Cât de mult să ia în considerare în cheltuieli
În cazul în care rata dobânzii la împrumutul (creditul) primit nu depășește valoarea limită, atunci include dobânda acumulată în totalitate. În caz contrar, pot fi luate în considerare doar procentele calculate pe baza valorii-limită. Acest lucru rezultă din paragraful 4 al paragrafului 1 și al paragrafului 1.1 al articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Datorită diferențelor de contabilitate și a contabilității fiscale a dobânzii excedentare a împrumuturilor, există o diferență constantă. Din aceasta, trebuie să calculați o obligație fiscală permanentă (punctele 4 și 7 din PBU 18/02). Apariția unei obligații fiscale permanente în contabilitate se va reflecta în detașarea:
Debit 99 subcontul "Datorii permanente" Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- o datorie fiscală permanentă se reflectă din dobânzile la împrumuturi care nu reduc profitul impozabil.
Limitarea cuantumului cheltuielilor deductibile pentru impozitul pe venit stabilit pe baza nivelului mediu al dobânzii pentru împrumuturi comparabile (credite), după cum urmează:
Rata dobânzii pentru tranzacții comparabile = rata medie a dobânzii pentru împrumuturi comparabile × 1.2
Dacă acumulate pe dobânzile aferente unui împrumut (împrumut) nu depășește valoarea limită, atunci calculul cheltuielilor cu impozitul pe venit le nota complet. În caz contrar, puteți lua în considerare numai valoarea maximă a dobânzii. Acest lucru rezultă din paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dobânda maximă care poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor poate fi determinată și printr-o altă formulă:
- pentru împrumuturi (împrumuturi) în ruble:
Valoarea limită a ratei dobânzii în ruble = rata de refinanțare × 1.8
- pentru împrumuturi (împrumuturi) în valută străină:
Valoarea limită a ratei dobânzii în valută străină = rata de refinanțare × 0.8
Un exemplu de includere a dobânzii la un împrumut acordat în numerar
În politica contabilă pentru anul în curs se menționează că dobânda aferentă pasivelor împrumutate este inclusă în baza de impozitare pe baza ratei de refinanțare. Rata de refinanțare la momentul primirii împrumutului a fost de 8,25%. Contabilul Hermes a calculat rata maximă a dobânzii care este luată în considerare în impozitare. A fost de 14,85% (8,25% × 1,8).
Valoarea totală a dobânzii, care este luată în considerare la impozitarea profiturilor, este de 1221 ruble. (570 ruble + 651 ruble).
Credite în valută sau unități convenționale
Atunci când obține un împrumut în valută (împrumut), datoria pe care o are, inclusiv dobânda, trebuie recalculată la cursul oficial al rublei stabilit de Banca Rusiei. Această obligație se aplică organizațiilor care aplică metoda acumulării.
Recalculați datoria la curs la cel mai devreme dintre date:
- ziua rambursării datoriei (plata dobânzii);
- ultima zi a fiecărei luni în timpul contractului.
O astfel de ordonanță este prevăzută la articolul 272 alineatul (1) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Atunci când cursul de schimb se modifică, există diferențe de curs pozitive sau negative. Acest lucru rezultă din paragraful 2 de la articolul 272 alineatul (10) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Diferențele de curs pozitive trebuie incluse în componența veniturilor neoperative (clauza 11, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Luați în considerare diferențele negative în ceea ce privește compoziția cheltuielilor neoperative (subpostul 5, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Luați în considerare diferența în baza de calcul al impozitului pe venit pentru ultima zi a lunii în care apar (p. 8, art. 271, p. 10 Art. 272 din Codul fiscal).
Un exemplu de includere a dobânzii la un împrumut în valută în calculul impozitului pe venit. Organizația calculează rata marginală a dobânzii la un împrumut în valută străină, pe baza ratei de refinanțare
"Alfa" plătește lunar o taxă pe venit, aplică metoda acumulării. Politica contabilă arată că dobânzile aferente pasivelor împrumutate în valută străină sunt incluse în baza de impozitare pe baza ratei de refinanțare. Rata de refinanțare la momentul primirii împrumutului a fost de 8 la sută. Contabilul Alfa a calculat rata maximă a dobânzii luată în considerare la impozitare. A fost de 6,4% (8% × 0,8).
Pentru a reflecta operațiunile împrumutului la contul 66, contabilul Alfa a deschis următoarele subconturi:
- "Decontări privind datoria principală";
- "Calcule de interes".
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contul Alfa.
Debit 99 subcontul "Datorii permanente" Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 3140 de ruble. ((26 170 de ruble. - 10 468 ruble) × 20%) -. Constantă reflectată impozitului pe venit pe valoarea costurilor excesive pe împrumut.
Situația: cum să normalizeze dobânzile la un împrumut (împrumut), care este primit în valută străină? Ulterior, moneda contractului a fost modificată în ruble (a fost făcută novația)
Răspunsul depinde de metoda de determinare a ratei dobânzii marginale care este fixată în politica contabilă a organizației.
Atunci când un împrumut monetar (împrumut) este revocat, obligația rublei se încheie prin acordul părților. Iar la data încheierii acordului privind inovarea, apare o nouă obligație de ruble. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 414 din Codul civil al Federației Ruse.
Prin urmare, dobânda maximă care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe profit în perioada de raportare trebuie determinată de două ori:
- de la data încetării datoriei în cadrul obligației de schimb valutar;
- la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc novația datoriei, sub obligația rublei.
În cazul în care organizația ratează dobânda bazată pe nivelul mediu al dobânzii aferente obligațiilor comparabile, atunci la data noțiunii de datorie, obligația trebuie comparată cu împrumuturile în valută (împrumuturi). La sfârșitul perioadei de raportare, organizația se va potrivi creditul primit (împrumut) nu este o monedă, și rubla (împrumut) (alin. 2 n. 1, v. 269 RF). Dacă, în același timp, nu există date privind tranzacțiile comparabile, atunci dobânda ar trebui normalizată prin aplicarea ratei de refinanțare.
Exemplu de calculare a valorii marginale a dobânzii la redobândirea unui împrumut în valută în ruble
Impozitul pe profit "Alpha" determină metoda acumulării și plătește trimestrial. Dobânda la obligațiile datoriei, contabilul "Alpha" se clasează în contabilitatea fiscală pe baza ratei de refinanțare.
Situația: cum să luăm în considerare la calcularea impozitului pe profit prin metoda acumulării diferența dintre estimarea rublei dobânzii la data calculării și plății. Valoarea împrumutului (împrumutului) este indicată în contract în unități convenționale. Dobânda este normalizată pe baza ratei de refinanțare
Diferența dintre estimarea rublei de dobândă la data acumulării și cea determinată la data plății este legată de suma. Atunci când calculați impozitul pe venit, considerați-le în ordinea generală.
Adică, atunci când diferența este pozitivă, se va lua suma la venituri neoperative (articolul 250 alineatul 11.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și notați valoarea diferenței negative în compunerea cheltuielilor neoperative (articolul 265 alineatul 5.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Amintiți-vă că la calcularea impozitului pe venit dobânda ca un împrumut de cheltuieli (de credit) pot fi luate în considerare numai în cadrul normelor (p. 1, 1.1 Art. 269, semnătura. 2 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal). Calculați această limită în ordinea generală. În acest caz, valoarea marginală a dobânzii înregistrată pentru impozitare include:
- dobânzile la împrumut (împrumut);
- diferența negativă dintre estimarea rublei a creditului (creditului) de la data primirii și returnării acestuia.
Sfat: nu puteți recunoaște o diferență totală negativă ca procentaj. Prin urmare, nu este necesar să o normalizați. Argumentați această abordare după cum urmează.
Un exemplu de contabilitate în contabilitate și de impozitare a diferenței apărute la plata dobânzii la un contract de împrumut încheiat în unități convenționale. Dobânzile se plătesc împreună cu rambursarea principalului. Organizația aplică un sistem general de impozitare și utilizează metoda acumulării
Impozitul pe profit "Alpha" plătește lunar, aplică metoda acumulării. Politica contabilă arată că dobânzile sunt normalizate pe baza ratei de refinanțare.
În contabilitate, contabilul a făcut următoarele intrări.
La scadența împrumutului, a existat o diferență între:
- estimarea rublei a valorii împrumutului de la data primirii și estimarea rublei a sumei împrumutului la data returnării - 8000 ruble. (406.000 ruble - 398.000 ruble);
- ruble evaluarea dobânzii la împrumut la data de dobândă și de ruble dobânda la data plății - 6 ruble. (1085 ruble + 2699 ruble - 3778 ruble).
Articole similare
-
Un împrumut în valută străină între două organizații ruse de contabilitate fiscală
-
Diferențe de curs peste standard față de dobânzile la credite, economie și viață
Trimiteți-le prietenilor: