Locul înregistrării de stat a părților la un astfel de contract afectează impozitarea serviciilor de expediere de mărfuri (TUE). În această artă. 7 din Codul fiscal stabilește prioritatea normelor fiscale internaționale asupra legislației fiscale ruse.
Cu toate acestea, acordurile fiscale internaționale încheiate între Federația Rusă și statele care nu sunt membre ale Uniunii vamale nu reglementează impunerea de impozite indirecte, inclusiv TVA. Prin urmare, în scopul aplicării TVA în acest caz, ar trebui să se aplice normele din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare normele internaționale de percepere a TVA pe principiul "țării de destinație".
Relațiile fiscale privind TVA între participanții la Uniunea vamală (Federația Rusă, Republica Belarus, Republica Kazahstan) sunt reglementate de documentele adoptate în mod special.
Locația CTE
Obiectul impozitării este vânzarea de servicii (lucrări), locul de realizare a cărora este teritoriul Federației Ruse [3, p. 146]. În cazul în care clientul sau contractantul este o entitate juridică străină, atunci în scopul impunerii TVA, trebuie stabilit dacă RF este un loc pentru vânzarea serviciilor de expediere.
În cazul în care locul serviciilor de vânzare nu este RF, obiectul TVA nu este disponibil.
Partea contractantă este o persoană străină înregistrată într-o țară care nu este membră a Uniunii vamale
Pentru determinarea locului de vânzare a serviciilor (lucrărilor) direct legate de transport și (sau) transportul de mărfuri, se aplică prevederile art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Tabelul 2).
Dacă una dintre părțile la contract este o persoană străină, atunci centralele electrice sunt recunoscute ca fiind făcute pe teritoriul Federației Ruse (adică sunt supuse TVA) în următoarele cazuri:
1) executorul de servicii este partea rusă a contractului (pentru cazurile de organizare a transportului internațional de mărfuri plasate sub orice procedură vamală);
2) furnizorul de servicii este o organizație străină care nu este înregistrată în Federația Rusă, iar serviciile furnizate sunt legate de transportul mărfurilor între puncte situate pe teritoriul Federației Ruse.
Aceasta înseamnă că organizația rusă care achiziționează o centrală electrică are datoria de a îndeplini funcțiile unui agent fiscal pentru TVA pentru o persoană străină, stabilită de art. 161 din Codul Fiscal.
Organizația rusă LLC "TransService" dă un TEU al unei companii germane pentru organizarea transportului de mărfuri dintr-un depozit din Moscova într-un depozit din Hamburg. În conformitate cu sub-clauza. 4.1 p. 1 al art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse locul de realizare a acestor servicii este Federația Rusă, prin urmare, serviciile transportatorului de mărfuri sunt supuse TVA [3, pct. 1, art. 146].
Compania rusă „FEA Logist“ TUE oferă companiilor chineze privind organizarea transportului de mărfuri dintr-un depozit din Shanghai (China) la depozitul de la Astana (Kazahstan), fără importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Întrucât, în cazul examinat, nici punctul de plecare, nici punctul de destinație nu se află pe teritoriul Federației Ruse, 5 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse la locul de furnizare a unor astfel de servicii nu este, prin urmare, servicii de expediere agent nu sunt supuse TVA-ului [3, p. 1, art. 146].
Compania rusă ZAO Vitaruz exportă mărfuri către Austria (mărfuri periculoase). Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător la postul vamal din regiunea Smolensk. Livrarea se face prin transport auto specializat.
În procesul de transport, mărfurile nu pot fi transbordate de la un vehicul la altul. Cumpărătorul austriac pentru organizarea de transporturi a oferit pentru a atrage o companie de logistică specializată - un rezident al Austriei.
Deoarece contractul de livrare mărfuri de export în vamă Smolensk revine exportatorului din Rusia, CJSC „Vitaruz“ a semnat un acord cu compania de logistica de transport de mărfuri din Austria privind organizarea transportului de mărfuri periculoase dintr-un depozit din Moscova, la vama Smolensk.
În plus, în cadrul unui contract separat, aceeași companie de logistică va furniza servicii de livrare a mărfurilor, dar deja către cumpărătorul austriac care a primit dreptul de proprietate asupra mărfurilor la vama Smolensk. Marfa nu va fi reîncărcată pe drum.
În cazul în cauză, ZAO Vitaruz achiziționează o centrală electrică de la o companie străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale din Federația Rusă. În conformitate cu secțiunea. 4.1 p. 1 al art. 148 din Codul Fiscal locul de vânzare a serviciilor de expediere, în acest caz, este Federația Rusă, în calitate de organizarea transportului de mărfuri de către o persoană străină se află sub un contract cu SA „Vitaruz“ între două puncte de pe teritoriul Federației Ruse, punerea în aplicare a acestora este supusă TVA-ului. ZAO Vitaruz este recunoscut ca agent fiscal în temeiul art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse și este obligată să plătească TVA-ul la bugetul unei companii străine.
În mod separat, ia în considerare normele de sub. 4.2 p. 1 al art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind stabilirea normelor de stabilire a locului de vânzare a serviciilor transportatorului pentru transportul mărfurilor plasate sub regim vamal de tranzit.
Bazat pe sub. 4.2 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal se poate concluziona că locul prestării acestor servicii este în Federația Rusă numai în cazul în care, conform contractului, expeditorul rus furnizează servicii legate de transportul internațional de mărfuri între locurile de la locul de sosire în Federația Rusă la locul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse.
O interpretare literală a paragrafului de mai sus pentru situația de a furniza servicii către expeditor Rusă atunci când termenii contractului, el oferă servicii clienților peste tot lotul (dintr-o țară străină la alta), nu de la locul de sosire pe teritoriul Federației Ruse la locul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse, se poate concluziona că, în acest caz, trebuie aplicate regulile de sub-clauze. 5 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal, adică locul în care serviciile RF nu sunt vândute.
Cu toate acestea, practica de audit arată că contribuabilii individuali aplică o altă versiune a interpretării Codului Fiscal RF privind localizarea serviciilor prestate pe întregul traseu de mărfuri plasate sub regimul de tranzit vamal:
a) pe un traseu, trece prin teritoriul altor state, pe teritoriul Federației Ruse nu este considerat un loc de vânzare din Tratatul UE (sub-clauza 5, clauza 1.1 a articolului 148 din Codul fiscal), adică servicii pentru această parte a traseului nu este supusă TVA-ului ....;
b) pe traseul care trece prin teritoriul Federației Ruse, locul de realizare a centralei electrice este considerat a fi Federația Rusă, iar pe această parte a traseului serviciile fac obiectul TVA [3, p. 4.2 p. 1 al art. 148].
Parte a acordului este o persoană străină înregistrată în țara participantă la Uniunea vamală
La efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor) de către contribuabilii de state - membre ale Uniunii Vamale a bazei de impozitare, ratele impozitelor indirecte, procedura de stimulente de colectare și fiscale (scutirea de impozit) sunt stabilite în conformitate cu legislația statului - un membru al uniunii vamale, teritoriul care este recunoscut ca locul de vânzare de muncă (servicii ) [2, art. 2].
Locul realizării lucrărilor (serviciilor) este recunoscut ca teritoriul statului membru al uniunii vamale, contribuabilul căruia sunt executate lucrările (serviciile prestate) [2, p. 5. Secțiunea 1, articolul. 3].
Prin urmare, în cazul în care TUE sunt organizația rusă și clientul său este o organizație din Belarus sau kazah, locul de furnizare a unor astfel de servicii este considerat a fi pe teritoriul Federației Ruse, iar serviciile sunt supuse TVA în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal.
În cazul în care prestatorul de servicii este o organizație înregistrată în Republica Belarus (sau Republica Kazahstan), iar clientul - organizația rusă, locul de realizare al Federației Ruse este recunoscut numai pentru transportul de mărfuri între două puncte geografice pe teritoriul Federației Ruse. În alte cazuri, Federația Rusă nu este locul de realizare a TEU acordat de către executorul bielorusă sau kazah clientului rus.
companie de transport Bielorus „BelTransAvto“ sub contract cu exportatorul rus OAO „Naftadob“ prestează serviciile sale în organizarea de echipamente de transport de la Tyumen (Rusia) la Brest (Belarus).
Locul realizării lucrărilor (serviciilor) este recunoscut ca teritoriul statului membru al uniunii vamale, contribuabilul căruia sunt executate lucrările (serviciile prestate) [2, p. 5 p. 1 al art. 3].
Întrucât serviciile sunt furnizate de contribuabilul Republicii Belarus, traseul mărfurilor trece nu numai pe teritoriul vamal al Federației Ruse, locul de realizare a acestor servicii al Federației Ruse nu este recunoscut [3, p. 4.1 p. 1 al art. 148] și, prin urmare, serviciile nu sunt supuse TVA-ului rusesc.
În consecință, SA "Naftabed" nu are datoria unui agent fiscal de a plăti TVA pentru o persoană străină [3, paragraful 1, 2, art. 161].
Rus Compania „TransGroup“ prevede Tratatul UE de „Smith & Co“, un rezident al Regatului Unit, transportul de mărfuri cu motor pe teritoriul Republicii Belarus (de la un depozit din Minsk la un depozit din Vitebsk). În cazul în care o companie de expediere rusă va percepe serviciile TVA?
Întrucât clientul este rezident din Regatul Unit, ar trebui să se aplice dispozițiile Codului fiscal al Federației Ruse, mai degrabă decât legislația țărilor Uniunii vamale, pentru a determina localizarea serviciilor.
Executantul centralei electrice este o companie rusă, dar ruta nu trece prin teritoriul Federației Ruse (serviciile sunt furnizate între locații geografice pe teritoriul Republicii Belarus).
Prin urmare, pentru a determina localizarea prestării de servicii, 5 p. 1 al art. 148 din Codul Fiscal, conform căruia RF nu este astfel și, prin urmare, operațiunile de vânzare a serviciilor nu sunt supuse TVA-ului. În condițiile contractului, prețul serviciilor de expeditor trebuie să fie convenit de către părți fără a include suma TVA din acesta.
Nu ratați:
Trimiteți-le prietenilor: