Legislația contabilă prevede obligația creării unei rezerve pentru datorii neperformante (cu excepția companiilor care păstrează o metodă de contabilitate în numerar). Luați în considerare procedura de creare și de lichidare a unei provizioane pentru datorii îndoielnice.
Pentru creanțele îndoielnice îndoielnice, firma este obligată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Acest lucru este menționat la punctul 70 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea.
Rezerva nu poate crea acele firme care reflectă în contabilitatea veniturilor și cheltuielilor prin metoda numerarului. Acest lucru este menționat la punctul 3.54 din Orientările privind inventarierea datoriilor imobiliare și financiare.
Provizionul este destinat să elimine conturile îndoielnice în cazul în care acestea devin nerealiste pentru colectare. Suma sa este reflectată în contul 63 "Provizioane pentru datoriile îndoielnice" și este inclusă în alte cheltuieli. Dacă a fost creată o astfel de rezervă, valoarea conturilor de încasat înregistrate în contul 62 este reflectată în bilanțul de la linia 1230, minus rezerva.
datoria Dubios este considerată creanțe comerciale, care nu sunt soluționate în termenul stipulat în contract și nu sunt asigurate prin orice garanții (de exemplu, ipoteca, depune garanție). Și dacă societatea are încredere că datoria va fi rambursată în termen de 12 luni de la data raportării, atunci o asemenea datorie nu poate fi luată în considerare.
Provizioane pentru datorii neperformante
În legislația contabilă există doar reguli generale pentru crearea unei rezerve. Nu conține o procedură specifică pentru calcularea sumei sale. Astfel, conform regulilor de contabilitate, mărimea rezervei este determinată pe baza datelor din inventar pentru fiecare datorie îndoielnică. În același timp, este necesar să se ia în considerare solvabilitatea debitorului și probabilitatea de rambursare a datoriei. Astfel, societatea ar trebui să stabilească independent metodologia specifică de calculare a rezervei în politica de contabilitate contabilă. Având în vedere cele de mai sus, la maxim pentru a aduce împreună evidențe contabile și fiscale, compania poate crea o rezervă în ordinea stabilită prin articolul 266 din Codul fiscal (acest lucru ar corespunde cererii seama de raționalitate). Și anume:
- pentru întreaga sumă a datoriei, în cazul în care întârzierea în rambursarea acesteia depășește 90 de zile calendaristice;
- la 50% din suma datoriei, în cazul în care întârzierea în rambursarea sa este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv.
Expertiză
În contabilitate, nu există restricții cu privire la momentul și valoarea creanțelor pentru care o indemnizație pentru datorii incerte: rezervele create pe întregul sau imposibil de a recupera suma separat pentru fiecare datorie rău. În bilanț, suma rezervelor de creanțe îndoielnice nu este prezentată separat. Reduce conturile de încasat pentru care a fost creată rezerva (punctul 35 PBU 4/99 "Declarațiile contabile ale organizației"). Prin urmare, sub rezerva punctului 48 PBU 4/99 în situațiile financiare interimare pentru luna (trimestru), pe bază de angajamente de la începutul anului ar trebui să fie pentru a asigura o separare corespunzătoare prerogativelor. În același timp, pentru a apropia impozitele și contabilitatea, considerăm că este permisă determinarea valorii rezervelor în contabilitate utilizând regulile de constituire a acestora în contabilitatea fiscală.
O. Volkova. expert al GARANT; V. Gornostaev. referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT, auditor
Întârzierea în rambursarea datoriei nu se ia în considerare de la momentul expedierii mărfii către cumpărător (adică apariția acesteia), ci de la data la care obligația cumpărătorului apare ca să plătească pentru bunurile stabilite în contract.
Conform regulilor de contabilitate fiscală, valoarea alocației pentru creanțele îndoielnice nu trebuie să depășească 10% din încasările obținute din vânzările primite în perioada de raportare sau fiscală. Acest lucru este menționat la articolul 266 alineatul (4) din Codul fiscal. La calcularea valorii maxime a rezervei, venitul este determinat pe baza datelor contabile fiscale fără TVA.
EXEMPLU
În contabilitatea societății există patru debitori:
1-a - pentru suma de 2 450 000 ruble. (inclusiv TVA). Amânarea plății este de 112 zile;
2-nd - pentru suma de 3 800 000 freca. (inclusiv TVA). Amânarea plății este de 80 de zile;
Al treilea - pentru suma de 1 230 000 de ruble. (inclusiv TVA). Întârziere în plată 55 de zile;
Al patrulea - pentru suma de 450 000 de ruble. (inclusiv TVA). Amânarea plății este de 12 zile.
Conform politicii contabile, societatea formează o rezervă pentru creanțele îndoielnice în modul prevăzut de legislația fiscală. În această situație, valoarea rezervei va fi:
pentru prima datorie - 2 450 000 ruble;
pentru a doua datorie - 1.900.000 de ruble. (3 800 000 ruburi × 50%);
pentru a treia datorie - 615 000 de ruble. (1.230.000 ruble × 50%).
La a patra datorie, nu există rezervă. Astfel, suma totală a rezervei va fi:
2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 ruble.
Când creați o rezervă, în cont vor fi înregistrate:
DEBIT 91-2 CREDIT 63
- 4,965,000 ruble. - S-au prevăzut datorii îndoielnice.
Datoria nerepartizată la sfârșitul anului de raportare va fi reflectată în bilanțul firmei la linia 1230 în valoare de:
2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 ruble.
Eliminarea indemnizației pentru creanțe îndoielnice
Lon, care nu a fost și nu va fi stins (de exemplu, ca urmare a expirării termenului de prescripție sau de a elimina debitorul) amortizată împotriva creat anterior de această rezervă datorii. Valoarea provizionului trebuie inclusă în alte venituri dacă debitorul a plătit societatea. Bineînțeles, vorbim despre datoriile pe care a fost creată rezerva.
Dacă, înainte de sfârșitul anului care urmează anului de creare a rezervei, nu este utilizat în nici o parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare. Ele sunt reflectate ca alte venituri ale companiei. În același timp, prin eliminarea rezervelor, firma ar trebui să o creeze din nou la sfârșitul anului.
EXEMPLU
Să revenim la condițiile din exemplul anterior. Să presupunem că, la sfârșitul anului de raportare, compania care a creat prima datorie a fost lichidată. Datoria sa în valoare de 2 450 000 ruble. a fost retras din rezervă creată anterior. A doua companie a plătit integral bunurile livrate.
Operațiunile de rambursare a datoriilor și retragerea rezervei reflectă:
DEBIT 63 CREDIT 62
- 2 450 000 ruble. - datoriile organizației lichidate sunt retrase;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 3 800 000 ruble. - datoria rambursată de a doua organizație;
DEBIT 63 CREDIT 91-1
- 1.900.000 de ruble. - o rezervă pentru datoria rambursată a celei de-a doua organizații a fost retrasă.
Ca urmare, societatea vânzătorului a păstrat suma rezervei neutilizate, care este inclusă în alte venituri, în valoare de:
4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 ruble.
Această operație este reflectată de o înregistrare:
DEBIT 63 CREDIT 91-1
- 615 000 de ruble. - suma rezervei neutilizate pentru datoriile îndoielnice a fost anulată.
În același an, pe baza rezultatelor inventarului, sa decis crearea unei rezerve pentru gradul de îndatorare 3 și 4 în valoare de 1 680 000 ruble. (1.230.000 + 450.000). Această operație este reflectată în înregistrare:
DEBIT 91-2 CREDIT 63
- 1 680 000 ruble. - S-au prevăzut datorii îndoielnice.
În această situație, datoriile celor trei și patru organizații din bilanț nu sunt reflectate
va fi.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: