AVANSURI ȘI CHELTUIELI ALE PERIOADELOR VIITOARE: CONSECINȚI ÎN MOD CORECT
Cum să clasificați corect plata efectuată
Situația tipică: organizația a plătit în avans pentru abonarea la periodice, servicii de comunicații sau acces la Internet. Cum ar trebui să fie luate în considerare aceste operațiuni?
Cu toate acestea, banii cheltuiți pot fi recunoscuți ca cheltuieli nu întotdeauna. În special, la punctul 16 din PBU 10/99 este scris că cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate numai dacă sunt îndeplinite anumite condiții. Și anume:
- cheltuielile se efectuează în conformitate cu un contract specific, cu cerințele actelor legislative și de reglementare, cu cifra vamală a cifrei de afaceri;
- valoarea cheltuielilor poate fi determinată;
- există o certitudine că, ca urmare a unei anumite operațiuni, beneficiile economice ale organizației vor scădea. Această încredere apare atunci când organizația a transferat bunul sau nu există nici o incertitudine cu privire la transferul acestuia.
Cu toate acestea, în cazul în care, în ceea ce privește eventualele cheltuieli suportate de organizație, nu este îndeplinită cel puțin una dintre condițiile de mai sus, atunci creanțele trebuie să se reflecte în contabilitate. În plus, la punctul 3 din PBU 10/99 se stabilește că cedarea activelor nu este recunoscută ca cheltuială a organizației:
- în ordinea plății anticipate a stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
- sub formă de avansuri, un depozit asupra plății inventarului și a altor valori, lucrări, servicii.
În situația pe care o considerăm, factorul principal este tocmai acela că, în ciuda transferului de fonduri către furnizor, serviciile însele nu au fost încă furnizate în perioada de raportare. Astfel, atunci când plătiți pentru un abonament, servicii de comunicații sau acces la Internet, nu există nicio certitudine că, ca rezultat al unei anumite operațiuni, beneficiile economice ale organizației vor scădea. La urma urmei, însăși faptul transferului de fonduri nu înseamnă acest lucru, deoarece aceste sume pot fi returnate plătitorului în anumite condiții. Acest lucru este confirmat de prevederile reglementărilor relevante.
Contractul încheiat între întreprindere și furnizor (persoana care furnizează accesul la Internet) reprezintă, de regulă, contractul de prestare a serviciilor cu plată. A Art. 782 din Codul civil prevede că, în anumite condiții, clientul poate refuza executarea contractului.
Astfel, la contabilizarea costurilor suportate contabil trebuie să ne amintim că plățile efectuate de societatea din cauza executarea obligațiilor viitoare în temeiul acordului pot fi recunoscute drept cheltuieli amânate, numai în cazul în care se efectuează după începerea executării obligațiilor sale contractuale. În cazul în care plata pentru mărfuri (lucrări, servicii) are loc într-o perioadă de raportare și bunurile corespunzătoare (lucrări, servicii) organizația va începe să primească doar următoarea, atunci plata se consideră făcută în avans, înainte de începerea contrapartidei efectuate obligațiile care îi revin în temeiul contractului.
Reflecția avansurilor emise în contabilitate
Planul de conturi prevede că toate tranzacțiile legate de decontări pentru activele corporale achiziționate (lucrările primite, serviciile consumate) sunt reflectate în contul 60 "Decontările cu furnizorii și contractorii". Dacă organizația plătește în avans bunuri (lucrări, servicii), se utilizează conturile subaccount "Avansuri emise".
Compensarea sumelor avansurilor emise va avea loc odată cu începerea perioadelor în care sunt prestate serviciile respective (lucrările sunt finalizate), care trebuie documentate.
Debit 60 sub-cont "Avansuri emise" Credit 51
Debit 26 Credit 60
Debit 19 Credit 60
- 30 ruble. (90 ruble 3 luni) - a fost luată în considerare valoarea TVA-ului "de intrare" pe baza facturii de la editor;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 30 ruble. - TVA este deductibilă;
Debit 60 Credit 60 sub-cont "Avansuri emise"
- 330 ruble. - a fost creditată partea plătită anterior din plata în avans.
După primirea fondurilor, în cont vor fi efectuate următoarele postări:
Debit 51 Credit 60 sub-cont "Avansuri emise"
- 330 ruble. (990 ruble 3 luni) - banii au fost returnați în partea abonamentului anulat.
Contabilitatea cheltuielilor viitoare
După cum sa menționat deja, planul de conturi pentru a compila informații cu privire la costurile suportate în perioada de raportare, dar legate de perioade de raportare viitoare, prevede utilizarea de 97. În acest caz, un set clar de legi de cheltuieli amânate sau contabile nu conține. Instrucțiunea pentru aplicarea Planului de conturi constată numai că în acest cont, în special, costurile legate de:
- cu lucrări miniere și pregătitoare;
- pregătirea producției de opere în legătură cu caracterul lor sezonier;
- dezvoltarea de noi industrii, instalații și unități;
- recuperarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului;
- cheltuieli inegale pe parcursul anului repararea mijloacelor fixe (când organizația nu creează o rezervă sau fond adecvat) etc.
După cum vedeți, această listă este deschisă. Și dacă da, organizația poate reflecta în compoziția cheltuielilor viitoare și a altor costuri legate de mai multe perioade de raportare. Principalul lucru este că, în același timp, trebuie îndeplinite condițiile stipulate în clauza 16 din PBU 10/99, despre care am vorbit mai sus.
Deci, organizația poate să anuleze cheltuielile perioadelor viitoare (în timpul termenului la care se referă):
- proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii).
Dacă perioada de utilizare a activului nu este documentată, puteți să vă dezvoltați propria modalitate de a renunța la cheltuielile viitoare. Metoda selectată pentru eliminarea cheltuielilor viitoare ar trebui aprobată prin ordinul administratorului ca anexă la politica contabilă în scopuri contabile.
Cheltuielile amânate se reflectă în următoarea postare:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Credit 97
- partea corespunzătoare a cheltuielilor pentru perioadele viitoare se încasează la cheltuielile perioadei curente.
Fiind cele mai tipice cheltuieli viitoare, puteți lua în considerare costurile de licențiere și certificare a produselor.
Toate tipurile de licențiere, înregistrare și taxele de brevete și taxele percepute de către organele de stat, autoritățile locale, alte organisme autorizate și funcționari în furnizarea de organizații și persoane de anumite drepturi, care nu fac obiectul TVA-ului. Baza este n. 17, alin. 2 din art. 149 din Codul fiscal.
Debit 97 Credit 51
- 15 000 frecați. - costul licenței plătite este inclus în cheltuielile perioadelor viitoare.
Debit 20 Credit 97
- 250 de ruble. (15 000 ruble 60 de luni) - o parte din costul licenței aferent perioadei curente a fost anulată.
Cum se deduce TVA "de intrare" pentru cheltuielile aferente
la mai multe perioade de raportare
După cum se știe, organizația are dreptul de a deduce valoarea TVA solicitată la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în Federația Rusă, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- bunuri (muncă, servicii) achiziționate pentru realizarea operațiunilor care sunt recunoscute ca obiect de impozitare sau pentru revânzare (articolul 171 alineatul 1 al doilea paragraf al Codului Fiscal);
- organizația are o factură emisă în conformitate cu procedura stabilită (clauza 1 articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- bunurile (munca, serviciile) sunt luate în considerare pe baza documentelor primare relevante (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- În această perioadă fiscală, organizația avea operațiuni impozabile.
Acest lucru se aplică și în cazul costului contabil al furnizorului de servicii de servicii (lucrări) organizarea contabil a luat în considerare (în conformitate cu documentele sursă relevante) și reflectate ca cheltuieli amânate - nu există excepții de la această situație, Codul Fiscal nu prevede.
În cazul în care societatea plătește pentru lucrări (servicii) in avans, apoi deduce „de intrare“ TVA-ul plătit executorului ca plată parte, va fi posibilă numai după lucrarea (serviciu) vor fi luate în considerare, ceea ce este confirmat de documentele primare relevante.
Să explicăm exemplele de mai sus.
Debit 97 Credit 60
- 12 000 freca. (14 160 ruble - 2160 ruble) - reflectă costul programului de calculator achiziționat;
Debit 19 Credit 60
- 2160 de ruble. - valoarea TVA "de intrare" este luată în considerare pe baza facturii primite de la furnizor;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 2160 de ruble. - TVA solicitată este deductibilă;
Debit 60 Credit 51
- 14 160 de ruble. - fondurile sunt transferate pentru produsul software.
Debit 44 Credit 97
Debit 60 sub-cont "Avansuri emise" Credit 51
Debit 44 Credit 60
Debit 19 Credit 60
- 360 de ruble. (2160 ruble 6 luni) - valoarea TVA-ului "intrare" a fost luată în considerare pe baza facturii primite de la editură și a documentelor primare corespunzătoare;
Debit 68 "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 360 de ruble. - TVA este deductibilă;
Debit 60 Credit 60 sub-cont "Avansuri emise"
- 2360 de ruble. (14 160 ruble 6 luni) - compensarea avansului plătit pentru o parte a serviciilor furnizate.
"Curierul fiscal rusesc"
Semnat în imprimare
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: