Finanțatorii au considerat următoarea situație. Organizația a primit un împrumut al cărui cuantum din contract este exprimat în valută străină. În același timp, toate plățile pentru emiterea și rambursarea împrumutului, precum și plățile de dobânzi se fac în ruble la cursul de schimb de la data plății.
În contabilitate fiscală cheltuieli exprimate în valută sunt traduse în ruble la cursul de schimb de la data acceptării acestui flux. Un angajament exprimat în valută sunt convertite la cursul de schimb la fața locului, la data încetării (execuție) a obligațiilor și (sau) în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare, oricare dintre acestea este mai devreme (Sec. 10, Art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse). Care rezultă din astfel de traducere diferență pozitivă sau negativă este recunoscut, respectiv, în venituri nefuncționare (n. 11, v. 250 RF) sau în costurile non-operaționale (cop. 5, p. 1, v. 265 RF).
Astfel, împrumutatul trebuie să recalculeze atât împrumutul în sine, cât și dobânda pe acesta. Odată cu reflectarea în contabilitatea fiscală a diferențelor apărute în recalcularea împrumutului în sine, nu există dificultăți. În venituri este necesar să se includă toată suma diferenței pozitive, iar în cheltuieli - toate suma negativă. Un alt lucru - diferențele care apar atunci când se transformă interesul. Cheltuielile cu dobânzi, în scopul calculării impozitului pe venit normalizat (art. 269 din Codul fiscal). În prezența costurilor excedentare a dobânzii, o parte a diferenței de schimb se va referi la dobânda luată în considerare la calcularea impozitului și o parte la dobânda în exces. Apoi împrumutatul ridică întrebarea: nu diferă diferențele de interesul de mai sus decât în formarea bazei de impozitare sau ar trebui să fie recunoscute, indiferent dacă interesele nu vor fi eliminate?
Ce procent, așa și diferența
Conform paragrafului 1 al art. 269 NC dobânzi RF încasat datoria orice consum formă recunoscută, cu condiția ca dimensiunea lor nu deviază semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru datoria emisă în același bloc, în condiții comparabile. În conformitate cu punctul 1.1 din art. 269 din Codul fiscal, în lipsa unor obligații comparabile organizațiilor ruse, precum și alegerea valoarea maximă de interes recunoscută drept cheltuială, este egală cu rata dobânzii stabilită prin acordul părților, dar nu mai mult decât rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse a crescut de 1,8 ori (pentru angajamente ruble) sau de 0,8 ori (pentru pasivele în valută străină).
Alineatul (8) din art. 270 din Codul Fiscal prevede că dobânda acumulată asupra sumelor recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu art. 269 din Codul Fiscal. Nu reduceți baza pentru profit. Prin urmare, funcționarii au decis și diferențele de curs valutar care apar în recalcularea unor astfel de dobânzi nu ar trebui, de asemenea, luate în considerare în scopul calculării impozitului.
Să presupunem că organizația a primit un împrumut de 30 000 de euro la 10% pe an. În condițiile acordului, decontările se fac în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data transferului de bani. În contabilitatea fiscală, dobânzile la împrumuturi sunt incluse în cheltuieli la sfârșitul fiecărei luni, indiferent de perioada de plată prevăzută în contract (clauza 8 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La dobânzile înregistrate în cheltuieli se referă doar o parte a acestei diferențe de schimb, și anume - 336,33 ruble. (8071,89 x 509,58, 12229,92). Compania va anula această sumă pentru cheltuieli. Partea rămasă a diferenței, care este de 173,25 ruble. (509.58 - 336.33), potrivit oficialilor, compania nu are dreptul să ia în considerare.
Atunci când se calculează dobânda la împrumuturi, pot să apară nu numai diferențe negative, ca în exemplul nostru, ci și cele pozitive. Dacă urmați logica Ministerului de Finanțe, acestea ar trebui incluse și în venituri numai în partea care poate fi atribuită dobânzilor înregistrate în scopul impozitării profiturilor.
Ce spune Codul
Din prevederile din Codul Fiscal, retragerea de fonduri nu ar trebui să fie. Și diferențele de schimb apar în Cod ca un tip independent de venituri și cheltuieli. Procedura de recunoaștere a acestora nu depinde de faptul dacă suma pentru care este generată diferența este luată în considerare în scopuri fiscale. Rezultă din cele de mai sus că diferențele de schimb pozitive cu interes excesivă la împrumuturi compania-debitor ar trebui să includă, de asemenea, venituri supuse impozitului pe venit. În același timp, compania are dreptul să ia în considerare diferențele negative care depășesc ratele dobânzilor la cheltuieli. Motivul este acesta.
Regula de raționalizare se referă numai la dobânzile la împrumuturi. În ceea ce privește diferențele negative la cursul de schimb, nu există restricții privind valoarea pierderilor. Primirea unui împrumut și plata dobânzii pe acesta sunt legate de activități care vizează generarea de venituri. Prin urmare, diferențele negative ale cursului de schimb atât pentru împrumut cât și pentru dobândă reprezintă o cheltuială justificată din punct de vedere economic și pot fi contabilizate integral.
În același timp, fiind de acord cu acest punct de vedere, este necesar să se ia în considerare faptul că, în ceea ce privește eliminarea diferenței negative la interesul de mai sus, probabilitatea unui litigiu este mare. Și practica judiciară pe această temă nu a funcționat.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: