Reguli privind recunoașterea inițială nu s-au schimbat în noul IFRS 9, comparativ cu IAS 39, toate instrumentele financiare la recunoașterea inițială trebuie să fie evaluate și recunoscute la valoarea justă, cu o capitalizare de piață a costurilor de tranzacție, cu excepția instrumentelor financiare evaluate la valoarea justă prin contul de profit sau pierdere. Compania recunoaște un contract atunci când acesta devine parte la contract.
În contabilitatea ulterioară, activele și pasivele financiare sunt evaluate și recunoscute la valoarea justă sau la costul amortizat.
1. Contabilizarea costului amortizat
2. Contabilitatea valorii juste prin intermediul IAS (MTSIP)
1. Contabilizarea costului amortizat
2. Contabilitatea valorii juste (MOP)
Contabilizarea datoriilor financiare nu sa modificat comparativ cu regulile IAS 39, cu o singură excepție. Modificările valorii juste a datoriilor financiare legate de riscul de credit al societății în sine sunt recunoscute ca alte venituri totale (PSA).
1. Testarea caracteristicilor fluxurilor de trezorerie
2. Testați modelul de afaceri utilizat
1 întrebare este un test. Plățile pentru un activ financiar sunt numai rambursarea principalului și a dobânzii? Considerăm caracteristicile contractuale ale fluxurilor de trezorerie.
Testa performanța fluxurilor de numerar nu au fost îndeplinite, în cazul în care contractul se poate schimba în perioadele viitoare sau suma de plată, cum ar fi prelungirea contractului, plata anticipată, vânzarea activului către emitent înainte de scadență.
Un test al caracteristicilor fluxurilor de numerar nu va trece niciodată prin investiții în acțiuni. adică în instrumentele de capitaluri proprii. În acțiuni, investitorii primesc dividende dacă există un profit din partea societății emitentului. Dividendele au o taxă pentru utilizarea banilor. Dar nu sunt doar o plată pentru utilizarea banilor ÎN TIMPUL.
2 întrebare este un test. Un activ financiar este gestionat numai în scopul obținerii fluxurilor de trezorerie a activului (adică se administrează pe bază de contract)?
Există două obiective principale ale investiției în active financiare: modele de afaceri speculative și conservatoare.
· O entitate poate achiziționa un activ financiar cu intenția de ao revinde pe viitor pentru a profita de o modificare a valorii sale de piață. Pentru a face acest lucru, trebuie să existe un potențial cumpărător și o piață deschisă sau limitată. Pe parcursul perioadei de proprietate a activului, pot fi obținute venituri din dobânzi sau dividende. Astfel de active financiare ar trebui evaluate la valoarea justă, în cazul în care modelul de afaceri reflectă un tip speculativ de tranzacții.
· Întreprinderea poate oferi celeilalte părți un împrumut și îl poate păstra până la scadență, primind plăți de bază pentru rambursarea datoriilor și dobânda acumulată. Venitul companiei investitorilor rezultă din primirea plăților în numerar de la debitor. Un astfel de activ ar trebui evaluat la costul amortizat, dar numai dacă modelul de afaceri reflectă acest tip de tranzacții conservatoare de investiții.
- gestionarea lichidității zilnice,
- obținerea unui anumit nivel de dobândă a dobânzii,
- asigurându-se că maturitățile activelor financiare sunt compensate la scadențele pasivelor finanțate de aceste active.
Un model de afaceri mixt nu poate fi aplicat investițiilor de capital, în acest caz pot fi luate în considerare numai activele datoriei.
La recunoașterea inițială, o entitate poate accepta o decizie neachitabilă de a prezenta, în alte elemente ale rezultatului global, modificări ulterioare ale valorii juste a unei investiții în instrumente de capitaluri proprii (acțiuni) care nu sunt deținute pentru tranzacționare. Investițiile în instrumente de capitaluri proprii care nu sunt destinate tranzacționării pot fi proprietatea strategică a acțiunilor altor societăți, fie în scopul achiziționării viitoare a întregii întreprinderi, fie ca parte a unei relații comerciale, fie ca urmare a unor cerințe politice. Orice modificare a valorii juste ar trebui să se reflecte în alte elemente ale rezultatului global până la eliminarea finală a activului.
Trebuie remarcat faptul că alegerea oricărui dintre cele trei modele de afaceri ar trebui să se realizeze la nivelul conducerii întreprinderii, al strategiei acesteia și nu la nivelul următorului pachet de active achiziționate.
3 întrebare. Se folosește posibilitatea de contabilizare a SS? (Opțiunea FV)
După recunoașterea inițială compania poate în mod irevocabil de a clasifica activele și pasivele financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere în cazul în care acesta oferă o imagine mai adecvată, informații financiare de calitate și anume mai mare, deoarece elimină sau reduce o estimare nepotrivire în mod semnificativ, denumit în continuare „neconcordanță contabilă“. Este vorba despre un nesootnesenii contabil care ar rezulta din evaluarea activelor sau pasivelor, folosind diferite baze. De exemplu, recunoaștem activele la valoarea justă, iar datoriile - la cost amortizat. Apoi oscilațiile de profit și pierdere a modificărilor SS nu vor fi compensate de cheltuieli financiare recunoscute ale obligațiilor de amortizare sub rata dobânzii efective.
De asemenea, standardul permite companiilor, cel mai probabil vor fi participanți profesioniști pe piață, să aleagă un model pentru gestionarea unui grup de active financiare și pasive financiare pe baza unei valori juste, inclusiv schimbarea acestuia în GTC. Modelul trebuie să fie documentat în mod oficial ca o strategie de gestionare a riscurilor sau să ia în considerare un astfel de model ca strategie de investiții. Și informațiile financiare, care sunt furnizate membrilor cheie ai personalului de conducere, ar trebui să fie formate pe baza modelului contabil ales pentru MTRP.
Realizăm concluzii utilizând schema - arborele de decizie și răspunzând în mod consecvent la cele trei întrebări de mai sus.
Toate activele financiare DEBT sunt evaluate la costul amortizat, cu excepția celor care sunt
· Nu a trecut două teste sau
· Activele au trecut ambele teste, dar sa decis, la recunoașterea activului, să se selecteze contabilitatea SS prin opțiunea FV pentru a reduce "discrepanța contabilă".
Cu alte cuvinte, un activ financiar trebuie evaluat la cost amortizat numai dacă sunt îndeplinite simultan ambele condiții următoare:
· Bunul este deținut în cadrul unui model de afaceri conservator,
• fluxurile de numerar sunt exclusiv plăți de capital și dobânzi aferente sumei principale neachitate.
o Dar acest lucru nu utilizează posibilitatea de contabilizare pentru SSOPU
Exemple de contabilitate a datoriilor:
· Contabilizarea creditelor clasice emise și a creanțelor - la cost amortizat.
· Contabilizarea obligațiunilor care au trecut testul fluxului de numerar, iar modelul de afaceri este conservator la costul amortizat.
· În cazul în care obligațiunile, împrumuturile, biletele la ordin sunt speculative, atunci se ține cont de MTSP.
· În cazul în care testul cu privire la activul datoriei financiare pe fluxurile de numerar nu este trecut, atunci contul MTSP.
· Dacă testul fluxului de numerar este finalizat și modelul de afaceri al obligațiunii este amestecat, atunci contabilitatea JCBS este obligatorie.
Toate activele financiare de capital (investiții în acțiuni) sunt înregistrate la valoarea justă cu modificările de valoare în contul de profit (JMPR), altele decât cele pe care sa decis să ia în considerare la alegerea companie SSPSD.
Și nu uitați că este posibil, în anumite circumstanțe (eliminarea non-atribuirii contabile) Toate activele financiare ar trebui să fie luate în considerare în MTRP în cadrul contabilității de către SS.
Contabilizarea valorii juste. Câștigurile și pierderile din activele financiare la valoarea justă sunt recunoscute în profit sau pierdere în profit sau pierdere în Câștiguri sau alte venituri.
Decizia se face cu recunoașterea inițială a activelor, dar schimbăm SS în POJD în funcție de diferite reguli și motive:
· Schimbarea SS a activelor în capitaluri proprii prin decizia companiei. dacă acțiunile nu sunt tranzacționate,
• În cazul activelor datoriei, dacă există un model de afaceri mixt.
În conformitate cu IFRS 9, o entitate poate reclasifica activele financiare în cazul în care modelul de afaceri al unei întreprinderi pentru gestionarea acestor investiții sa schimbat. Se presupune că astfel de schimbări vor avea loc rar. Acestea ar trebui să fie stabilite ca urmare a circumstanțelor externe sau interne, să fie semnificative pentru activitățile societății. Dacă entitatea reclasifică activele financiare, va aplica reclasificarea prospectiv de la data reclasificării. Aceasta înseamnă că nu este necesar să recalculați profiturile, pierderile sau dobânzile reflectate anterior.
În practică, companiile pot încerca să manipuleze rezultatele financiare prin modificarea contabilității activelor financiare. Prevederile IFRS 9 împiedică aceste acțiuni potențial neobosite. Modificarea contabilității pentru reclasificarea activelor este permisă numai în prima zi a următoarei perioade de raportare.
Evaluarea și clasificarea datoriilor financiare. Inițial, toate datoriile sunt recunoscute la valoarea justă, după cum sa menționat anterior. Entitatea clasifică apoi toate datoriile financiare măsurate la costul amortizat utilizând metoda dobânzii efective sau la valoarea justă.
Contabilizarea obligațiilor MTSIP este permisă dacă este clasificată ca fiind comercială sau această abordare a fost aleasă ca parte a posibilității de contabilizare a MOP pentru a reduce nealocația științifică.
Activele și pasivele sunt considerate a fi tranzacționare. dacă:
· Achiziționate sau acceptate în principal în scopul vânzării sau răscumpărării în viitorul apropiat;
· La recunoașterea inițială fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare care sunt administrate ca un singur grup. și practica indică faptul că tranzacțiile cu acestea au fost efectuate în vederea obținerii de profituri pe termen scurt;
· Sunt instrumente derivate.
Inovația IFRS 9 este de a evalua și aloca valoarea propriului risc de credit cu alocarea sa la alte venituri totale. Acest lucru este valabil în primul rând pentru obligațiunile emise care au cotații de piață.
· Valoarea modificării valorii juste a unei datorii financiare care a apărut ca urmare a modificării propriului risc de credit în alte venituri globale (PSA) și
· Valoarea rămasă a modificării valorii juste a pasivului - în profit sau pierdere (SDA),
· Cu excepția cazurilor în care efectul riscului de credit al modificărilor răspunderii, ar fi determinat sau mări o neconcordanță contabilă în profit sau pierdere (folosind opțiunea de a ține cont de JMPR).
IFRS 9 prevede că o entitate nu ar trebui să reclasifice datoriile financiare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: