În cadrul organizației care desfășoară activități de comerț cu ridicata cu vopsele și lacuri și materiale de construcție, au fost identificate bunurile cu perioada de vânzare expirate, precum și bunurile care au pierdut proprietățile consumatorilor (plinte sparte, etc.). Organizația specializată a reciclat acest produs. Este posibil să se elimine costul acestui produs în scopul calculării impozitului pe profit? Este necesar să se recupereze (acumula) TVA din costul bunurilor scoase din vânzare?
În această privință, aderăm la următoarea poziție:
Cheltuielile sub formă de valoare a mărfurilor cu o perioadă de vânzare expirate și costurile de distrugere a acestora (dacă există) sunt justificate din punct de vedere economic pentru organizație și pot fi luate în considerare pentru impozitarea profitului pe baza paragrafelor 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal.
În acest caz, legitimitatea de a reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit pe valoarea de bunuri scos din cauza pierderii de proprietăți de consum, organizația dvs. cu mare probabilitate va trebui să se dovedească în instanță.
Organizația nu este obligată să restabilească TVA-ul anterior acceptat pentru deducere pentru mărfurile supuse la dispoziție, precum și să perceapă TVA în modul prevăzut pentru transferul gratuit al proprietății. În același timp, sunt posibile și litigii cu autoritatea fiscală.
După cum rezultă din paragraful 1 al art. 7 din Legea N 2300-I, consumatorul are dreptul la bunuri (lucrări, servicii), în condiții normale de utilizare, depozitare, transport și eliminare a fost în condiții de siguranță pentru viață, sănătatea consumatorului, mediul înconjurător și nu afectează proprietatea consumatorului. Cerințele care să asigure siguranța bunurilor (lucrări, servicii) pentru viața și sănătatea consumatorului, mediu și prevenirea efectelor negative ale proprietății consumatorului sunt necesare și sunt stabilite prin lege sau în ordinea stabilită.
În temeiul alineatului (4) al art. 5 din Legea N 2300-I în produse alimentare, parfumuri, cosmetice, medicamente, produse de uz casnic și alte bunuri similare (lucrări) producătorul (executorul) este obligat să stabilească un termen de valabilitate - perioadă, după care mărfurile (locul de muncă) este considerat a fi nepotrivit pentru utilizare în numire.
vânzarea de mărfuri (lucrări) după perioada de valabilitate prestabilită, precum și bunurile (lucrări), care trebuie să fie instalate termenul de valabilitate, dar nu este instalat, este interzisă (pag. 5, art. 5 din 2300 N-I).
Astfel, mărfurile cu vânzări expirate, precum și bunurile care au pierdut proprietățile consumatorilor sunt recunoscute ca fiind substandard, periculoase și nu fac obiectul vânzării, sunt eliminate sau distruse.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal pentru calcularea impozitului pe profit, contribuabilul reduce venitul primit pentru suma cheltuielilor suportate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, - pierderile) suportate (suportate) de contribuabil.
Posibilitatea de contabilizare a cheltuielilor pentru cedarea bunurilor în scopuri fiscale nu este prevăzută în mod direct de normele din Legea nr. 25 din Codul fiscal.
Aceasta, în esență, înseamnă că, chiar dacă cheltuielile suportate nu se încadrează în niciunul dintre tipurile de costuri fiscale menționate direct în Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul poate să ia în considerare în continuare aceste cheltuieli, cu condiția să îndeplinească criteriile menționate mai sus în art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu sunt direct menționate în art. 270 din Codul fiscal.
În cazul în cauză, vopselele și materialele de construcție se referă la un produs care, după data de expirare, nu este adecvat destinației sale și este supus eliminării. În consecință, costurile sub forma costului acestor bunuri cu termen de valabilitate expirat, precum și costurile de reciclare pot reduce baza de impozitare a impozitului pe venit în baza literei. 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal.
În ceea ce privește eliminarea bunurilor care au pierdut proprietățile consumatorilor, este necesar să rețineți următoarele.
Pe baza celor de mai sus considerăm că pierderea de produs nu se datorează declinului natural (în cazul în care există motive obiective pentru apariția lor și dovezi documentare corespunzătoare), pot fi luate în considerare în scopuri fiscale în alte cheltuieli legate de producție și de vânzări. Cu toate acestea, având în vedere explicațiile organismelor de reglementare menționate mai sus, și, de asemenea luând în considerare numeroasele practica judiciară, reprezentând în scopuri fiscale, sub forma costurilor de pierdere de mărfuri care nu sunt cauzate de scăderea lor naturală (precum excesul normelor de pierdere naturale), în cazul neconfirmate documentate de către organismul autorizat de fapt absența persoanelor vinovate cu probabilitate ridicată va determina revendicări din partea autorităților fiscale. Poziția sa, cel mai probabil, va trebui să fie admisă în instanță.
Amintiți-vă că, pentru a evita situațiile controversate, organizația are dreptul de a adresa o cerere în scris autorității fiscale (paragraful 1, clauza 1, articolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul unui litigiu, existența unor explicații scrise personale ale autorităților fiscale exclude vinovăția persoanei în comiterea unei infracțiuni fiscale pe baza paragrafelor 3 p. 1 al art. 111 din Codul Fiscal.
Necesitatea de a restabili valoarea TVA-ului deducerii pentru achiziționarea de bunuri
O listă închisă de situații în care valoarea TVA-ului anterior acceptată în mod legal pentru deducere este supusă recuperării se stabilește prin clauza 3 din art. 170 din Codul fiscal. Eliminarea stocurilor în legătură cu pierderea, prejudiciul, lipsa lor, căsătoria cu numărul de cazuri enumerate în clauza 3 din art. 170 din Codul Fiscal nu se aplică. În consecință, contribuabilul nu are obligația de a restitui sumele TVA solicitate anterior pentru deducerea acestor bunuri.
Organele judiciare în deciziile lor indică faptul că lista închisă stabilită prin clauza 3 a art. 170 din Codul Fiscal nu necesită restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere, în cazurile de furt de bunuri sau lipsa acestora, constatate în timpul inventarului, retragerea căsătoriei, retragerea în cazul deteriorării bunurilor.
Astfel, scrisoarea atacată alin. 4 Ministerului rus de Finanțe a fost recunoscută de către instanța de judecată nu este adecvat Codul Fiscal, deoarece conține o prevedere care impune contribuabilului obligația de restabilire a bugetului acceptat anterior pentru deducerea TVA-ului, care nu sunt prevăzute de Codul fiscal.
Vă atragem atenția asupra faptului că recent poziția organelor abilitate a început să se schimbe.
Astfel, luând în considerare poziția instanțelor, inclusiv de arbitraj Curtea Supremă, precum și schimbarea poziției autorităților de reglementare, noi credem că în această situație TVA-ul anterior, în mod legitim acceptat la o deducere pentru bunurile casate ca urmare a unor daune (pierdute proprietăți de consum), precum și mărfurile cu vânzări expirate nu trebuie să fie restaurate.
Obligația de a percepe TVA pe bunurile care au fost vândute ca urmare a unor acțiuni de combatere, de distrugere și de alte evenimente
În conformitate cu paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal al RF, obiectul impozitării sunt:
- vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei, precum și transferul drepturilor de proprietate, inclusiv donarea de bunuri, executarea gratuită a lucrărilor și serviciilor;
- transferul de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoile proprii în Rusia, în cazul în care costurile nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (adică în scopuri care nu sunt legate de activități comerciale);
- executarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu;
- importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa.
Plenul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă a explicat că vânzarea bunurilor din motive care nu țin de controlul contribuabilului nu este supusă TVA (paragraful 10 din Rezoluția nr. 33). Din aceste motive, instanța de judecată include, printre altele, alterarea, lupta, furtul, dezastrul natural și așa mai departe.
Se remarcă faptul că contribuabilul este obligat să stabilească faptul de eliminare și de faptul că proprietatea a fost exclus tocmai pe aceste motive, fără transferarea acesteia către terțe părți. Instanțele de judecată într-un litigiu este prescris pentru a ține seama de natura activității contribuabilului, condițiile sale economice, de potrivire volumul și frecvența de eliminare a proprietății normale pentru acest nivel de activitate, precum și pentru a evalua obiecțiile autorității fiscale (de exemplu, pierderea în exces).
În cazul în care se confirmă în timpul procesului, că proprietatea a fost exclusă din cauza apariției unor evenimente independente de voința contribuabilului, contribuabilul va trebui să calculeze taxa în conformitate cu regulile stabilite de alin. 2, art. 154 din Codul Fiscal pentru cazurile de vânzare gratuită de bunuri.
În opinia noastră, în acest caz, proprietatea a fost exclusă din cauza apariției unor evenimente independente de voința contribuabilului (termenul expirat de realizare, pierderea proprietăților de consum ale mărfurilor), fără să o transfere către terțe părți. În consecință, nu există nicio obligație de percepere a TVA-ului în modul prevăzut pentru transferul liber de proprietate.
Vă recomandăm să vă familiarizați cu materialele:
- Enciclopedia de soluții. Contabilizarea amortizării mărfurilor ca urmare a deteriorării, a lipsei, a furtului;
- Enciclopedia de soluții. Restituirea deducerilor TVA în caz de pierderi, daune, lipsuri de proprietate.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul. membru al MAAP Karataeva Tatyana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor, membru al MAAP Gornostaev Vyacheslav
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: