Subiectul privind inventarul devine relevant în special înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale. Puteți afla cum puteți face un inventar al rezervelor pentru plățile pentru concedii, repararea mijloacelor fixe și pentru datoriile îndoielnice, aflați din articolul nostru.
Ordinea inventarului definit în Orientările privind inventarierea bunurilor și obligațiilor financiare (în continuare - linii directoare) * (3). Documentul principal pentru participanții la inventar într-o anumită organizație este ordinea capului asupra comportamentului său. Ordinea trebuie să conțină informații cu privire la care obiectele în ce termeni fac obiectul inventarierii, precum și angajații care sunt responsabili pentru rezultate.
Rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală
Rezervele reprezintă valoarea estimată a pasivelor și sunt, de asemenea, supuse inventarului. Deciziile organizației de angajamente și procedura de calculare a rezervelor sunt aprobate în politica contabilă.
Rezervele sunt create atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. În contabilitate, se creează o rezervă pentru a lua în considerare pe deplin și în mod fiabil obligațiile care apar în cadrul organizației în cursul activității sale. În contabilitatea fiscală, rezervele sunt create pentru înregistrarea uniformă a cheltuielilor în timpul perioadei fiscale la calcularea impozitului pe profit.
Principalele diferențe în crearea rezervelor în contabilitate și contabilitate fiscală sunt prezentate sub forma unui tabel de mai jos
Diferențe de rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală
Din tabelul prezentat, se poate observa că contabilizarea rezervelor în contabilitate și contabilitate fiscală nu coincide. Această circumstanță va afecta inevitabil apariția diferențelor de contabilitate la calcularea impozitului pe profit în conformitate cu PBU 18/02 * (4). Diferențele pot să apară atât permanent, cât și temporare.
La inventarierea rezervelor de cheltuieli și plăți viitoare se verifică corectitudinea și valabilitatea rezervelor create în organizație * (5).
Corectitudinea creării rezervelor se verifică prin compararea procedurii de calcul aprobate cu datele efective reflectate în contabilitate. Procedura contabilă de calcul a rezervelor este determinată de organizația în politicile contabile și de contabilitate fiscală se efectuează în conformitate cu normele Codului Fiscal.
Justificarea creării rezervelor se determină prin verificarea conformității rezervelor efectiv acumulate cu prezența pozițiilor în politica contabilă și a unei liste din Codul fiscal. În același timp, sunt verificate documentele care confirmă calcularea rezervelor.
Întrucât regulile de constituire a rezervelor în contabilitate și contabilitate fiscală sunt diferite, procedura de inventariere a acestora se va lua în considerare separat.
Rezerva pentru plata concediilor
Deducerile în rezerva pentru plata concediilor sunt înregistrate în contul 96 "Rezervă pentru cheltuieli viitoare" în corespondență cu conturile de cheltuieli: 20, 23, 25, 26, 44.
În același timp, contabilitatea se face prin postare:
Debit 20 (23, 25, 26, 44) Credit 96
- au fost făcute deduceri în rezervă pentru a plăti pentru concediu.
Atunci când realizează costurile reale de plată pentru concedii în contul unei rezerve, în evidențele contabile se înregistrează:
Debit 96 Credit 70 (69)
- o rezervă a fost utilizată pentru a plăti pentru sărbătorile.
Inventarul rezervei pentru plata concediilor
Cerințele de bază pentru inventarierea rezervei de concediu în contabilitate sunt definite la punctul 3.50 din orientări.
În cursul anului de raportare, organizația poate monitoriza indicatorii legate de rezervă și le poate rafina, însă nu este necesar să se formalizeze inventarul.
La inventarierea rezervei pentru plata concediilor pentru scopuri contabile, efectuăm următoarele acțiuni:
1) în politica contabilă, verificăm existența unei descrieri a procedurii de creare a unei rezerve;
2) verificăm valabilitatea rezervelor create pe baza documentelor (calendarul personalului, prevederi privind remunerarea forței de muncă, programul de concediu anual, informații privind numărul de salariați);
3) să stabilească care angajați nu au utilizat concediul (o parte din acesta) pentru anul de raportare;
4) să stabilească numărul exact de zile de concediu neutilizate de acești angajați pentru anul în curs;
5) să calculeze câștigurile medii zilnice ale acestor angajați;
6) verificăm procentajul aprobat de deduceri din FSS din Rusia din accidentele de muncă pe baza Notificării FSS din Rusia;
7) specificați soldul rezervei. Calculăm suma rezervei, care poate fi transferată în anul următor pentru fiecare angajat, luând în considerare contribuțiile la fondurile extrabugetare. Rezumați indicatorii;
8) suma obținută din remunerația de concediu este comparată cu restul rezervei;
9) să întocmească o fișă de inventar;
10) să decidă asupra rezultatelor inventarului. Elaborează un protocol privind efectuarea unui inventar, aprobă șeful;
11) Protocolul (ordinea) privind rezultatele inventarului este transferat contabilului;
12) rezultatele inventarului sunt reflectate în evidențele contabile pe baza protocolului (ordin);
13) restul ajustat al rezervei este stabilit în situațiile financiare și transferat în anul următor;
14) soldul ajustat al rezervei după inventar este comparat cu soldul real al contului 96;
15) în cazul în care reziduul rafinat format mai în cont, atunci diferența în detrimentul unei alocații pentru cheltuieli salariale concediu;
16) dacă soldul ajustat este mai mic decât suma înregistrată în contabilitate, diferența este inversată ca sumă neconfirmată a cheltuielilor pentru plata concediilor.
- Prima opțiune - 50 000 de ruble.
- A doua opțiune - 10 000 de ruble.
Valoarea rezervelor acumulate pe contul 96 pentru exercițiu sa ridicat la 720 000 de ruble. (60 000 ruble x 12 luni).
În contul 96 a existat un sold de 20.000 de ruble. (720.000 - 700.000).
Ne reflectăm în rezultatele inventarului:
Debit 20 (23, 25, 26, 44) Credit 96
- 30 000 frecați. (50 000 - 20 000) - sa pierdut suma rezervată.
Debit 20 (23, 25, 26, 44) Credit 96
- 10 000 freca. inversare (10 000 - 20 000) - rezervele pentru suma neconfirmată a cheltuielilor pentru plata concediilor sunt reduse.
Cerințele de bază pentru rezerve inventar pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediilor în evidențele fiscale sunt definite la articolul 324.1 din Codul fiscal.
La inventarierea rezervei pentru plata concediilor pentru scopuri de contabilitate fiscală, efectuăm următoarele acțiuni:
1) verificăm existența politicii contabile aprobate. În politica contabilă, verificăm indicarea creării unei rezerve;
2) în politica contabilă fiscală, verificăm valabilitatea calculării valorii maxime a deducerilor;
3) în politica contabilă, verificăm procedura pentru calculul special al procentului lunar al deducerilor;
4) verificăm conformitatea indicatorilor de calcul specifici cu următoarele documente:
4.1) fondul de salarizare - programul de personal, Regulamentul privind remunerația muncii, procentul aprobat de contribuții la fondurile extrabugetare;
4.2) cheltuieli pentru plata concediilor - calendarul concediilor, informații privind numărul de salariați, calculul costului zilnic mediu al forței de muncă (luând în considerare metodologia stabilită pentru calcularea câștigului salarial mediu);
5) verificăm valoarea rezervei efectiv acumulate pentru anul respectiv. Valoarea rezervelor acumulate ar trebui să fie egală cu valoarea costurilor reale ale forței de muncă pentru anul înmulțită cu procentul aprobat;
6) verificați exactitatea abrogării rezervei. Suma cheltuielilor de vacanță scoase din rezervă nu ar trebui să includă despăgubiri pentru concediul neutilizat prin concedierea salariaților;
7.1) compilam o listă a angajaților a căror concediu nu este utilizat. Numără numărul de zile de vacanțe neutilizate;
7.2) determină costul mediu zilnic al costurilor forței de muncă;
7.3) să găsească suma cheltuielilor viitoare pentru plata concediilor;
7.4) comparați suma primită cu soldul rezervei în contabilitatea fiscală;
7.5) dacă soldul rezervei este mai mic, suma din rezervă ar trebui să fie imputată diferenței în detrimentul costurilor forței de muncă;
7.6) dacă soldul rezervelor este mai mare decât suma calculată, atunci diferența este inclusă în venit.
Sumele plăților pentru concedii care sunt transferate în anul următor sunt înregistrate drept cheltuieli sub formă de rezervă acumulată în anul de raportare și nu sunt incluse în cheltuielile următoarei perioade fiscale, ci se alătură doar acestora;
8) se înregistrează rezultatele inventarului în registrele fiscale ale veniturilor și cheltuielilor.
- Prima opțiune - 50 000 de ruble.
- A doua opțiune - 10 000 de ruble.
Provizioane pentru repararea mijloacelor fixe
În prezent, experții Ministerului Finanțelor din Rusia recomandă utilizarea contului 97 "Cheltuieli de perioadele viitoare", așa cum se prevede în Planul de Conturi *, pentru o contabilitate uniformă a cheltuielilor pe termen lung pentru repararea activelor fixe * (9).
În urma actualei poziții a departamentului financiar, vom lua în considerare contabilizarea rezervei de cheltuieli viitoare pentru repararea activelor fixe numai în cadrul contabilității fiscale.
Dreptul de a crea o rezervă este prevăzut în Codul fiscal * (10).
Rețineți că rezerva de reparații nu poate fi creată în ceea ce privește activele fixate închiriate, în ciuda faptului că articolul 260 alineatul (2) din Codul fiscal extinde efectul prezentului articol și asupra activelor fixe închiriate. Acest lucru este spus de către finanțatori * (11).
Atunci când se calculează operațiunile legate de costurile de reparare a mijloacelor fixe, precum și a rezervelor, este important să se distingă finalizarea, echipamentul suplimentar, modernizarea, reconstrucția, retehnologizarea tehnică și lichidarea parțială a mijloacelor fixe din reparații. Reparația este importantă pentru a se împărți în reparații deosebit de dificile și costisitoare și alte reparații. De asemenea, este necesar să se determine dacă reparațiile vor fi finalizate într-un an calendaristic sau vor dura anul viitor.
Cheltuielile pentru finalizarea, modernizarea, modernizarea, reconstrucția și reutilarea tehnică a mijloacelor fixe sunt incluse în costul instalațiilor și nu participă la crearea rezervelor. Costurile lichidării parțiale a activului fix modifică valoarea inițială a activului fix amortizabil * (12).
Baza pentru determinarea reparării poate servi ca documente elaborate de serviciile tehnice în cadrul sistemului de întreținere preventivă. Deci, recomandă departamentul financiar * (13).
În cazul în care organizația nu dispune de un serviciu tehnic, contabilul trebuie să decidă independent calificarea tranzacțiilor pe baza judecății sale profesionale, a experienței altor angajați, a documentelor organizațiilor terțe, a expertizei.
Procedura de înregistrare a cheltuielilor pentru constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală este prevăzută la articolul 324 din Codul fiscal.
Inventarul rezervei de cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe
Cerințele de bază pentru inventarierea rezervei pentru costurile de reparație a mijloacelor fixe în scopuri contabile sunt definite la punctul 3.52 din orientări. Cu toate acestea, la moment, după cum sa menționat mai sus, această rezervă nu este utilizată în contabilitate și nu este luată în considerare separat în acest articol.
Codul Fiscal nu stabilește reguli pentru inventarierea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, dar indică necesitatea de a compara valoarea rezervei create cu suma reală aferentă perioadei fiscale * (14).
În ciuda absenței unei cerințe de efectuare a unui inventar în contabilitatea fiscală, organizația trebuie să verifice datoriile fiscale la sfârșitul perioadei fiscale.
La inventarierea unei rezerve de cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor de bază pentru evidența fiscală, efectuăm următoarele acțiuni:
1) verificăm existența politicii contabile aprobate. În politica contabilă, verificăm indicarea creării unei rezerve;
2) pentru a confirma validitatea calculării valorii maxime a deducerilor în rezerva de reparații capitale deosebit de complexe și scumpe, verificăm:
2.2) Disponibilitatea estimărilor pentru o revizuire deosebit de complexă și costisitoare;
2.3) disponibilitatea documentelor care confirmă estimările estimării: declarații defecte, planuri pentru reparații, standarde, certificate de inspecție tehnică și alte documente;
2.4) disponibilitatea unui program de revizie complexă și costisitoare;
2.5) îndeplinirea condiției ca această reparație să nu fi fost efectuată în perioadele fiscale anterioare;
2.6) conformitatea indicatorilor de calcul cu documentele specificate;
3) să verifice existența unui calcul al valorii inițiale totale a activelor fixe la începutul perioadei fiscale din registrul fiscal;
4) să verifice existența calculului normei anuale a alocărilor în rezervă;
4.1) disponibilitatea unui plan pentru frecvența reparațiilor, înlocuirea unităților, structurilor;
4.2) existența unui calcul al cheltuielilor medii efective pentru ultimii trei ani;
4.3) compoziția costurilor luate pentru calcularea valorii medii;
5) verificăm existența unei contabilități separate a soldului rezervei pentru reparații deosebit de complexe și costisitoare și alte tipuri de reparații;
6) să compare suma rezervelor acumulate cu valoarea costurilor reale pentru perioada fiscală;
7) să decidă asupra soldului rezervelor neutilizate:
- în cazul în care valoarea costurilor reale de reparație depășește valoarea rezervei (depășirea rezervei), diferența dintre costurile reale de reparare și valoarea rezervelor utilizate este inclusă în alte cheltuieli * (15). Data recunoașterii acestor cheltuieli (ținând cont de ultima deducere din rezervă) va fi ultima zi a anului calendaristic;
- dacă valoarea cheltuielilor reale de reparație este mai mică decât valoarea rezervelor (rezerva este subutilizată), diferența dintre valoarea provizionului format și costurile efective ale reparațiilor este inclusă în compoziția veniturilor neoperative * (16). Data recunoașterii acestor venituri va fi ultima zi a anului calendaristic (adică luând în considerare ultima deducere din rezervă);
- dacă o organizație acumulează fonduri pentru a finanța reparații deosebit de complexe și costisitoare, are dreptul de a transfera soldul rezervelor pentru anul următor. Ca regulă generală, nu puteți transfera soldul neutilizat al rezervei pentru anul următor. O excepție face parte din rezervă, destinată reparațiilor complexe (de capital) și scumpe. La sfârșitul anului, această parte a rezervei nu este inclusă în venit, ci este transferată de la un an la altul până când fondurile pentru reparații complexe și costisitoare se acumulează într-o sumă pre-planificată * (17);
8) se înregistrează rezultatele inventarului în registrele fiscale ale veniturilor și cheltuielilor.
Rezultatul utilizării rezervei se stabilește la sfârșitul anului.
Codul fiscal nu prevede includerea eventualelor costuri în costurile de reparații până la sfârșitul anului și utilizarea integrală a acestei rezerve.
Excedentul rezervelor pentru reparații normale a fost de 15 000 de ruble. (150.000 - 135.000). Compania a inclus această sumă în venituri nerealizate și a efectuat modificări în registrul fiscal.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: