Contractul de construcție a contractului specifică faptul că clientul despagubeste cheltuielile de deplasare contractor la cost, confirmate prin documentele contabile primare. În acest caz, suma cheltuielilor de călătorie documentate care nu sunt incluse în costul lucrărilor efectuate și nu se reflectă în actul KS-2, respectiv, nu crește costul total al contractului, dar este reflectată în certificatul de costul lucrărilor efectuate (COP-3) nu este un element rând separat, și din costul total al lucrărilor de construcție finalizate (peste TVA, 18%).
Cheltuielile de călătorie sunt incluse în estimarea locală. În același timp, suma cheltuielilor de transport compensate de client poate varia. În cazul în care contractantul confirmă cheltuielile efectuate într-o manieră documentată, aceste costuri sunt compensate de către client în întregime, adică în cuantumul costurilor reale. În cazul în care contractantul nu a documentat cheltuielile, atunci în acest caz, cheltuielile de călătorie sunt compensate de client pe baza standardelor calculate de el.
Este acesta dispunerea corectă a KS-2, KS-3? Cât ar trebui să factureze o factură: pentru suma conform COP-2 sau COP-3 sau este necesar să se emită separat o factură pentru munca efectuată și o factură pentru cheltuielile de călătorie? Dacă separat, care va fi baza (documentul principal) pentru facturarea cheltuielilor de călătorie?
Care este ordinea contabilă și contabilitatea fiscală a contractorului pentru calcularea cheltuielilor de călătorie și pentru rambursarea acestora de către client, în ceea ce privește TVA și impozitul pe venit?
Inițial, aș dori să vă atrag atenția asupra ordinii de înregistrare a formularelor N KS-2, N KS-3. Apoi, vom analiza dacă cheltuielile de călătorie compensate de client ar trebui să se reflecte în formularele de mai sus și să ia în considerare și impozitarea și reflectarea acestora în contabilitate.
Înregistrarea formularelor N KS-2, N KS-3.
În contractul de construcție contractantul se angajează să condițiile originale de construcție pe baza instrucțiunilor obiectului specific de client sau de a efectua alte lucrări de construcție, iar clientul este de acord să se stabilească contractantului condițiile necesare pentru muncă, să accepte rezultatul lor și să plătească prețul convenit (alin. 1, art. 740 din Codul civil) . Livrarea de lucru de către contractant și acceptarea acesteia de către client este emis un certificat semnat de ambele părți (p. 4 din art. 753 din Codul civil).
Baza pentru pregătirea acestor formulare este formularul nr. KC-6a "Jurnalul lucrării finalizate", care este folosit pentru a evidenția activitatea efectuată și este un document cumulativ.
Formularul N COP-2 "Actul de acceptare a lucrărilor finalizate" este folosit pentru acceptarea lucrărilor de construcție și instalare contractate în scopuri industriale, de locuințe, civile și altele.
Formularul N COP-3 "Declarația privind costul muncii efectuate și costurile" este destinat pentru decontări cu clientul pentru munca efectuată și este completat în baza Legii privind acceptarea muncii finalizate (Formularul N COP-2). Lucrările și cheltuielile efectuate în Certificat sunt reflectate pe baza costului contractual. Costul lucrărilor efectuate și costurile includ costul lucrărilor de construcție și de instalare prevăzute de estimare, precum și alte costuri care nu sunt incluse în prețurile unitare pentru lucrările de construcție și în listele de prețuri pentru lucrările de instalare.
Suma totală pentru aceste formulare nu poate coincide, pe baza faptului că datele dintr-un formular (COP-2) sunt transferate în altul (COP-3). Singura diferență este că, în certificatul de la formularul N din COP-3, sunt indicate suma TVA și suma totală inclusiv taxa. În Legea privind formularul N KS-2 acest lucru nu este furnizat.
Deci, cum Ajuta exact pe costul lucrărilor efectuate (Formularul N COP-3, realizat pe baza actelor de pe Formularul N KS-2) confirmă cantitatea, timpul și costul contractelor de construcții executate în cadrul contractului de muncă, este acest document servește ca bază pentru recunoașterea veniturilor în echilibru contabilitate și contabilitate fiscală, precum și pentru întocmirea facturilor.
Prin urmare, în situația avută în vedere, factura va fi compilată de dvs. pe baza informațiilor specificate în Declarația de cost a lucrărilor finalizate (Formularul N-KS-3).
Reflectarea cheltuielilor de călătorie în formularele N KS-2, KS-3.
În această situație, este necesar să se ia în considerare dacă aceste costuri au fost inițial incluse în estimare. Ați specificat că cheltuielile de călătorie sunt incluse în estimarea locală. În acest sens, atunci când se reflectă cheltuielile de călătorie în formularele N KS-2, KS-3, trebuie luate în considerare următoarele aspecte.
În conformitate cu art. 709 din Codul civil al Federației Ruse, prețul din contractul de muncă include compensarea costurilor contractantului și a remunerației datorate acestuia. Prețul muncii poate fi determinat prin elaborarea unei estimări. Prețul muncii (estimarea) poate fi aproximativ sau stabil. În virtutea paragrafului 1 al art. 743 din Codul civil al RF pentru contractul de contract de construcție, disponibilitatea estimărilor este obligatorie.
La compilarea estimării, sunt luate în considerare toate costurile contractorului pentru executarea lucrărilor.
În conformitate cu metodologia, costurile aferente trimiterii lucrătorilor pentru construcții, instalații și lucrări speciale de construcții sunt incluse în capitolul 9 "Alte lucrări și costuri" din estimarea consolidată a costurilor de construcție.
Astfel, costurile asociate cu repartizarea lucrătorilor contractanți pentru lucrările de construcție și instalare (ulterior compensate de client) incluse în costul estimat al lucrării ar trebui considerate ca făcând parte din prețul serviciilor prestate de contractant.
După cum sa menționat mai sus, formele N KS-2 și N KS-3 sunt completate, de regulă, pe baza costului contractual și a datelor estimate. Deoarece cheltuielile de călătorie sunt incluse în costul estimat al muncii, aceste cheltuieli formează prețul muncii. Prin urmare, aceste costuri, precum și costurile acestora, ar trebui să fie reflectate atât sub forma N COP-2, cât și sub forma N COP-3.
Impozitarea și contabilizarea cheltuielilor de călătorie
În baza punctului 5-6 al PBU 9/99 "Veniturile organizației", veniturile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de produse și bunuri, veniturile aferente executării muncii, furnizarea de servicii. Venitul este acceptat pentru contabilitate în suma, calculată în termeni monetari, egală cu valoarea numerarului și a altor active și (sau) valoarea creanțelor.
În ceea ce privește impozitul pe profit, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor veniturilor aferente decontărilor pentru bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate (articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu n. 1 lingura. 146 Cod fiscal de TVA supusă impozitării recunoscute, inclusiv vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv realizarea de garanție și transfer de bunuri (rezultate ale lucrărilor și serviciilor executate) pentru un acord de compensare sau de inovații și de asemenea, transferul drepturilor de proprietate. În plus, paragrafele. 2 p. 1 al art. 162 din Codul fiscal se stabilește că baza de impozitare este majorat cu suma primită pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) sub formă de asistență financiară pentru completarea fondurilor cu destinație specială, într-o creștere a veniturilor sau în legătură cu plata de bunuri (de muncă, servicii).
Deoarece costurile de deplasare, fiind costurile contractantului, care formează prețul serviciilor prestate de contractor, presupunem, pe baza celor de mai sus că valoarea cheltuielilor de deplasare ar trebui să fie incluse în veniturile organizației dumneavoastră și să fie supuse TVA-ului și a impozitului pe venit în mod normal.
Prin urmare, factura trebuie să fie emisă de dvs. pentru întreaga sumă a valorii contractului efectuat de organizația dvs. (inclusiv cheltuielile de călătorie rambursabile). În acest caz, în opinia noastră, poate fi scris într-un exemplar (adică nu este necesar să se scrie o factură separată pentru cheltuielile de călătorie).
În consecință, în înregistrările contabile ale contractantului se vor face următoarele înscrieri:
Debit 71 Credit 50 - banii au fost acordați persoanei responsabile (per diem);
Debit 20 Credit 71 - se percepe suma diurnei;
Debit 60 (76) Credit 51 - sunt plătite cheltuielile de cazare și de călătorie ale angajaților;
Debit 20 Credit 60 (76) - sunt cheltuite costurile de trai și costurile de transport;
Debit 19 Credit 60 (76) - reflectă TVA plătită;
Debit 68 Credit 19 - prezentat pentru deducerea TVA-ului "de intrare" pentru cheltuielile de călătorie;
Decont 62 Credit 90 subcontul 1 "Venituri" - se reflectă venitul din servicii (suma veniturilor este determinată ținând seama de costurile rambursate de client);
Debit 90 sub-cont 3 Credit "TVA" 68 - TVA-ul plătit la plata către buget a veniturilor din prestarea serviciilor;
Debit 51 Credit 62 - clientul plătește pentru serviciile prestate.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile de călătorie sunt legate de alte cheltuieli legate de producție și vânzări, cu restricții privind mărimea (articolul 12 alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, cheltuielile de deplasare sunt legate în totalitate de cheltuielile pentru activitățile obișnuite (paragraful 5, paragraful 8 al PBU 10/99 "Cheltuielile organizației"). Suma TVA-ului "de intrare" pentru cheltuielile de călătorie Organizația dvs. are dreptul de a accepta deducerea, sub rezerva condițiilor prevăzute la art. 171 - 172 din Codul fiscal.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Membru al Camerei Consultanților Fiscali
Stepovaya Yana
Răspuns verificat:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Gornostaev Vyacheslav
Compania "Garant", Moscova
Recomanda articolul colegilor:
Trimiteți-le prietenilor: