Proporția pentru distribuția TVA: venituri cu sau fără TVA?
Înainte de a vorbi despre costurile directe. Dar organizația are, de asemenea, cheltuieli indirecte (economice generale), care participă simultan atât la operațiunile impozabile, cât și la cele neimpozabile.
Acestea sunt chiria, plata, costurile de utilitate etc. Aici, contabilul nu poate să spună imediat ce cont secundar al celui de-al 19-lea cont este suma TVA înregistrată în aceste cheltuieli. Într-o astfel de situație, valoarea impozitului "input" ar trebui determinată prin calcul, folosind proporția corespunzătoare.
Proporția „se determină pe baza valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, punerea în aplicare a operațiunilor care fac obiectul impozitării (scutite de impozit), valoarea totală a bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, expediate pentru perioada fiscală.“
Codul fiscal nu clarifică ce valoare a bunurilor (lucrări, servicii) ar trebui să fie luată la calcularea proporției: cu TVA sau fără TVA? Desigur, pentru tranzacțiile care nu sunt impozabile, venitul nu include suma impozitului. Dar aici, în bunurile impozabile (lucrări, servicii), TVA "stă". Cum să fiu în această situație un contabil care va determina proporția pentru a distribui TVA-ul primitor?
Desigur, organizațiile sunt mai profitabile să țină cont de cifra de venit, care include TVA. În acest caz, "cota impozabilă" va fi mai mare, respectiv, iar valoarea deducerii fiscale va fi mai mare. Dar oficialii cred că organizațiile ar trebui să obțină venituri fără TVA. În același timp, ele se referă la comparabilitatea indicatorilor (Ministerul Finanțelor din Rusia Letter nr. 03-06-05-04 / 137 din 20 mai 2005).
Proporție după trimestru: complexitate
După cum sa menționat anterior, proporția pentru distribuția TVA este calculată pe baza indicatorilor de venit pentru perioada fiscală. Anterior, când perioada fiscală era o lună, nu au apărut probleme legate de contabilitatea separată. Dar odată cu schimbarea perioadei fiscale (în loc de luna lună), organizațiile au început să se confrunte cu dificultăți în păstrarea înregistrărilor separate. La urma urmei, perioada de raportare în scopuri contabile este o lună.
Este greșit să sfătuiți să "rețineți" transferul valorii obiectului din contul 08 în contul 01, deoarece aceasta va contrazice atât PBU 6/01, cât și capitolul 25 din Codul fiscal. În plus, această abordare va duce la riscuri fiscale pentru impozitul pe proprietate.
În consecință, se pune întrebarea: unde să se plaseze acea parte a TVA-ului "input" care nu face obiectul deducerii, întrucât se referă la o activitate neimpozabilă? Într-un mod bun, ar trebui să fie luat în considerare în costul inițial al sistemului de operare. Dar, la momentul formării valorii inițiale, suma părții nedeductibile a TVA-ului nu este cunoscută.
Proporție după trimestru: cea mai bună opțiune
Unii experți propun calcularea procentajului lunar, însă considerăm această abordare riscantă. Ministerul Finanțelor și-a exprimat clar opoziția față de această metodă. Explicațiile oficiale (scrisori de la 26.06.08 № 03-07-11 / 237 din 12.11.08 № 03-07-07 / 121), Ministerul Finanțelor a subliniat, proporția pentru calcularea TVA-ului ar trebui să fie calculată în funcție de perioada fiscală curentă, și anume trimestru .
Și unele organizații și nu calcula proporția pe baza veniturilor pentru trimestrul anterior. Ei cred că, după ce au obținut această opțiune în politica contabilă, ei se vor asigura că pretind din partea IFNS. Cu toate acestea, există încă riscuri. De exemplu, autoritățile fiscale metropolitane găsesc această abordare ilegală (scrisoarea Departamentului Moscova al Serviciului Federației Federale din 19.12.07 № 19-11 / 125469).
Când introduc datele în registrul de cumpărare?
Întrebare la umplerea achizițiilor de carte rezultă din faptul că, la momentul primirii din facturile furnizorilor pentru costurile aferente atât operațiuni taxabile, și neimpozabile la proporția necunoscută a TVA-ului care a „zdrobit“. Faptul este că, în situația obișnuită, o factură de intrare este înregistrată imediat în cartea de cumpărături. În același timp, trebuie respectată cronologia. Dar, în această situație, organizația nu poate beneficia de această procedură, ca și în achizițiile de carte trebuie să obțină numai acea parte a taxei „de intrare“, care se referă la obiectul tranzacțiilor TVA. Și această parte a contabilului la momentul primirii facturii de la furnizor nu știe încă. El o poate determina numai pe baza rezultatelor perioadei fiscale, adică conform rezultatelor trimestrului.
Unii înregistrează o factură în cartea de cumpărare în momentul primirii și apoi (ultimul număr al trimestrului) îl înregistrează din nou. Însă, în momentul reînregistrării, acea parte a indicatorilor, care este reprezentată de operațiunile TVA neimpozabile, este negată. În principiu, recurgând la această metodă, organizațiile nu riscă nimic, pentru că în cele din urmă cuantumul deducerilor fiscale din declarație va obține datele corecte.
Regula de "cinci procente"
Codul Fiscal este o regulă foarte interesant, care permite anumitor organizații de a deduce întreaga taxă, chiar dacă acestea efectuează și operațiuni impozabile și neimpozabile TVA. Al nouălea paragraf al alineatului 4 al articolului 170 din Codul fiscal este scris, contribuabilul are dreptul de a nu ține evidențe separate, cu condiția ca „ponderea costurilor totale de producție de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni care implică vânzarea de care nu este supusă taxei, nu depășește 5 la sută din suma totală a agregatului cheltuieli pentru producție ".
Dificultățile și litigiile în timpul auditurilor fiscale apar datorită faptului că regula care permite să nu se țină evidențe separate nu este clar formulată. Și întrebarea principală: cine poate aplica regula "cinci procente"?
În primul rând, în acest paragraf vorbim doar despre costurile de producție. Astfel, cu o interpretare literală a acestei reguli, putem concluziona că organizațiile profesionale (inclusiv "vmenenshchiki") nu aplică dreptul preferențial. Acesta este exact modul în care se susțin anumiți oficiali fiscali din domeniu.
Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor, într-una din explicațiile referitoare la aplicarea "regulii de cinci procente", a vorbit în favoarea organizațiilor (scrisoarea din 03.01.08 nr. 03-07-11 / 37). Funcționarii au subliniat că această regulă poate fi aplicată activităților comerciale.
Este adevărat că această scrisoare se referea exclusiv la organizațiile profesionale în general, iar rezervele pe care aceste organizații le plătesc UTII nu existau. Prin urmare, este posibil ca, în ceea ce privește funcționarii care nu s-au schimbat opinia lor „vmenenschikov-comercianți“: regula de „cinci la suta“, se aplică numai plătitori de TVA. Și plătitorii de UTII nu se aplică la astfel de. Prin urmare, se aplică această regulă nu poate (scrisoarea Ministerului rus de Finante din 08.07.05 № 03-04-11 / 143, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei de la 31.05.05 № 03-1-03 / 897/8 @).
Cel mai interesant lucru este că Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă a luat în considerare astfel de dispute, care au apărut între specialiștii în taxe și "împrumutătorii", și au făcut, în diferite momente, diverse verdicte. În hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 aprilie 2008, nr. 3302/08, se concluzionează: o regulă de cinci procente se referă numai la costurile de producție pentru mărfurile fabricate de contribuabil. Și dacă organizația nu este un producător de bunuri, ci doar le vinde, fiind un comerciant cu amănuntul sub forma unui "vmenter", nu are dreptul să aplice această regulă. Și în hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 15 august 2008, nr. 10210/08, instanța a exprimat opiniile opuse, susținând "vmenenshchika".
În același timp, trebuie remarcat faptul că organizațiile care prestează servicii sunt autorizate să utilizeze regula "de cinci procente" (scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-07-08 / 24 din 02/22/07).
În al doilea rând, nu este clar care sunt cheltuielile (numai directe sau directe și indirecte) care trebuie luate în considerare pentru a determina dacă societatea îndeplinește limita de cinci procente?
Răspunsul la această întrebare a fost dat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 29.12.08 № 03-07-11 / 387. Se precizează că, în determinarea a spus un 5 la suta din cheltuielile totale au reprezentat costurile directe ca pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și alte costuri asociate cu producerea și vânzarea acestor bunuri și servicii.
Trimiteți-le prietenilor: