AZS - CONTABILITATE ȘI IMPOZITARE
Stațiile de benzină (benzinării) sunt comercianți cu amănuntul în mod inerent care furnizează carburanți și lubrifianți materiale, utilizatorul final - populației și persoane juridice.
Următoarele procese tehnologice se realizează la stațiile de distribuție: recepție, depozitare, eliberare (concediu) și contabilizarea cantității de produse petroliere. În plus, lubrifianți, lichide speciale, piese de schimb pentru autoturisme și alte vehicule sunt realizate la stația de alimentare cu combustibil, precum și servicii pentru proprietarii de vehicule și pasageri.
Luați în considerare procedura de contabilitate și de impozitare a primirii și vânzării de combustibili și lubrifianți la stațiile de distribuție.
Furnizarea de combustibili și lubrifianți
Livrarea produselor petroliere către stațiile de distribuție a benzinei este efectuată de obicei pe șosea. Acceptarea tuturor produselor petroliere care intră în stațiile de benzină din autocisterne, precum și a produselor petroliere ambalate în recipiente mici se efectuează pe o scrisoare de trăsură.
Clauza 13.7 Regulamentul de umplere operațiune tehnică a constatat că, în absența unor diferențe între suma efectiv primită (tone) de produse petroliere și cantitatea (tone) indicat în scrisoarea de trăsură, operatorul semnează factura, din care un exemplar rămâne la stația de gaz, și trei copii ale înapoi la conducătorul auto care a livrat produsele petroliere. În identificarea incoerențe primite de ulei este tras în scrisorile de trăsură deficit, în trei exemplare, dintre care primul este atașat la raportul de schimbare, al doilea sofer este prezentat, livrat uleiul, iar al treilea este la stația de gaz. În ceea ce privește lipsa de produse petroliere, se face o notă corespunzătoare pe toate copiile scrisorii de trăsură.
Cantitatea de produse petroliere acceptate la stațiile de benzină este înregistrată în jurnalul de produse petroliere care intră și în raportul de schimb.
Produsele petroliere, ambalate în recipiente mici, sunt transportate într-un ambalaj care exclude scurgerile de petrol, degradarea containerelor și etichetelor.
Conform p. 13.15 Reglementare tehnică de umplere de funcționare atunci când primesc ulei, ambalate în recipiente mici, de umplere stații de lucrător verifică poziția numărul primit date cu șabloane specificate în factura de certificate de îmbarcare, pașapoarte disponibilitate și de calitate corespunzătoare.
Combustibilii și lubrifianții primiți la stațiile de distribuție sunt bunuri și, prin urmare, contabilitatea acestora se efectuează în contul 41 "Bunuri".
În conformitate cu clauza 13 din PBU 5/01, comercianții cu amănuntul pot lua în considerare bunurile, fie cu prețul achiziției lor, fie la prețul lor de vânzare. Metoda acceptată de contabilizare a combustibililor și lubrifianților trebuie înregistrată în politica sa contabilă.
În cazul în care, în conformitate cu politica contabilă a benzinăriei, combustibilii și lubrifianții achiziționați sunt evaluați la costul achiziției lor, atunci când se înregistrează, se fac următoarele intrări:
debitul contului 41 creditul contului 60 "Decontări cu furnizorii și contractanții" - pentru suma costurilor de combustibil primite și lubrifianți și produse conexe;
debitarea contului 19 Contul "Taxa pe valoarea adăugată pentru obiectele de valoare cumpărate" 60 credit - pentru valoarea taxei pe valoarea adăugată alocată în contul furnizorului;
debit de cont 60 cont de credit 51 "Conturi de decontare" - pentru suma de plată a facturii furnizorului de produse petroliere;
debitul de cont 68 "Calcularea impozitelor și colectarea" creditului contului 19 - pentru suma impozitului la costul adăugat, arătat a fi compensat.
În cazul în care combustibilii și lubrifianții sunt evaluați la prețurile de vânzare, odată cu detașarea de mai sus, se efectuează detașarea, reflectând valoarea mărcii comerciale:
cont de debit 41 cont de credit 42 "Marja comercială" - valoarea diferenței dintre prețul de vânzare și cumpărarea de combustibil și lubrifianți.
Exemplul 1. În conformitate cu politica contabilă adoptată la benzinărie, mărfurile sunt înregistrate la prețuri de vânzare. Din furnizor au primit produse petroliere în valoare de 330.400 de ruble. (inclusiv TVA - 50 400 ruble). Contul furnizorului a fost plătit. Prețul de vânzare este determinat în valoare de 495 600 ruble. (inclusiv TVA - 75 600 ruble).
În contabilitatea benzinăriilor vor fi înregistrate:
cont de debit 41 cont de credit 60 - pentru suma costului produselor petroliere - 280.000 ruble;
debit cont 19 cont de credit 60 - pentru suma taxei pe valoarea adăugată - 50.400 ruble;
cont de debit 41 cont de credit 42 - pentru suma marjei comerciale - 165 200 ruble. (495 600 ruble - 330 400 ruble);
cont de debit 60 cont de credit 51 - pentru suma de bani transferată furnizorului în plata contului, - 330.400 ruble;
cont de debit 68 cont de credit 19 - pentru suma taxei pe valoarea adăugată, prezentată pentru deducere, - 50 400 ruble.
Comercializare de combustibili si lubrifianti
Conform p. 14.1 operațiune tehnică AZS emiterii uleiului la stațiile de alimentare se realizează numai prin coloana de combustibil sau maslorazdatochnye în rezervoarele vehiculelor sau containerelor consumatori și vânzări prin uleiul ambalat. Eșantioane de produse petroliere preambalate sunt expuse într-un caz de afișare sau pe standuri speciale pentru a familiariza consumatorii cu gama și prețurile cu amănuntul.
Vânzările de produse petroliere se efectuează fie în numerar, fie cu ajutorul cardurilor de credit, fie prin decontarea fără numerar cu pre-vânzare de cupoane.
Pe baza art. 169 din Codul fiscal în vânzarea de produse petroliere persoanelor juridice obligate la stațiile de gaz, împreună cu originalul primirea casa de marcat pentru a oferi clientului o factură. Dacă o organizație cumpără produse petroliere printr-o persoană responsabilă care nu se declară în calitate de reprezentant al unei entități juridice la momentul cumpărării, adică nu prezintă plată, benzinăria nu trebuie să emită o factură. Acest lucru rezultă din paragraful 7 al art. 168 din Codul fiscal, potrivit căruia vânzarea de bunuri pentru organizațiile de numerar și a întreprinzătorilor individuali cu amănuntul, precum și alte organizații, întreprinzători individuali, care efectuează muncă și care furnizează servicii plătite direct către public, cerințele de înregistrare a documentelor de decontare și facturare consideră îndeplinită dacă vânzătorul a dat cumpărătorului un voucher de numerar sau alt document al formularului stabilit.
casier a verifica, emise în aplicarea case de marcat, un document care să confirme îndeplinirea obligațiilor în temeiul contractului de vânzare-cumpărare (furnizarea de servicii) între cumpărător (client), iar persoana juridică în cauză sau de întreprinzător individual, și se face la momentul tranzacției, conform legislației în vigoare despre contabilitate.
Luați în considerare schema înregistrărilor contabile pentru fiecare opțiune de vânzare a produselor petroliere.
Vânzări de produse petroliere în numerar
Contul de debit 50 Contul de credit "Casierie" 90 "Vânzări", subcapitolul 1 "Venituri" - valoarea valorii de vânzare a combustibilului și lubrifianților;
debitarea contului 90, contul de subcont 3 "Cont taxa pe valoarea adăugată" 68 - pentru valoarea taxei pe valoarea adăugată;
contul de debit 90, subcontul 2 contul de credit "costul vânzărilor" 41 - valoarea costului contabil (de cumpărare sau vânzare) a combustibililor și lubrifianților;
debit cont 90, subcont 2 „Costul vânzărilor“ contului de credit 42 - Inversarea valoarea marjelor comerciale (cu alocația pentru combustibil și lubrifianți la prețuri de vânzare);
cont de debit 90, subcont 9 „profit / pierdere din vânzări“ (99 „Câștigurile și pierderile“) conturilor de credit 99 (90 subcont 9 „profit / pierdere vânzărilor“) - valoarea profitului (pierderii) din vânzarea de combustibil și lubrifianți .
Comercializarea produselor petroliere pe carduri de credit
Având în vedere că vânzarea de produse petroliere pe carduri de credit fondurile nu ajung la stațiile de casă, cât și în contul său de verificare, data transferului efectiv de fonduri în contul bancar nu coincide întotdeauna cu data decontării între cumpărător și stația de gaz. Prin urmare, până când fondurile sunt creditate în contul SAA valoarea veniturilor din vânzarea de produse petroliere ar trebui să se reflecte în contul 57 „transferuri în modul“:
cont de debit 57 cont de credit 90, subaccount 1 "Venituri" - valoarea vînzată a mărfurilor vândute pe carduri de credit;
debitarea contului 90, contul de subcont 3 "Cont taxa pe valoarea adăugată" 68 - pentru valoarea taxei pe valoarea adăugată;
contul de debit 90, subcontul 2 contul de credit "Costul vânzărilor" 41 - pentru valoarea valorii înregistrate a bunurilor vândute;
debit cont 90, subcont 2 „Costul vânzărilor“ contului de credit 42 - inversare în valoare de adaosurilor comerciale (pentru produsele petroliere la prețuri de vânzare în considerare);
cont de debit 51 cont de credit 57 - pentru suma de bani primită pentru bunurile vândute.
Vânzările de produse petroliere prin cupoane
În acest caz, organizația client transferuri de bani prin intermediul stațiilor de transfer bancar, care, la rândul său, trimite clientului o factură cu privire la livrarea de produse petroliere, facturi și bonuri. Alimentarea autoturismului clientului se face la prezentarea cupoanelor. Numerarul primit de la cumpărător este considerat un avans în cazul vânzărilor viitoare de produse petroliere. Ștampilele de benzină achiziționate sunt formulare stricte de raportare și sunt înregistrate în contul 006 "Forme de răspundere strictă". Decontările cu cumpărătorul achiziționează produse petroliere prin cupoane sunt reflectate în contabilitatea benzinăriei după cum urmează:
debitul contului 006 - se cuprind cupoane pentru benzină;
cont de debit 51 cont de credit 62 "Decontări cu cumpărători și clienți", subaccount "Avansuri primite" - a primit plata în avans în baza contractului cu cumpărătorul;
debitul contului 62, contul subaccount "Avansuri primite" 68 - taxa pe valoarea adăugată este adăugată din suma plătită în avans;
cont de credit 006 - cupoane emise către cumpărător;
cont de debit 62 cont de credit 90, subcontul 1 "Venituri" - suma veniturilor din vânzarea de produse petroliere prin cupoane;
debit a contului 90, subcontul 3 "Cont taxa pe valoarea adăugată" 68 credit - pentru suma taxei pe valoarea adăugată acumulată din volumul vânzărilor;
contul de debit 90, subcontul 2 contul de credit "Costul vânzărilor" 41 - pentru valoarea valorii contabile a produselor petroliere;
contul de debit 90, subcontul 2 contul de credit "Costul vânzărilor" 42 - valoarea marjei comerciale (la contabilizarea produselor petroliere la prețurile de vânzare);
debit a contului 62, cont de credit subaccount "Avansuri primite" 62 - pentru suma avansului;
cont de debit 68 cont de credit 62, subaccount "Avansuri emise" - pentru deducerea valorii taxei pe valoarea adăugată.
Principalele produse vândute de stațiile de benzină - benzină, motorină, uleiuri de motor sunt produse accizabile în conformitate cu articolul 1 al art. 181 din Codul Fiscal. Conform paragrafelor 3 p. 1 al art. 182 din Codul fiscal face obiectul impozitării pentru accize recunoscut achiziționarea de produse petroliere deținute de organizație sau de întreprinzător individual, cu un certificat de înregistrare a persoanei care efectuează operațiuni cu produse petroliere.
Punctul 8 din art. 200 din Codul Fiscal stabilește că eliberarea produselor petroliere prin intermediul dozatoarelor de combustibil este recunoscută ca vânzarea de produse petroliere la vânzare cu amănuntul. În acest sens, și pe baza paragrafului 1 al art. 179.1 Codul Fiscal al Federației Ruse Stațiile de alimentare pot primi un certificat pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere.
Trebuie avut în vedere faptul că Codul Fiscal nu obligă contribuabilii să obțină un certificat pentru vânzarea de produse petroliere. În lipsa unui certificat, organizația care achiziționează produse petroliere nu are obiect de impozitare.
Valoarea accizelor se calculează de către stația de benzină, care deține un certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează operațiuni cu produse petroliere, pe baza bazei de impozitare, care, conform art. 187 din Codul Fiscal este definit ca volumul de produse petroliere primite (creditate) în termeni fizici, iar rata de impozitare, prevăzută în clauza 1, art. 193 din Codul Fiscal în ruble pentru 1 tonă de produse petroliere dintr-un anumit grup. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate ale accizelor:
2657 freca. - pentru o tona de benzină pentru automobile cu cifră octanică până la "80" inclusiv;
3629 freca. - pentru 1 tonă de benzină pentru automobile cu alte cifre octanice;
1080 freca. - pentru o tona de motorină;
2951 freca. - pentru o tona de ulei pentru motoare diesel și (sau) carburetor (injector).
În ceea ce privește benzina primară, a fost stabilită o cotă zero a accizelor.
Procedura de atribuire a sumelor accizelor pentru primirea produselor petroliere este stabilită în art. 199 din Codul fiscal. În conformitate cu alin. 3 din art. 199 din Codul Fiscal valoarea accizelor calculate la operațiunile produc produse petroliere, în cazul transferului de produse petroliere accizabile o persoană care are un certificat în valoarea produselor accizabile transferate nu este inclus și este deductibilă din bugetul pe baza n. 8, art. 200 din Codul Fiscal. Suma acciz calculată de contribuabil în cazul uleiului de transmisie persoană accizabil fără probe, incluse în valoare transmisă uleiului accizabil (nr. 3, nr. 4, v. 199 RF).
După cum sa observat deja mai devreme, stațiile de benzină vând produse petroliere utilizatorului final, adică organizațiile și persoanele fizice care utilizează produse petroliere care nu sunt destinate revânzării, ci pentru nevoile proprii și, prin urmare, nu dispun de un certificat pentru vânzarea de produse petroliere. Prin urmare, o valoare de bază este inclusă într-o stație de benzină cu un certificat care este creditată cu achiziționarea accizelor din produsele petroliere. Această tranzacție se reflectă în contabilitatea la momentul detașării produselor petroliere prin înregistrare:
cont de debit 41 cont de credit 68 - pentru suma accizei acumulate.
Atunci când se transferă accizele la buget, se va face următoarea înregistrare:
cont de debit 68 cont de credit 51 - pentru valoarea accizei enumerate.
Exemplul 2. O stație de benzină cu un certificat pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere a cumpărat 30 de tone de benzină, acciza pentru care este de 3629 ruble. pe tonă.
Furnizorul de benzină a plătit 188.800 de ruble. (inclusiv taxa pe valoarea adăugată - 28.800 ruble).
În contabilitatea stației de alimentare vor fi efectuate următoarele intrări:
cont de debit 41 cont de credit 60 - pentru valoarea costului benzinei - 160 000 rub;
debit cont 19 cont de credit 60 - pentru valoarea taxei pe valoarea adăugată - 28.800 ruble;
cont de debit 41 cont de credit 68 - pentru suma accizelor acumulate - 108.870 ruble. (30 tone x 3629 ruble);
cont de debit 60 cont de credit 51 - pentru suma de bani transferată unui furnizor de benzină - 188.800 ruble;
cont de debit 68 cont de credit 51 - pentru valoarea accizelor transferate la buget - 108,870 ruble.
Prețul real al benzinei a fost de 268.870 ruble. (160.000 ruble + 108.870 ruble).
În conformitate cu paragraful 8 al art. 200 sume accizabil contribuabilului evaluat RF TC având un certificat pentru comercializarea cu amănuntul a produselor petroliere, în accize sumele evaluate în obținerea de petrol alocate pentru punerea în aplicare la vânzare cu amănuntul (adică prin dozatoare), reziduuri care nu sunt supuse.
Astfel, la primirea certificatului de înregistrare se confruntă cu efectuarea de vânzare cu amănuntul de petrol, benzinării va trebui să calculeze accize atunci când postați de petrol și să plătească-l în bugetul nu este mai târziu de data de 10 a lunii următoare perioadei fiscale (sec. 2 v. 204 RF TC ). Potrivit art. 192 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru accize este o lună calendaristică.
După cum sa menționat deja mai devreme, în lipsa unor dovezi ale organizației, ulei achizitoare, obiect de impozitare nu se pune. Cu toate acestea, în acest caz, stația de gaz pentru furnizorii săi, dovezile disponibile, va fi cumpărătorul care nu are dovezi. Deoarece conform nr. 3 p. 4 al art. 199 din Codul fiscal, atunci când transferul furnizor de petrol accizabil cu un certificat, cumpărătorul care nu are nici o dovadă a valorii taxei furnizor de accize acumulată este acesta inclus în prețul produselor petroliere transferate către cumpărător, atunci încheierea de contracte cu furnizorii, dovezile disponibile, o stație de benzină care funcționează fără un certificat, va dobândi ulei la un preț care include accize.
În conformitate cu alin. 3 p. 4 al art. 199 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea accizelor plătibile de contribuabil, calculată în conformitate cu procedura prevăzută la art. 202 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se referă la contribuabil pentru cheltuielile deductibile la calcularea impozitului pe profit.
Valoarea taxei calculate la rata legală de recunoscut prin operarea obiectului impunerii se contabilizează ca o cheltuială în calculul impozitului pe venit în perioada pentru care calculele prezentate (declarație) a taxei corespunzătoare, având cifra de afaceri de funcționare, având ca rezultat apariția obiectului impunerii acestei taxe .
În conformitate cu paragraful 5 al art. 204 din Codul Fiscal, contribuabilii cu un certificat de vânzare cu amănuntul, sunt obligate să prezinte autorităților fiscale în locația lor, precum și la locația fiecărei declarația de impozit pe divizii separate pentru perioada fiscală în ceea ce privește operațiunile lor în curs de desfășurare a recunoscut obiectul impunerii, nu mai târziu A zecea zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Responsabilitatea pentru încălcarea regulilor de funcționare a instalațiilor,
instalațiile și echipamentele stațiilor de alimentare
După cum a fost menționat mai devreme, primirea, depozitarea, eliberarea si evidenta de produse petroliere la stațiile de gaz se efectuează în strictă conformitate cu documentul de orientare RD 153-39.2-080-01 „Regulamentul de funcționare tehnică a stațiilor de gaz.“
În cazul încălcării regulilor de funcționare a obiectelor pentru depozitarea, întreținerea, vânzarea și transportul de combustibil, răspunderea administrativă apare în temeiul art. 9.11 din Codul cu privire la contravențiile administrative sub forma aplicării unei amenzi administrative cetățenilor în mărime de cinci până la zece ori salariul minim; pe funcționari - de la zece la douăzeci de ori salariul minim; pe persoane juridice - de la o sută la două sute de ori salariul minim.
Semnat în imprimare
Articole similare
-
Reconstrucția contabilității și a impozitului activelor fixe
-
Contabilitate și contabilitate fiscală într-o asociație obștească
-
Articolul de contabilitate în școli de șoferi (începutul) (- ziar financiar
Trimiteți-le prietenilor: