Polina Suvorova, contabil principal al Acsour
La încheierea tranzacțiilor, este necesar să se trateze cu atenție deosebită atât interdependența părților, cât și corespondența prețurilor aplicate cu cele de piață.
Anterior, lista persoanelor recunoscute ca fiind interdependente a fost reglementată de art. 20 din Codul fiscal și a fost limitat la doar trei puncte:
1) o organizație direct și (sau) participă indirect la o altă organizație, iar cota totală a acestei participări este mai mare de 20%. Ponderea participării indirecte a unei organizații în alta prin secvența altor organizații este definită ca fiind produsul acțiunilor participării directe a organizațiilor din această secvență între ele;
2) un individ este supus unei alte persoane în funcție de poziția sa oficială;
3) persoanele sunt constituite în conformitate cu legislația familială a Federației Ruse în relațiile de căsătorie, rudenie sau relații de proprietate, părintele adoptiv și persoana adoptată, precum și tutorele și tutorele.
Evident, ordinea de definire a interdependenței era destul de simplă și nu necesita explicații suplimentare.
1) organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) participă indirect la o altă organizație, iar cota acesteia este mai mare de 25%;
2) o persoană fizică și o organizație în cazul în care o astfel de persoană participă direct și / sau indirect la o astfel de organizație și cota participării este mai mare de 25%;
3) organizații în cazul în care aceeași persoană participă direct și / sau indirect la aceste organizații, iar cota de participare în fiecare organizație este mai mare de 25%;
4) organizarea și persoana (inclusiv un individ, împreună cu persoanele sale afiliate menționate în sub-clauza. 11 din prezentul alineat), care are autoritatea de a numi (ales) al organului executiv unic al organizației sau prin numire (alegere) este nu mai puțin de 50% din colectiv organul executiv sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al acestei organizații;
5) Organizarea, organul executiv unic sunt fie de cel puțin 50% din membri ai organului executiv colegial sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) care numiți sau aleși prin decizia una și aceeași persoană (persoană fizică, împreună cu persoanele sale afiliate menționate în sub-clauza. 11 din prezenta puncte);
6) organizații în care mai mult de 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane împreună cu persoanele interdependente specificate în subclauze. 11 al prezentului alineat;
7) organizația și persoana care exercită competențele organului său executiv unic;
8) organizațiile în care autoritatea organului executiv unic este exercitată de aceeași persoană;
9) organizații și (sau) persoane fizice în cazul în care cota de participare directă a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%;
10) persoanele fizice, în cazul în care o persoană este subordonată unei alte persoane fizice conform poziției sale oficiale;
11) o persoană fizică, lui sau soțul (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copii (inclusiv copii adoptați), frați și surori și jumătate, mandatarul (curator) și mentee.
Cum se calculează cota de participare a unei organizații la alta
De asemenea, articolul 105.2 din Codul Fiscal al RF stabilește procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la alta. Cota de participare directă este definită ca ponderea acțiunilor cu drept de vot deținute în mod direct de o societate în alta sau a cotei din capitalul unei organizații aparținând în mod direct unei alte societăți. Dacă nu este posibil să se determine aceste acțiuni, proporția directă aparținând unei singure organizații, determinată proporțional cu numărul de participanți dintr-o altă organizație.
În cazul participării indirecte, situația este puțin mai complicată. Ordinea de definire este după cum urmează:
1) determină toată succesiunea de participare a unei organizații la o altă organizație prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;
2) sunt determinate acțiunile participării directe a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;
3) produsele de acțiuni de participare directă a unei organizații într-o altă organizație sunt însumate prin participarea fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a tuturor secvențelor.
Să considerăm ordinea specificată pe un exemplu:
Alfa deține 10% din OOO Omega LLC și 15% din Gamma LLC;
OOO Omega deține 10% din Gama Gama;
OOO Kosmos deține 40% din Alfa LLC și 30% din Omega OOO;
Vom determina interdependența acestor companii între ele.
SRL "Alpha" și LLC "Omega":
Ponderea participării directe în conformitate cu paragraful 2 al art. 105.2 Codul Fiscal al Federației Ruse: 10%.
Participarea indirectă în conformitate cu paragraful 3 al art. 105.2 Nu există nici un Cod Fiscal RF.
Total capitaluri proprii: 10% <25%
Cota de participare directă a OOO Kosmos la LLC Alfa este de 40%, iar în LLC Omega - 30%. De asemenea, LLC Kosmos deține în mod indirect 4% LLC Omega (40% x 10%). Bazat pe sub. 3 p. 2 din art. 105.2 din Codul Fiscal al RF, persoanele în capitalul cărora acțiunile uneia și aceleiași persoane sunt mai mari de 25% în fiecare dintre acestea sunt recunoscute ca fiind interdependente.
LLC "Alpha" și LLC "Gamma":
Ponderea participării directe în conformitate cu paragraful 2 al art. 105.2 Codul Fiscal al Federației Ruse: 15%.
Ponderea participării indirecte în conformitate cu clauza 3 din art. 105.2 din Codul fiscal:
10% (ponderea întreprinderii LLC "Alfa" în OOO "Omega") x 10% (ponderea lui OOO Omega in OOO Gamma) = 1%
Total capitaluri proprii: 16% <25%, следовательно, лица не взаимозависимы.
LLC "Alpha" și LLC "Cosmos":
OOO Kosmos deține 40% din LLC Alfa
40%> 25%, prin urmare, oamenii sunt interdependenți.
OOO Omega și Gama LLC:
Ponderea participării directe în conformitate cu paragraful 2 al art. 105.2 Codul Fiscal al Federației Ruse: 10%.
Participarea indirectă în conformitate cu paragraful 3 al art. 105.2 Nu există nici un Cod Fiscal RF.
Total capitaluri proprii: 10% <25%
Ponderea LLC "Alpha" în OOO "Omega" este de 10% <25% и в ООО «Гамма» - 16% <25%.
SRL "Alpha" SRL "Omega"
OOO "Cosmos" OOO "Gamma"
Cota de participare indirectă a OOO Kosmos în OOO Omega:
40% x 10% = 4% <25%
Ponderea participării indirecte a OOO Kosmos în OOO Gamma:
40% (ponderea întreprinderii OOO Kosmos în LLC Alfa) x 15% (cota întreprinderii OOO Alfa în OOO Gama) +
40% (proporția de "Space SRL" Alpha ") x 10% (procentul de" Alpha "SRL" Omega ") x 10% (procentul de" Omega "SRL" Gamma „) = 6% + 0, 4 % = 6, 4% <25%
Persoanele nu pot fi recunoscute ca fiind interdependente de vreun punct.
OOO Omega și OOO Kosmos:
Cota de participare directă a OOO Kosmos la OOO Omega este de 30%.
Cota de participare indirectă a OOO Kosmos în OOO Omega:
Participare totală: 34%> 25%, prin urmare, indivizii sunt interdependenți.
OOO Gamma și OOO Kosmos:
Ponderea participării directe a societăților la capitalul celuilalt este absentă.
Ponderea participării indirecte a OOO Kosmos în OOO Gamma:
40% (ponderea întreprinderii OOO Kosmos în LLC Alfa) x 15% (cota întreprinderii OOO Alfa în OOO Gama) +
40% (proporția de "Space SRL" Alpha ") x 10% (procentul de" Alpha "SRL" Omega ") x 10% (procentul de" Omega "SRL" Gamma „) = 6% + 0, 4 % = 6, 4% <25%
Persoanele nu sunt interdependente.
1) Cota totală de proprietate a organizațiilor în capitalul celuilalt;
2) Acțiuni de proprietate în capitalul organizațiilor terțe;
3) Componența organelor executive pentru coincidența persoanelor care iau decizii manageriale.
Astfel, tranzacția se încheie între persoane interdependente. Acum trebuie să vă asigurați că această tranzacție este controlată. La urma urmei, numai în acest caz este posibil să se aștepte acuzații de la autoritățile fiscale la prețurile "non-piață". În conformitate cu articolul 105.14 alineatul (1) din Codul Fiscal al RF, tranzacțiile controlate sunt tranzacții între persoane interdependente, ținând seama de specificul prezentului articol. În acest articol este prezentată o listă închisă de tranzacții controlate și condiții pentru recunoașterea acestora.
Conform paragrafului 1 al art. 105.16 contribuabilul este obligat să notifice autoritatea fiscală independent de existența tranzacțiilor controlate. Acest lucru este necesar până în 20 mai, anul următor anului tranzacției.
Forma de notificare nu a fost încă dezvoltată, însă alineatul 3 al art. 105.14 din Codul Fiscal specifică următoarele informații care ar trebui să figureze în notificare:
1) anul calendaristic pentru care se furnizează informații privind tranzacțiile controlate de contribuabili;
2) elemente de tranzacții;
3) informații privind participanții la tranzacții:
numele complet al organizației, precum și numărul de identificare al contribuabilului (în cazul în care organizația este înregistrată la autoritățile fiscale din Federația Rusă);
numele, numele, patronimic al antreprenorului individual și numărul său de identificare al contribuabilului;
numele, prenumele și cetățenia unei persoane fizice care nu este un antreprenor individual;
4) suma veniturilor primite și (sau) suma cheltuielilor suportate (pierderile suportate) pentru tranzacțiile controlate, cu alocarea veniturilor (cheltuielilor) pentru tranzacțiile ale căror prețuri sunt reglementate.
Verificarea aplicării prețurilor de piață
Conform paragrafului 1 al art. 105.17 din Codul fiscal, pe baza notificării tranzacțiilor controlate, inspectorii fiscali vor verifica integralitatea calculării și plății impozitelor și taxelor în legătură cu tranzacțiile între persoane interdependente.
Atunci când se verifică conformitatea prețurilor cu piața, se vor utiliza următoarele metode, prevăzute în clauza 1 a articolului 105.7 din Codul fiscal al RF:
1) metoda prețurilor de piață comparabile;
2) metoda prețului de vânzare ulterior;
3) metoda costisitoare;
4) o metodă de rentabilitate comparabilă;
5) metoda de distribuire a profitului.
Metoda prețurilor de piață comparabile este o prioritate. O combinație a celor două metode poate fi utilizată.
O descriere detaliată a aplicării acestor metode este prezentată în capitolul 14.3 din Codul fiscal.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: