Corectarea erorilor din trecut
Contabilizarea și prezentarea informațiilor privind corectarea erorilor reglementează IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori. În conformitate cu prezentul standard, greșelile din perioadele anterioare sunt recunoscute ca omisiuni sau denaturări în situațiile financiare ale societății pentru una sau mai multe perioade. Raportarea nu este conformă cu IFRS dacă conține:
- erori semnificative;
- greseli neimportante comise intenționat în scopul formării unei anumite idei privind poziția financiară a societății.
Există erori neintenționate și deliberate. Primul cel mai adesea apar ca urmare a unor greșeli matematice, aplicarea incorectă a politicilor contabile, neatent sau interpretare greșită a faptelor activităților economice ale companiei și așa mai departe. D. Acestea din urmă sunt de obicei asociate cu acțiunile frauduloase ale conducerii companiei.
Criteriul principal care determină necesitatea de a corecta o eroare este materialitatea. În conformitate cu IAS 8, informațiile sunt semnificative în cazul în care absența sau denaturarea lor poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor făcute pe baza situațiilor financiare. Materialitatea depinde de mărimea și natura denaturării și este supusă unei judecăți profesionale. Adesea, criteriul pentru luarea unei decizii poate fi nu numai mărimea erorii sau natura ei, ci și o combinație a acestor doi factori. Rețineți că chiar și o ușoară denaturare deliberată a informațiilor ar trebui interpretată ca o eroare semnificativă care afectează deciziile economice ale utilizatorilor.
Ordinea de corectare a erorilor depinde de perioada în care sunt legate:
- erorile identificate referitoare la perioada curentă ar trebui corectate înainte de aprobarea situațiilor financiare din această perioadă (a se vedea exemplul 1);
- Erorile identificate referitoare la perioadele anterioare ar trebui corectate retroactiv.
Să luăm în considerare exemplele de opțiuni de corectare a erorilor.
Greșeala revelată privind amortizarea excesiv de încărcată în cursul perioadei contabile la o rată de 10 milioane rbl. a fost corectată în pregătirea rapoartelor actuale.
Eroarea retroactivă a erorilor implică recalcularea situațiilor financiare din perioadele anterioare în același mod ca și când nu ar exista erori. Corecția de eroare a perioadelor anterioare poate fi efectuată în unul din două moduri:
- recalcularea datelor comparative pentru perioada anterioară prezentată, dacă eroarea a fost angajată în perioada anterioară prezentată (a se vedea exemplul 2);
- recalcularea soldului inițial al activelor, datoriilor și capitalului propriu pentru cea mai apropiată perioadă prezentată, dacă eroarea a fost angajată înainte de cea mai veche perioadă prezentată (a se vedea exemplul 3).
O excepție pentru corectarea retroactivă a erorilor din perioadele anterioare este situația în care societatea, care a depus toate eforturile posibile pentru a aplica abordarea retrospectivă, nu poate să evalueze influența erorii. Este practic imposibil să se recalculeze retroactiv pentru o corectare a erorii dacă:
- nu se poate determina efectul renumării retroactive;
- reluarea retroactivă necesită ipoteze cu privire la ce intenții de gestionare au fost în perioada anterioară;
- retratarea retroactivă necesită estimări semnificative și este imposibil să se identifice în mod obiectiv informațiile cu privire la aceste evaluări, care oferă informații cu privire la condițiile existente la data la care urmează să fie recunoscute aceste sume, apreciate sau dezvăluite și ar fi fost disponibile atunci când situațiile financiare pentru perioada a fost Aprobat pentru eliberare.
În cazul în care este imposibil să se evalueze impactul erorilor legate de o anumită perioadă în informațiile comparative prezentate perioade anterioare, este necesar să se recalculeze soldurile inițiale ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru cea mai îndepărtată perioadă în care retratarea retroactivă este fezabilă (chiar dacă perioada curentă) (a se vedea. Exemplu 4). Dacă la începutul perioadei curente este imposibil să se estimeze efectul cumulat al erorii asupra tuturor perioadelor anterioare, informațiile comparative ar trebui recalculate din momentul în care este posibil.
Exemplul 4
În ultimii 3 ani, amortizarea a fost capitalizată incorect prin includerea în valoarea obiectelor create în detrimentul forțelor proprii. Informațiile pentru a corecta eroarea sunt disponibile numai pentru ultimii 2 ani, astfel încât este posibil să se facă corecții numai în acești doi ani.
Rețineți că atunci când corectați erorile din perioadele anterioare, există situații în care este necesar să se aplice valorile estimate, ipotezele cu privire la intențiile conducerii etc. (a se vedea exemplul 5). În astfel de cazuri, ar trebui folosite judecăți, estimări care existau la data raportării, chiar dacă aceste hotărâri s-au modificat ulterior.
În identificarea și corectarea erorilor, societatea ar trebui să prezinte următoarele informații în situațiile sale financiare (a se vedea exemplul 6):
- natura erorii;
- valoarea ajustării pentru fiecare dintre perioadele anterioare prezentate pentru fiecare element de eroare raportat și pentru rezultatul pe acțiune de bază și diluat (atunci când se aplică IAS 33 "Rezultatul pe acțiune");
- valoarea ajustării la începutul primei perioade prezentate;
- circumstanțele care au condus la imposibilitatea de a aplica o recapitulare retrospectivă și o descriere a modului și a momentului în care eroarea a fost corectată.
Nu este necesară prezentarea repetată a acestor informații în situațiile financiare ale perioadelor ulterioare.
În concluzie, subliniez încă o dată: există întotdeauna o posibilitate ca situațiile financiare să conțină erori care denaturează poziția financiară și rezultatele financiare ale companiei. Și aceasta, la rândul său, afectează deciziile economice ale utilizatorilor. Este imposibil să vă protejați complet de greșelile cauzate de diferiți factori, deci compania trebuie să ia măsuri pentru a identifica în timp util distorsiunile și apoi să le corecteze.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: