Anul trecut, SAC a recomandat ca instanțele în litigiile care decurg din contracte legate de activitatea de investiții în domeniul finanțării construcției, pentru a stabili natura lor juridică a regulilor de capitolele relevante ale Codului civil. Și deja în acest an, într-unul din cazuri, cei mai înalți arbitri au eliberat contractantul de la plata TVA-ului cu privire la valoarea contribuțiilor de investiții. Care este problema și cum, în aceste condiții, participanții la activitățile de investiții în domeniul construcției de capital?
Maxim Simonov,
avocat de taxe la nivel înalt al Duvernua League în asociere cu SNR Denton
În lista de tranzacții care nu sunt recunoscute supuse TVA-ului, inclusiv operațiunile privind transferul de proprietate, în cazul în care acesta are un caracter de investiții (cop. 4 alin. 3 al art. 39 din Codul fiscal). Este această regulă a devenit piatra de temelie a poziției juridice a Curții Supreme de Arbitraj, care a fost formulată în anul.
Arbitrii superiori au considerat următorul litigiu. Contractantul a realizat construcția de locuințe în cadrul contractului de investiții în construcții. El nu a perceput TVA pentru cotizațiile primite de la investitori în baza unor contracte de contract. Inspectoratul a susținut că contractorul a ignorat în mod greșit operațiunile de contractare în scopuri de TVA.
Luați pe brațe
Pentru a determina procedura de impozitare a TVA în cadrul contractelor legate de activitățile de investiții, Președinția Curții Supreme de Arbitraj RF trebuie să stabilească natura lor juridică.
Contracte diferite - consecințe diferite
Consecințele fiscale ale contractului de investiții și contractul de vânzare-cumpărare a viitorului obiect imobiliar, contractul de contract pentru construcția obiectului imobiliar diferă semnificativ unele de altele.
Vă rugăm să rețineți
În cazul clasic, în cadrul contractului de investiții, dezvoltatorul nu percepe TVA pentru contribuția primită de la investitor. Investitorul, la rândul său, nu poate accepta impozitul la o deducere.
Dacă îl calificați drept contract de vânzare, aceste plăți sunt considerate avans și sunt supuse TVA-ului.
Astfel, plata în baza contractului de cumpărare și vânzare sau a contractului este impozitată cu TVA ca plată în avans.
Adică, atunci când este primit, vânzătorul (contractantul) este obligat să perceapă TVA la rata de 18/118 și să prezinte factura relevantă cumpărătorului (clientului). Pe baza acesteia, TVA "în avans" prezentată este considerată deductibilă.
Această procedură este tipică pentru construcția de bunuri imobiliare nerezidențiale.
Vânzarea de proprietăți rezidențiale nu este supusă TVA (inclusiv avansurilor), spre deosebire de contractul de muncă pentru a-l crea. Dreptul de a deduce „de intrare“ TVA-ul, investitorul nu este o regulă generală (cu excepția cazurilor când intenționează să facă concesii suplimentare pentru drepturile de investiții, care este supusă TVA-ului).
Aceste efecte asupra TVA nu apar în cadrul contractului de investiții în sens general (clasic). Aceasta înseamnă că dezvoltatorul nu percepe TVA pentru contribuția primită de la investitor, iar investitorul nu are dreptul să deducă un astfel de impozit.
Investitorul a plătit dezvoltatorului un antreprenor în baza contractului de investiții de 118 milioane de ruble. pentru a crea un obiect imobiliar viitor. În același timp, pe baza rezultatelor construcției, costul serviciilor clientului-constructor a fost de 30.000.000 de ruble.
Conform modelului contractului de cumpărare și vânzare a imobilelor nerezidențiale, contractantul-dezvoltator trebuie să perceapă TVA "în avans" în valoare de 18.000.000 de ruble. iar investitorul are dreptul să primească o deducere a TVA "în avans" în aceeași sumă.
După transferul instalației către investitorul primește de client-dezvoltator „în jos“ de recuperare a TVA-ului și se percepe TVA cu punerea în aplicare, iar investitorul recuperează „în jos“ TVA și ia act de deducerea TVA-ului de vânzare.
Pentru scopurile impozitului pe profit, valoarea facilității va fi de 100.000.000 de ruble. (venit - pentru client-constructor, costul inițial al obiectului - pentru investitor).
În conformitate cu modelul de contract pentru achiziționarea și vânzarea de bunuri imobiliare rezidențiale, dezvoltatorul nu este obligat să perceapă TVA, deoarece vânzarea de locuințe nu este supusă acestei taxe. Ca urmare, costul facilității va fi de 118.000.000 de ruble. În ceea ce privește impozitul pe venit, venitul clientului-constructor și valoarea inițială a obiectului pentru investitor.
Potrivit acordului de investiții clasic de a percepe TVA la client, dezvoltatorul nu este necesară, deoarece contribuția investitorilor este un caracter de investiții și care nu sunt supuse TVA-ului. La finalizarea construcției, dezvoltatorul va emite investitorul:
• factura pentru costul serviciilor 35 400 000 ruble. (inclusiv TVA la o rată de 18% în valoare de 5.400.000 de ruble);
• factură consolidată pentru 82.600.000 de ruble. (care va reflecta TVA revendicată de contractori pentru 12.600.000 ruble).
Investitorul are dreptul la o deducere „de intrare“ TVA-ul pe o factură consolidată și factura la serviciile de client și dezvoltator. Ca urmare, costul facilității va fi de 100.000.000 de ruble. Pentru impozitul pe venit este venitul clientului și dezvoltator al valorii inițiale a elementului investitorului.
Costul obiectului reprezintă valoarea inițială a viitorului obiect imobiliar în scopuri fiscale. Contabilizarea costurilor în această parte va avea următoarele diferențe.
La cumpărare și vânzare, contractul este un avans și nu este luat în considerare în veniturile clientului-constructor pentru scopuri fiscale înainte de transferul obiectului către investitor. Investitorul nu le ia în considerare în cheltuieli, ci ele constituie costul inițial al obiectului imobiliar viitor.
Cu un contract de investiții clasice pentru comanda clientului de către dezvoltator, plățile investitorului sunt finanțări direcționate și, din acest motiv, nu sunt luate în considerare inițial în scopuri de impozitare a profitului. Constructorul de clienți în venituri este luat în considerare numai plata serviciilor sale (inclusiv economiile la construcții).
În exemplul de mai sus, în modelul de cumpararea si vanzarea de bunuri imobiliare rezidențiale de contract, contractul, acordul de investiții clasic privind costul inițial al viitorului proprietății vor fi alocate 100 de milioane de ruble. (T. E. 118000000 fără TVA 18 000 000 rub.), Și în modelul de vânzare rezidențiale imobiliare și contractul de achiziție pentru costul inițial va fi alocat 118 milioane de ruble.
Să comparăm povara fiscală pentru diferitele calificări ale contractelor de investiții.
Puzzle nou
Cum se determină consecințele fiscale ale contractelor de investiții - cum sunt consecințele fiscale ale cumpărării și vânzării și contractării sau ca un contract de investiții clasice? Având în vedere faptul că poziția Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei pe această temă este ambiguă, este dificil să răspundem. Alte hotărâri judecătorești noi și explicații ale Ministerului de Finanțe al Rusiei pe această temă nu aduc certitudine.
jurisprudență
Clientul-dezvoltator nu a acumulat TVA din fondurile primite de la co-investitori (persoane fizice) în baza contractelor de participare la construcția unei case rezidențiale. El a crezut că astfel de fonduri au un caracter investițional, deci nu sunt supuse TVA-ului.
Aceasta înseamnă că acestea nu pot fi recunoscute ca plăți în avans pentru furnizarea viitoare a serviciilor clientului-constructor și pentru realizarea lucrărilor de construcție și instalare.
Acestea nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA pe baza prevederilor alin. 2 p. 1 al art. 162 din Codul Fiscal.
Instanța a constatat că poziția contribuabilului este ilegală. Potrivit arbitru, fondurile sunt primite de client-dezvoltator de construcție participativă în cadrul procedurii de rambursare pentru a crea un obiect de construcție în comun nu sunt supuse să impoziteze numai în cazul, în cazul în care construcția este realizată de către contractori, iar clientul-constructor nu produce clădiri și construcții lucrează în casă.
În acest caz, suma de bani câștigați de către client dezvoltator în cadrul unui contract de o construcție comună de a plăti pentru serviciile sale privind organizarea de construcție este supusă TVA în procedura generală (cop. 2 alin. 1, art. 162 din Codul fiscal).
Interesele investitorilor
Abordarea urmată de instanțele judecătorești și Ministerul de Finanțe al Rusiei are un impact semnificativ nu numai asupra intereselor contractantului,
Fiți atenți
În anumite cazuri, investitorii au dreptul de a deduce TVA-ul aferent intrărilor. De exemplu, atunci când este planificat în viitor să cedăm drepturi de investiții unor terțe părți. Dreptul la o deducere apare deoarece această operațiune este recunoscută ca o punere în aplicare în scopul impozitării TVA.
Perspective pentru rezolvarea problemei
În primul rând, chestiunea consecințelor fiscale ale contractelor de investiții, precum și alte contracte de creare a proiectelor de construcție capital rămâne ambiguă. Explicațiile existente ale Ministerului de Finanțe al Rusiei, precum și practicile judiciare pe această temă nu sunt uniforme. Prin urmare, participanții la activitățile de investiții nu pot constitui o povară fiscală și financiară fără riscuri.
Aceasta afectează în mod negativ atractivitatea investițională a sferei de construcție de capital din Rusia, precum și să afecteze în mod negativ ca interesele anumitor participanți ale activității de investiții (în construcția de proprietăți rezidențiale și non-rezidențiale).
De asemenea, în opinia noastră, în circumstanțele necesară o evaluare rapidă a situației la nivelul RF Supreme și explicațiile cele mai înalte instanțe de arbitraj instanță subordonate (în special sub forma unei rezoluții a Plenului Federației Ruse sau buletinul informativ) cu privire la consecințele fiscale ale tratatelor de investiții, precum și alte contracte legate de construcția de capital (inclusiv contractul de participare la capitalul propriu în construcția clădirilor rezidențiale). Înainte de apariția unei astfel de explicații cuprinzătoare poate fi o soluție temporară la problema ca precedent a deciziilor Prezidiului privind litigiile individuale ale participanților la activități de investiții cu autoritățile fiscale.
Un cuvânt către expert
Elena Vikhlyaeva,
Consilier al Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului pentru Politica Taxelor și Tarifelor Vamale al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse
Normele din capitolul 21 "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal al RF nu reglementează problemele de recalificare a tranzacțiilor. Dar dacă acordul de investiții este reclasificat într-o procedură judiciară într-un contract de vânzare, se aplică regulile generale de TVA. Adică, banii primiți de contribuabil înainte de expedierea bunurilor (lucrări, servicii) sunt plătiți în avans (plata parțială) și, la momentul primirii lor, apare o bază de TVA.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: