Nu există o reglementare clară a cifrelor privind importanța articolelor din IFRS. Standardele implică faptul că determinarea nivelului de semnificație este mai mult o chestiune de judecată decât un simplu calcul.
Pentru un compilator sau specialist care păstrează contabilitatea IFRS, este important să se poată determina nivelul de semnificație. Materialitatea (sau așa cum se mai numește - materialitatea), împreună cu natura informațiilor, afectează așa-numita relevanță (sau relevanță). Relevanța, în conformitate cu principiile conceptuale ale IFRS, este una din cele două caracteristici calitative fundamentale (împreună cu fiabilitatea prezentării) necesare pentru întocmirea situațiilor financiare conform IFRS.
Materialitatea implică nu numai componenta cantitativă (dimensiunea articolului), ci și calitatea (esența economică a articolului). Adesea, numai natura articolului este suficientă pentru a determina că informațiile sunt semnificative și, prin urmare, ar trebui prezentate separat în situațiile financiare. Un exemplu viu este introducerea unui nou segment de raportare. Acesta poate schimba foarte mult starea de spirit a utilizatorului de a raporta perspectivele companiei datorită apariției unor noi riscuri și oportunități noi. În același timp, din punct de vedere cantitativ, segmentul selectat poate fi extrem de mic.
Analizând nivelul de semnificație, ar trebui să se aplice o combinație de caracteristici calitative și cantitative ale informațiilor. Principalele reguli practice referitoare la conceptul de materialitate sunt următoarele:
- fiecare clasă semnificativă de articole similare în natură ar trebui prezentată separat în situațiile financiare;
- articolele neesențiale ar trebui grupate după natură sau funcții;
- articolele care nu sunt suficiente pentru rapoartele principale pot necesita prezentarea în notele la situațiile financiare.
Din punct de vedere practic, nivelul de semnificație (pragul de semnificație) este în continuare un indicator cantitativ. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, nu există o reglementare clară a cifrelor privind relevanța unui articol în IAS (ca în standardele GAAP din SUA). Aparent, aceste standarde implică faptul că definirea nivelului de materialitate este o chestiune de mai multă judecată decât un simplu calcul banal. Mai exact, definiția semnificației este inclusă în Standardele Internaționale de Audit (ISA). La urma urmei, astfel de informații sunt extrem de necesare pentru auditori pentru a-și desfășura activitatea principală.
Nivelul general de semnificație pentru situațiile financiare
Pentru calcularea nivelului general de semnificație, pot fi utilizați atât indicatorii curenți, cât și cei medii ai perioadei curente și anterioare. Indicatorii numai perioadei curente sunt utilizați, de exemplu, atunci când au avut loc schimbări semnificative în activitatea companiei, iar indicatorii pentru perioada curentă și cea anterioară s-au dovedit a fi incomensurabili.
În plus, nu toți indicatorii pot fi utilizați, ci cei mai mari. De exemplu, pentru societățile comerciale, cel mai probabil veniturile și profitul vor participa la calcul, iar valoarea activelor din bilanț va fi exclusă.
Luați în considerare una dintre metodele de determinare a nivelului general de semnificație pentru raportarea financiară (a se vedea exemplul de mai jos).
Ca indicatori de bază, luăm următoarele articole (vezi Tabelul 1).
Tabelul 1. Indicatori de bază
Indicatorii de bază, calculați pe baza veniturilor din activitățile și activele de bază, sunt numere de aceeași ordine și se află în același semn de ordin înalt. În consecință, ele formează o colecție cu valori numerice apropiate.
Atunci când această valoare este calculată pe baza profitului net, cade din populație și chiar ajustate în sus cu un raport maxim de 2 (200 de mii. Frecați. × 2 = 400000. Frecați.) Nu îndeplinește cerințele de uniformitate deja trase împreună. Valoarea calculată pe baza „activelor nete“, ajustate în sus cu un raport maxim de 2 (525 mii. Rub. × 2 = 1050000. Rub.) Uniformitate satisfăcătoare deja set disponibil (vezi. Tabelul 2).
Tabelul 2. Indicatori de bază, calculați cu un coeficient de la 0 la 2
Rețineți că valorile trebuie să fie în aceeași ordine și părțile lor componente (a) trebuie să difere unele de altele prin faptul că nu mai mult de o valoare de marcă de înaltă ordine (de ex. E. Nu mai mult de două ori), în care elementul de bază = a × 10 (ordinea numărului). De exemplu:
120 000 de mii de ruble. și 170.000 de mii de ruble. - o colecție cu valori numerice apropiate;
120 000 de mii de ruble. și 82 000 de mii de ruble. - nu o colecție cu valori numerice apropiate;
220 000 de mii de ruble. și 390.000 de mii de ruble. - un set cu valori numerice apropiate (3,9, 2,2 = 1,77);
220 000 de mii de ruble. și 520.000 de mii de ruble. - nu sunt o colecție cu valori numerice apropiate (5.2, 2.2 = 2.36).
Să facem ultimul calcul pregătitor, în care luăm un anumit procent (în funcție de practică, acesta este de obicei intervalul de la 0,5 la 5%) din fiecare index utilizat (a se vedea tabelul 3). Pentru a forma un coeficient folosim judecata profesională.
Tabelul 3. Procentul indicatorului utilizat pentru calcularea nivelului de semnificație
Acum putem determina nivelul general al semnificației ca media aritmetică a indicatorilor calculați: (200 + 52,5 + 287,5) mii de ruble. 3 = 180 mii ruble.
Valoarea rezultată este rotunjită (pentru comoditate în activitatea viitoare este posibil să se rotunjească în termen de 20%) și să folosească 200 mii de ruble. ca nivel final general de semnificație. Diferența dintre valoarea nivelului de semnificație înainte și după rotunjire este de 9%, care se situează într-o rotunjire admisibilă de 20%.
Nivelul de semnificație pentru fiecare companie din grup
În procesul de întocmire a situațiilor financiare consolidate conform IFRS, sunt rezumați indicatorii tuturor filialelor. Inițiatorii întreabă adesea: cum să determinăm nivelul de semnificație pentru fiecare dintre companiile din grup? Acest lucru este necesar, de exemplu, pentru a distribui în mod corect sarcina asupra serviciilor contabile ale filialelor în cadrul activității globale de raportare. În plus, este foarte util pentru compilator să știe ce metodă folosesc auditorii pentru a-l controla, pentru a evita un număr mare de ajustări din partea acestuia.
Comitetul pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare a emis un ghid pentru determinarea semnificației (materiality). De exemplu, standardul ISA 600 „grupuri de audit situațiile financiare» (ISA 600 - Considerații speciale - Audituri ale grupului situațiilor financiare), enumeră următoarele reguli pentru determinarea pragului de semnificație pentru companiile cu o «structură multicomponente»:
- semnificația componentelor (de exemplu diviziuni, sucursale, filiale) ar trebui stabilită la un nivel inferior materialității grupului;
- pentru componente diferite, sunt stabilite diferite niveluri de semnificație;
- nivelul de semnificație a componentei nu este o parte simplă proporțională a materialității "grupului general" și, pe de altă parte, suma tuturor nivelelor de semnificație a componentelor poate depăși nivelul de semnificație al grupului.
Luați în considerare un exemplu destul de realist și complex al modului în care se determină nivelul componentei de materialitate într-o situație în care filialele sau afiliații nu sunt egali în mărime.
Grupul este alcătuit din 4 filiale (sau sucursale, care, în scopul determinării semnificației, nu contează prea mult), cu niveluri diferite ale veniturilor. În același timp, venitul total este de 400 de milioane de ruble. Compania intenționează să stabilească nivelul de semnificație pentru elementele de venituri-cheltuieli. Nivelul total al grupului de materialitate este de 20 de milioane de ruble. (5% din veniturile totale).
Definim pragul de semnificație pentru fiecare companie (componentă) a grupului. Pentru aceasta, nu uitați de cei doi limitatori: nivelul minim și maxim al componentelor. Să presupunem că toate companiile din grup sunt la fel, atunci nivelul minim va fi: 20 de milioane de ruble. 4 = 5 milioane de ruble. Pragul de semnificație nu poate fi mai mic decât acest nivel minim. În caz contrar, va rezulta următoarea situație: în cel mai puțin probabil caz, când în toate cele 4 companii s-au produs greșeli semnificative, nu vom intra în nivelul general al materialității (cu 20 de milioane de ruble).
Același principiu și la nivelul maxim. Pentru fiecare componentă, nu poate depăși 20 de milioane de ruble. pentru fiecare dintre companii. Este clar că fiecare nivel este reprezentat ca o extremă - o abordare conservatoare și progresivă. Și fiecare dintre aceste abordări are propriul său dezavantaj: erorile și omisiunile semnificative în pregătirea declarațiilor pot rămâne necorectate sau se vor face prea multe lucrări și ajustări minore.
Deci, avem următoarea gamă de materialitate cumulativă în funcție de componente: de la 4 companii la 5 milioane de ruble. = 20 de milioane de ruble. până la 4 companii × 20 de milioane de ruble. = = 80 milioane de ruble.
ISA 600, desigur, implică faptul că nivelul de semnificație pentru filiale ar trebui să fie în acest interval, dar nu oferă instrucțiuni exacte în acest punct. Ca și în multe alte situații similare, lipsa orientărilor specifice în IFRS, majoritatea companiilor recurg la așa-numitele bune practici. În acest caz, aceasta este metoda "maximă componentă agregată-semnificație" ("ISPS").
Pentru a simplifica căutarea unui multiplicator pentru a determina semnificația componentelor, este mai bine să utilizați următorul tabel ASHI (a se vedea tabelul 4), care rezultă din "cele mai bune practici" internaționale.
Tabelul 4. Materialitatea maximă cumulativă a componentelor (ASHI)
Rețineți că, atunci când se determină numărul de componente, este în mod evident o filială neviabilă, nu trebuie să fie luate sucursale.
În cazul nostru, multiplicatorul este 2.
Numim ASN: 20 de milioane de ruble. (materialitatea generală a grupului) × 2 = 40 milioane ruble.
Determinați procentajul veniturilor fiecărei companii (a se vedea tabelul 5):
Tabelul 5. Materialitatea maximă a componentelor agregate (ASHI)
Următorul pas este calculul proporțional al distribuției ASHI (coloana 4 din tabelul 5) în funcție de cota de venit a fiecărei societăți:
- pe compania 1. 40 milioane de ruble. × 30% = 12 milioane de ruble.
- pe compania 2. 40 milioane de ruble. × 20% = 8 milioane de ruble.
- pe companie 3. 40 milioane de ruble. × 35% = 14 milioane de ruble.
- pe compania 4. 40 de milioane de ruble. × 15% = 6 milioane de ruble.
Cu toate acestea, în cazul în care structura grupului este mai complex și încă mai au puternice diferente de venituri componentwise, utilizează calcule ponderate ASHI de distribuție (coloana 5 din tabelul 5) din formula:
După calcularea distribuției proporționale și ponderate a ASN, se stabilesc nivelurile finale de semnificație pentru fiecare companie din grup (coloana 6 din tabelul 5).
Pentru a rezuma, observăm că, în ciuda prezenței practicilor internaționale în determinarea nivelului de importanță în întocmirea situațiilor financiare IFRS și auditul MCA, justificarea nivelului de importanță este întotdeauna o sarcină foarte individ care necesită un înalt nivel de profesionalism în hotărârile și ipotezele.
Înapoi la lista articolelor
Trimiteți-le prietenilor: