În societățile comerciale, apare adesea o "re-sortare", ceea ce duce la apariția unor excedente ale unor bunuri și a unor deficite de altele.
Detectarea penuriei poate apărea în procesul de procurare a bunurilor materiale, depozitare, mișcare, vânzare, precum și în desfășurarea inventarelor.
Trebuie reținut faptul că una dintre cele mai importante sarcini de contabilitate la nivelul întreprinderii este de a controla eficiența utilizării resurselor și siguranța activelor organizației.
Responsabilitatea utilizării raționale a resurselor organizației revine acelor angajați care lucrează cu aceste resurse și poartă răspunderea financiară pentru ei. În același contabilitate monitorizează circulația și consumul de avere, operațiunile de afaceri în curs de desfășurare relevante ale legislației în vigoare, inventarul în timp util pentru a confirma soldurile stocurilor și alte active corporale.
Cum de a detecta în timp util o lipsă? Ce să faci cu sortarea? Trebuie să includ costurile de transport și taxele vamale în costul mărfurilor scoase din vânzare?
În acest articol vom încerca să oferim răspunsuri la aceste și la alte întrebări apărute în legătură cu specificul contabilității și contabilității fiscale pentru lipsurile și pierderile cauzate de deteriorarea activelor corporale.
Inventarul - cel mai bun prieten al contabilului
În conformitate cu articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate“, din data de 21.11.96 N 129-FL, precum și pe baza revendicării 26 din Regulamentul privind contabilitate și raportare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului RF Finanțelor din data de 29.07.98 N 34n, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia sunt verificate și documentate disponibilitatea, statutul și evaluarea acestora.
Un inventar obligatoriu se efectuează în următoarele cazuri:
în transferul proprietății în chirie, răscumpărare, vânzare, precum și în transformarea unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;
la schimbarea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar;
atunci când dezvăluie fapte de furt, abuz sau daune materiale;
în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.
Cu excepția stocurilor obligatorii, organizația stabilește independent ordinea capului:
Numărul de stocuri în anul de raportare;
Date ale inventarului;
Lista proprietăților și datoriilor auditate etc.
Surplusul identificat în timpul inventarului este inclus în rezultatele financiare în valoarea valorii de piață a proprietății găsite.
În cazul în care au fost identificate deficite în procesul de inventariere, cantitatea de deficiențe este:
pe costurile de producție sau de circulație - în limitele normelor de pierdere naturală
datorită făptuitorilor - care depășesc normele pierderilor naturale;
la alte cheltuieli ale organizației - în cazurile în care persoanele vinovate nu sunt stabilite sau instanța a refuzat să recupereze daunele din partea acestora.
Datele privind disponibilitatea efectivă a stocurilor sunt înregistrate în Inventarul inventarului inventar sub forma INV-3.
Abaterile identificate în timpul inventarului între datele contabile și disponibilitatea reală a obiectelor de valoare sunt reflectate în foaia de calcul INV-19.
Coloanele 12-17 din această fișă reflectă informațiile corectate în legătură cu detectarea erorilor în contabilizarea stocurilor.
În coloanele 18-23 trebuie să reflectați informații despre excesul de suprapuneri de penurie în legătură cu re-sortarea.
Coloanele 24-26 din INV-19 reflectă datele rezumative privind excedentele. În rubricile 27-32 - date sumare privind lipsurile.
Datele finale privind inventarul realizat sunt reflectate în declarația INV-26 "Rezultatele înregistrării rezultatelor obținute prin inventar".
Procedura de documentare a lichidării deficitului și a excedentelor
Anularea pierderilor și a pierderilor cauzate de deteriorarea proprietății trebuie să fie justificată și susținută de documente adecvate.
Procedura de eliminare a pierderilor din deficiențe în limitele normelor de pierdere naturală trebuie aprobată prin politica contabilă a întreprinderii.
O pierdere naturală poate fi anulată numai după efectuarea unui inventar pe baza unui calcul adecvat. Calculul este efectuat de departamentul contabil cu participarea unor persoane responsabile din punct de vedere material. După compilare, calculul este verificat de membrii comisiei de inventar și apoi aprobat de către conducătorul organizației.
Acordați atenție: normele de pierdere naturală nu se aplică mărfurilor cu bucăți, precum și mărfurilor care intră în organizația comercială într-o formă ambalată.
Lipsa de bunuri în limitele ratelor pierderilor naturale, dezvăluite în timpul inventarului, este retrasă de la persoana responsabilă.
Notă: Amortizare pierderilor de mărfuri realizate în acte de formă unitară de tranzacționare-6 (perdele containere), tranzacționate 7 (registrul de bunuri și materiale care necesită recipiente voal), TORG-15 (daune, lupta, resturi TMC), (produse a scrie-off) TORG-16 , TORG-20 (cu fracțiune de normă, sortare, reambalarea mărfurilor), TORG-21 (pereți despărțitori din fructe și legume).
Dacă deficitul depășește normele pierderii naturale, atunci este necesară o investigație internă pentru a determina prezența sau absența persoanelor vinovate de lipsă. O astfel de anchetă poate fi efectuată de o comisie de inventariere.
O decizie motivată de a elimina deficitul dincolo de normele pierderii naturale a cheltuielilor sau de ao referi la persoanele vinovate este luată de către conducător.
Un document care poate confirma absența vinovaților poate fi, de exemplu, o achitare a unei instanțe, o decizie de suspendare a unei cauze penale etc.
Contabilizarea surplusurilor
În scopuri contabile, excedentele identificate de organizație sunt incluse în alte venituri.
Costul excedentului este determinat la data inventarului și trebuie să fie documentat sau verificat în mod expert.
La înregistrarea excedentelor identificate pe baza datelor reflectate în fișele de inventar, se întocmește o situație contabilă care conține următoarele intrări:
Dt a contului de contabilitate a stocurilor (01, 07, 10, 41, 43) Kt a contului 91.1 "Alte venituri" - surplusul stocurilor de inventar evidențiate în timpul inventarului.
Surplusurile identificate în timpul inventarului pot fi utilizate de către organizație în alte activități economice.
În cazul în care, în viitor, excedentul este scos în producție, valoarea la care au fost creditate se reflectă în debitul conturilor de contabilitate a costurilor.
De exemplu: Contul de debit 20 "Producție majoră" Contul de credit 10 "Materiale".
Atunci când se vând surplusuri de MPZ, costul lor este înregistrat în alte cheltuieli:
Contul de debit 91.2 "Alte cheltuieli" Contul de credit 10 "Materiale".
La vânzarea bunurilor excedentare, costul este atribuit costului mărfurilor vândute:
Contul de debit 90.2 "Costul vânzărilor" Contul de credit 41 "Bunuri".
Rețineți: excedentele capitalizate sub formă de active fixe sunt amortizate în ordinea generală începând cu prima zi a lunii care urmează lunii de acceptare a obiectului la contabilitate
Conturi deficitare
Deficiențele revelate se reflectă în contabilitatea de la data inventarului.
Dacă există un deficit, un contabil compilează un calcul-calcul pentru suma deficitului dezvăluit cu următoarele înregistrări:
Contul de debit 94 "Lipsa și pierderile cauzate de deteriorarea proprietății" Conturile de credit ale contabilității stocurilor (01, 07, 10, 41, 43, 50) - reflectă valoarea deficitului identificat.
Dacă deficitul nu depășește normele de pierdere naturală, costurile sunt luate în considerare ca parte a costurilor de producție și de circulație. De exemplu:
Contul de debit 20 "Producția principală" Creditul contului 94 "Neajunsurile și pierderile cauzate de deteriorarea valorilor" - lipsa este eliminată în limitele normelor de pierdere naturală.
În cazul în care cantitatea de penurie este colectată de la persoanele vinovate (inclusiv în cazul normelor de pierdere naturală), se fac înregistrări:
Contul de debit 73 "Decontări cu personal pentru alte tranzacții" Credit de cont 94 "Pierderi din cauza daunelor aduse bunurilor" - lipsa a fost anulată pe cheltuiala persoanei vinovate.
În cazul în care nu au fost stabilite autorii sau instanța a refuzat să recupereze din pierderile lor, precum și în cazul în care din cauza de forță majoră lipsuri, lipsa cheltuielilor legate de alte cheltuieli ale organizației.
Contul de debit 91.2 "Alte cheltuieli" Creditul contului 94 "Scăderi și pierderi cauzate de daunele aduse proprietății" - deficitul rezultat din circumstanțe de forță majoră a fost anulat.
În conformitate cu punctul 5.2 din Instrucțiunile pentru inventarierea datoriilor imobiliare și financiare, atunci când se elimină amortizările pentru lipsuri și alterarea normelor de pierdere naturală, întreprinderile trebuie să aibă următoarele documente:
deciziile organelor de anchetă sau judiciare, care confirmă absența persoanelor vinovate;
sau refuzul de a recupera daunele făcute de făptuitori;
sau concluziile privind daunele de valoare, primite de la departamentul de control tehnic sau de către organizațiile specializate corespunzătoare (inspecții privind calitatea etc.).
Vă rugăm să rețineți: în conformitate cu revendicarea 58 de orientări privind contabilitatea stocurilor, lipsa sau deteriorarea de materiale contabilizate la cost, care include valoarea lipsă și deteriorate materiale, taxele și tarifele practicate, precum și valoarea costurilor de transport și de achiziții publice, în proporție, legate de materialele lipsă și deteriorate /
Contabilitatea fiscală pentru excedente
Surplusurile identificate ca urmare a inventarului sunt supuse recunoașterii în veniturile organizației.
În conformitate cu revendicarea 20 Articolul 250 din Codul fiscal, venitul neoperațională al contribuabilului recunoscut ca venit sub forma valorii surplusului de stocuri și alte active, care sunt identificate ca urmare a inventarului.
Evaluarea veniturilor primite de proprietate donata se bazează pe prețurile de pe piață (cu excepția TVA și accize), determinate prin luarea în considerare dispozițiile articolului 40 din Codul fiscal, dar nu mai mică decât valoarea reziduală - pentru proprietatea amortizabile, și nu sub costul de producție sau de achiziție - de alte active. Informațiile privind prețurile trebuie să fie documentate sau printr-o evaluare independentă (clauza 8, articolul 25 din Codul fiscal).
Codul fiscal nu conține instrucțiuni privind modul de luare în considerare a supraagregării și a posibilității de a se suprapune lipsurile cu surplusuri în legătură cu aceasta. În consecință, deoarece procedura de efectuare a inventarelor prin legislația fiscală nu este reglementată, trebuie utilizate reguli contabile pentru calcularea impozitului pe profit.
Dacă utilizați reguli contabile, atunci când impozitați profiturile, diferența dintre surplus și deficitul de re-sortare va fi inclusă în veniturile organizației.
Rețineți: utilizarea abordării de mai sus pentru a reflecta rezultatele inventarului în timpul re-sortare poate să nu corespundă aprobării autorităților fiscale. În acest caz, contribuabilul va trebui să-și apere poziția în instanță.
Surplusurile sub formă de active fixe, în scopul contabilității fiscale, sunt recunoscute drept proprietăți amortizabile. Valoarea inițială a unei astfel de proprietăți va fi valoarea de piață a acestui obiect, reflectată în compoziția veniturilor neoperative.
active similare amortizate în mod normal din prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune.
Scăderea conturilor fiscale
Deficiențele revelate se reflectă în contabilitatea fiscală, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal.
În cazul în care deficiența identificată nu depășește normele pierderii naturale, în conformitate cu revendicările de la 2 la revendicarea 7 st.254 Codul fiscal, cheltuielile materiale în scopuri fiscale pierderi egale din cauza penuriei și (sau) rebut în timpul depozitării și transportului de inventar în cadrul pierdere norestinală, aprobată în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse.
În cazul în care valoarea deficiențelor identificate se recuperează de la persoanele vinovate, organizația apare venituri non-exploatare, în conformitate cu secțiunea 3 din articolul 250 din Codul fiscal.
Aceste venituri sunt recunoscute atunci când angajatul își recunoaște vina sau la momentul intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești în conformitate cu clauza 4, clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal.
În același timp, Codul Fiscal nu dispune de instrucțiuni directe în ceea ce privește măsura în care suma acestui deficit este inclusă în componența cheltuielilor care reduc profitul impozabil. Cu toate acestea, însăși cantitatea de lipsă reduce beneficiile economice ale întreprinderii și este inerent o cheltuială.
În conformitate cu articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal, contribuabilul reduce veniturile obținute prin valoarea cheltuielilor suportate, dacă acestea sunt justificate și documentate.
Documentele care confirmă cheltuielile organizației din cauza lipsurilor pot fi:
acte care confirmă lipsa;
încheierea comisiei care investighează lipsa;
Notă explicativă a angajatului.
În cazul lipsei de motive de forță majoră, în lipsa autorilor sau refuzul instanței de a recupera daune pentru costurile de lipsă sunt înregistrate drept cheltuieli non-operaționale ale organizației.
În conformitate cu revendicarea 5 revendicării 2 Articolul 265 din Codul fiscal, pentru cheltuielile non-exploatare sunt pierderi egale suportate de contribuabil în perioada (fiscal) de raportare, inclusiv - sub forma unui MC de deficit în producție și depozite, în comerț, în absența vinovați, precum și pierderile din furturi, ale căror făptuitori nu sunt stabiliți. În aceste cazuri, absența persoanelor vinovate trebuie să fie documentată de agenția guvernamentală autorizată.
În lipsa unei confirmări documentare a absenței persoanelor vinovate, cheltuielile sub formă de penurie nu sunt incluse în cheltuielile de contabilitate fiscală.
Urmăriți-ne pe VKontakte. Facebook e și Twitter
Articole similare
-
Contabilitatea și impozitarea cheltuielilor pentru ospitalitate
-
Surplusul și lipsurile apărute în timpul inventarierii - contabilitate curentă
-
Cum să reflectăm rezultatele inventarului în contabilitatea fiscală
Trimiteți-le prietenilor: