275 din Codul fiscal, definim:
1. Indicatorul "K". Valoarea sa va fi de 0,2 (40.000 de ruble, 200.000 de ruble). Acesta este un indicator al raportului dividendelor plătite acționarului - organizației rusești, la valoarea totală a dividendelor plătite tuturor participanților la SAI.
2. Indicatorul "D1". Valoarea sa va fi de 200 000 de ruble. (pagina 020 + p. 030 + p. 041 + + p. 042 + p. 043 + p. 044).
3. Indicatorul "D2". Valoarea sa va fi zero, deoarece societatea în sine nu are dividende primite în perioadele de raportare (fiscale) curente și anterioare, cu condiția ca aceste sume anterior să nu fi fost implicate în calcularea venitului impozabil.
4. Diferența indicatorilor (D1 - D2). Este de 200 000 de ruble. Această valoare este luată din linia 090 și se calculează ca suma liniilor 020, 030, 041, 042, 043, 044 minus linia 071.
Rata impozitului pe venit este de 9% (subpoziția 2, clauza 3, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitul pe venit, care este supus reținerii de către SA a unor venituri sub forma dividendelor plătite organizației acționarilor, va fi de 3600 de ruble. (0,2 x 9% x 200 000 de ruble).
Mai mult, atunci când completați liniile din fișa 03 a declarației SAU, trebuie să specificați:
- on line 100 - 3600 ruble;
- on line 120 - 3600 ruble.
Depozitarul este un participant profesionist al pieței valorilor mobiliare care desfășoară activități de depozitare (articolul 7 din Legea federală nr. 39-FZ din 22 aprilie 1996 "Pe piața valorilor mobiliare"). Acesta include:
# 9632; Furnizare de servicii pentru depozitarea certificatelor de valori mobiliare;
# 9632; și (sau) furnizarea de servicii de contabilitate și transfer de drepturi asupra valorilor mobiliare.
Trimiteți-le prietenilor: