Reconstrucția contabilității și a impozitului activelor fixe

A. Vagapova, ZAO Gorislavtsev și K.Audit

Adesea, atunci când achiziționează o clădire, organizația este nevoită să efectueze un întreg complex de lucrări de reparații și construcții pentru ao aduce într-o stare adecvată pentru utilizare. Întrebările apar, sunt aceste lucrări revizii majore sau reconstrucție și cum să se țină seama de costurile aferente.

Determinarea reconstrucției în scrisoarea Ministerului URSS Finanțelor 29.05.84, № 80 „Cu privire la definirea conceptelor de constructii noi, extinderea, reconstrucția și reutilarea tehnică a întreprinderilor existente“, precum și în Sec. 8.4 Instrucțiuni pentru completarea formularelor de observare statistică federale pentru construcția de capital, aprobat prin Rezoluția Statistică Comitetului de stat din Rusia 10.03.96, numărul 123. În conformitate cu aceste documente se referă la reconstrucția de reconstrucție a plantelor și facilități de principale, auxiliare și obsluzhivayuscheg existente de destinație, de regulă, fără extinderea clădirilor existente și structurile scopul principal legate de îmbunătățirea și creșterea nivelului său tehnic și economic, pe baza progresului științific și tehnologic și realizate prin proiect integrat privind reconstrucția întreprinderii în ansamblul său, în scopul de a crește capacitatea de producție, îmbunătățirea calității și modificările gamei de produse, în principal, fără a crește numărul de angajați în timp ce îmbunătățirea condițiilor de muncă și a mediului mediu.

La reconstrucția întreprinderilor de exploatare pot fi efectuate:

Extinderea clădirilor și structurilor individuale în scopuri principale, subsidiare și de întreținere în cazurile în care un nou echipament de înaltă performanță și un echipament mai bun pentru parametrii tehnici nu poate fi localizat în clădirile existente;
construcția de noi și extinderea atelierelor și a instalațiilor existente în scopuri auxiliare și de întreținere pentru a elimina dezechilibrele;
construcția de noi clădiri și structuri cu același scop în locul întreprinderilor existente, care sunt lichidate pe teritoriu, a căror exploatare ulterioară, în condițiile tehnice și economice, este considerată inexpedițională.

În timpul reconstrucției, ar trebui asigurată o creștere a capacității de producție a întreprinderii, în primul rând prin eliminarea disproporțiilor legate de legăturile tehnologice; implementarea tehnologiilor cu conținut redus de deșeuri, fără deșeuri și producție flexibilă; reducerea numărului de locuri de muncă; creșterea productivității muncii; scăderea intensității materiale a producției și a costului de producție; creșterea productivității capitalului și îmbunătățirea altor indicatori tehnico-economici ai întreprinderii de exploatare.

Astfel, în timpul reconstrucției, performanța tehnică și economică a activului fix (în continuare - OS) este îmbunătățită. Când OS este revizuit, indicatorii tehnici și economici nu se îmbunătățesc, dar sunt restabiliți. De exemplu, instalarea sau transferul partițiilor inter-cabinet nu schimbă scopul serviciului și indicatorii tehnici și economici ai acestuia. Prin urmare, o astfel de muncă ar trebui calificată drept reparare.

În cazul în care costurile de renovare a dus la o îmbunătățire a indicatorilor standard specificate originale ale funcționării obiectului sistemului de operare, atunci ele sunt în creșterea costului său (p. 27 PBU 6/01). Costul de reconstrucție a obiectului OS considerat pe cont pentru a ține cont de investițiile în active imobilizate (punctele 40 și 42 din liniile directoare pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului rus de Finante din 13.10.03, № 91n, etc -. Linii directoare). La finalizarea reconstrucție a costurilor de operare obiect, înregistrate în contul de a ține cont de investițiile în active imobilizate, sau crește valoarea inițială a elementului și sunt taxate în contul sistemului de operare de debit, sau sunt luate în considerare, pe seama sistemului de operare contabilitate în afară, iar în acest caz, se deschide un card de inventar separat pentru valoarea costurilor suportate .

Dacă, pe baza rezultatelor reconstrucției obiectului OS, se ia decizia de a crește costul inițial, atunci datele din inventarul acestui obiect sunt corectate. Dacă reflexia corecțiilor din cardul de inventar specificat este dificilă, atunci în schimb se deschide o nouă carte de inventar (cu păstrarea numărului de inventar atribuit anterior), reflectând noi indicatori care caracterizează obiectul reconstruit.

În conformitate cu n. 60 Instrucțiuni metodologice în cazurile de ameliorare (creștere) a primit inițial indicatori de performanță de reglementare obiect OS, ca urmare a finalizării, consolidare, reconstrucție sau organizație de modernizare evaluat durata de viață utilă a obiectului.

La finalizarea renovare este necesar să se emită un act de primire-predare a reparate, refăcute, modernizate obiectele OS pe numărul formularului OS-3, aprobat de Stat de Statistică Decretul rus Comitetul 21.01.03, № 7.

Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 2 al art. 257 din Codul fiscal se referă la reconstrucția reconstrucția instalațiilor existente de operare legate de îmbunătățirea și îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici și a efectuat proiectul de reconstrucție a sistemului de operare, în scopul de a crește capacitatea de producție, îmbunătățirea calității și modificările gamei de produse. În scopuri fiscale, costurile de reconstrucție sunt incluse în costul inițial al sistemului de operare. După reconstrucție, este posibil să se mărească durata de viață utilă a OS în cazul în care a survenit o astfel de creștere (Secțiunea 1, articolul 258 din RF Tax Code). Este adevărat că poate fi mărit doar în cadrul grupului de amortizare, în care un astfel de sistem de operare a fost anterior inclus.

După cum arată practica, este destul de dificilă separarea reconstrucției de reparație. Să luăm în considerare exemple de premii de arbitraj pe această temă.

Decizia de FAS Moscova Districtul 16.01.03, numărul KA-A40 / 8739-02 stabilit că rezultatul produs prin înlocuirea podele și ferestre, instalare tavan fals, camere pictura, tapetat pereții și instalarea de partiții din gips-carton nu sunt experimentat o îmbunătățire acceptate indicatori standard de funcționare a clădirii (durata de viață utilă, etc.) și modificarea indicatorilor tehnico-economici (de calitate și suprafața podelei, capacitate, etc.). Având în vedere acest lucru, Curtea a ajuns la concluzia că astfel de lucrări de reparații sunt în natură, costurile care urmează să fie incluse în alte cheltuieli.

Decizia de FAS Northwestern din Districtul 1.11.04, № A56-20543 / 04 a stabilit că, din moment ce autoritățile fiscale nu au furnizat dovezi că exterior și interior de stații de benzină, copertine, rezervoare de stocare și de lucru inter-site-ul au crescut și îmbunătățite obiect de performanță schimbat caracteristicile sale calitative, aceste lucrări au fost de natura reparatiei.

După reconstrucție, informațiile privind modificările aduse în timpul reconstrucției proprietății ar trebui să fie înscrise în registrul de stat. Acest lucru este prevăzut cu revendicarea 67 din Regulamentul Registrului de stat unificat de drepturi asupra bunurilor imobile și a tranzacțiilor cu ea, aprobat de guvernul rus din data de 18.02.98, numărul 219. Aceste modificări, în special, includ reducerea sau mărirea suprafeței obiectului, creșterea numărului de etaje , ridicarea extensiilor la clădiri sau dezasamblarea parțială sau completă a clădirilor existente, îmbunătățirea expresivității arhitecturale a clădirilor, reconstrucția rețelelor de inginerie etc. Lista schimbărilor este deschisă. Dar acest lucru nu înseamnă că obiectul trebuie înregistrat din nou. În registru, se înregistrează doar o schimbare a caracteristicilor sale. Prin urmare, atunci când se reconstruiește un obiect imobiliar, informațiile ar trebui introduse numai dacă s-au schimbat acei indicatori care au fost inițial indicați la înregistrare.

Depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat se confirmă prin primirea documentelor pentru înregistrarea de drepturi de stat cu lista acestora, precum și cu data depunerii acestora. În cazul contabilității fiscale, în cazul în care este necesară înregistrarea proprietății, costurile de reconstrucție pot fi incluse în costul clădirilor numai după ce organizația prezintă documentele pentru înregistrarea de stat (clauza 8, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

După efectuarea reconstrucției instalației de operare, întreprinderea se confruntă cu problema recalculării taxelor de amortizare. Procedura de calcul deprecierea obiectului reconstruit specificat la punctul 60 Linii directoare :. Valoarea anuală a amortizării este determinată prin calcularea valorii reziduale, plus renovarea și nouă viață utilă (în cazul în care sa modificat). Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 iunie 2004, nr. 07-02-14 / 144. Codul Fiscal nu prevede o procedură specială pentru calcularea taxelor de amortizare după reconstrucție. Prin urmare, trebuie să urmați procedura obișnuită, adică pornind de la costul inițial și durata de viață utilă a sistemului de operare.

Procedura de calculare a amortizării este după cum urmează.

În scopuri contabile:

înainte de reconstrucție: 600 000. 6 = 100 000 de ruble. pe an, sau 8333 ruble. pe lună;

după reconstrucție: (600 000 - 100 000 + 150 000). 5 = 130 000 de ruble. pe an, sau 10 833 ruble. pe lună.

În scopul contabilității fiscale:

înainte de reconstrucție: rata anuală de depreciere este de 100%. 6 ani = 16,67%, care corespunde 100 020 ruble. pe an (600 000 x 16,67 .100) sau 8335 ruble. pe lună;

după reconstrucție, rata anuală de depreciere este de 100%. 6 ani = 16,67%, ceea ce corespunde la 125,025 ruble. pe an [(600.000 + 150.000) × 16.67. 100] sau 10.419 ruble. pe lună.

Deoarece după reconstrucție de viață utilă nu sa schimbat, este depreciat în același mod (la aceeași rată), dar bazate pe noua valoare inițială (de înlocuire) (un FTS din Rusia de la 14.03.05, The № 02-1-07 / 23).

În contabilitate, se fac următoarele intrări.

Debit 08, Credit 60 - 600 000 de ruble. - un element de imobilizări corporale,

Debit 01, Credit 08 - 600 000 freca. - A fost pus în funcțiune depozitul.

Debit 20, 25, ..., Credit 02 - 8333 ruble. - deprecierea acumulată a depozitului.

Debit 68, Credit 77 - 0,48 ruble. - [(8333 - 8335) × 24%] - TCA acumulat din depreciere.

Debit 08, Credit 60 - 150 000 ruble. - Reconstrucția depozitului.

Debit 01, Credit 08 - 150 000 de ruble. - costul reconstrucției este atribuit creșterii valorii inițiale a activului fix.

Debit 20, 25, ..., Credit 02 - 10 833 ruble. - deprecierea acumulată a depozitului.

Debit 09, Credit 68 - 99,36 ruble. [(10 833 - 10 419) x 24%] - a fost taxat SHA cu depreciere.

Exemplul 2. Să presupunem că, în condițiile din exemplul 1, durata utilă a depozitului după reconstrucție a crescut cu un an.

Calculul deprecierii după reconstrucție:

pentru scopuri contabile: (600 000 - 100 000 + 150 000). (5 + 1) = 108 333 ruble. pe an, sau 9028 de ruble. pe lună;

în scopul contabilității fiscale: rata anuală de depreciere este de 100%. (6 + 1) ani = 14,29%, ceea ce corespunde 107,175 ruble. pe an [(600.000 + 150.000) × 14.29. 100] sau 8931 ruble. pe lună.

Deoarece după reconstrucție durata de viață utilă a crescut, deprecierea este recalculată, dar pe baza unui nou cost inițial (înlocuire) și a unei noi durate de viață utile.

În contabilitate se fac următoarele intrări:

similar cu exemplul 1.

Debit 20, 25, ..., Credit 02 - 9028 ruble. - deprecierea acumulată a depozitului,

Debit 09, Credit 68 - 23,28 ruble. [(9028 - 8931) × 24%] - a fost taxat SHA cu depreciere.

În cazul în care perioada de reconstrucție a obiectului este mai mare de 12 luni, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost început reconstrucția, taxa de amortizare se face (art. 23 AR 6/01 și n. 2, art. 322 din Codul fiscal). La finalizarea reconstrucției, amortizarea se acumulează începând cu prima zi a lunii următoare.

depreciere - 45 000 de ruble;

salariile - 50 000 de ruble;

UST - 25.000 de ruble.

În contabilitate, se fac următoarele intrări.

Debit 08, Credit 10 - 230 000 ruble. - materialele pentru reconstrucție au fost retrase,

Debit 08, Credit 70 - 50 000 de ruble. - Au fost adăugate salarii,

Debit 08, Credit 69 - 25 000 de ruble. - impozitul social unificat,

Debit 08, Credit 02 - 45 000 de ruble. - amortizarea acumulată.

Debit 01, Credit 08 - 350 000 de ruble. - Reconstrucția este atribuită unei creșteri a costului spațiilor.

Debit 19, Credit 68 - 21 600 de ruble. - TVA se adaugă la costul muncii efectuate,

Debit 68, Credit 19 - 41 400 de ruble. - acceptate pentru compensarea TVA-ului pe materiale.

Debit 68, Credit 19 - 21 600 de ruble. - acceptat pentru compensarea TVA pentru munca efectuată.

În practică, de cele mai multe ori apare întrebarea, cum să țineți cont de costurile reconstrucției prin obiecte. Specialiștii de la Ministerul de Finanțe al Rusiei cred că în cazul în care valoarea costurilor de reconstrucție este mai mică de 10 000 de ruble. acestea sunt scrise ca parte a costurilor la un moment dat. În cazul în care costul de reconstrucție a depășit 10 000 de ruble. proprietatea trebuie să fie recunoască amortizabile și instalați-o viață utilă, în conformitate cu clasificatorul OS și deprecia. Iar durata de viață utilă ar trebui stabilită în cadrul grupului de amortizare (articolul 257 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, în cazul în care durata de viață utilă a clădirii amortizată de 8 ani (5 grup), după reconstrucție a duratei de viață utilă trebuie stabilită prin scăderea din termenul maxim (10 ani), perioadă de funcționare efectivă a instalației (8 ani), adică 10 - 8 = 2 ani.

În cazul în care obiectul a îndeplinit viața sa maximă, se propune să formeze un nou obiect al sistemului de operare și instalați-o viață utilă, în conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe aprobate de Guvernul Federației Ruse (Ministerul rus de Finanțe scrisoarea de 08.04.03 № 04-02-05 / 3/65 ). Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu paragraful 1 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația nu are dreptul să prelungească durata de viață utilă în contabilitatea fiscală.

În ceea ce privește reconstrucția sistemelor de leasing închiriate, în conformitate cu art. 623 din Codul civil al Federației Ruse, locatarul poate efectua îmbunătățiri ale proprietății închiriate pe durata contractului de leasing. Acestea reprezintă o investiție de capital într-un obiect de închiriere care îmbunătățește caracteristicile de calitate ale proprietății închiriate. Este acceptat să se facă distincția între îmbunătățirile separabile și inseparabile ale proprietăților închiriate. Îmbunătățirile care nu pot fi separate de obiect fără a le face rău sunt inseparabile. Ele sunt legate în mod inextricabil de obiectul contractului de închiriere, prin urmare, după terminarea contractului de închiriere, ele trebuie transferate locatorului împreună cu proprietatea închiriată. Îmbunătățirile nesemnificative includ reconstrucția camerei (reamenajarea).

Întrebarea care ar trebui să fie alocate costurile de îmbunătățiri permanente a decis în funcție de faptul dacă acestea sunt efectuate cu acordul locatorului sau fără el. Clauza 3 din art. 623 din Codul civil se stabilește că valoarea de îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate făcute de locatar, fără consimțământul locatorului, nerambursabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege. În cazul în care acordul locatorului este, după încetarea contractului de leasing locatarul are dreptul de a solicita despăgubiri de la proprietar costul acestor îmbunătățiri.

Conform alin. 5 PBU 6/01 și n. 3 instrucțiuni metodico OS închiriere, în cazul în care, în conformitate cu contractul de închiriere, aceste investiții de capital sunt proprietatea locatarului sunt contabilizate ca sistem de operare. Proprietatea chiriașului reprezintă doar îmbunătățiri separate ale proprietății închiriate (clauza 1, articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse).