Marina Parhacheva, membră a Consiliului Științific și Expert din cadrul Camerei Consultanților Fiscali din Rusia, șeful companiei "Consulting Group" Econ-Profi "
Multe firme și antreprenori în regimul UTII, care vând mărfuri la vânzare cu amănuntul, se confruntă periodic cu nevoia de a le pune în aplicare în vrac. Cu toate acestea, în ceea ce privește vânzările cu ridicata, "pasagerii" ar trebui să aplice un regim general de impozitare. Aceasta conduce nu numai la dificultățile tehnice de păstrare a evidențelor separate, ci și la o creștere a valorii impozitelor datorate bugetului. Firește, există o mare dorință de a salva și de a evita taxele "excesive", înlocuind oficial vânzările cu ridicata de către comercianții cu amănuntul. În plus, Prezidiul SAC a dat hrană suplimentară pentru gândire pe optimizarea costurilor exprimate în numărul său Rezoluția 1066 / un aviz cu adevărat revoluționar privind delimitarea vânzărilor cu ridicata și cu amănuntul.
Criteriul principal pentru diferențierea dintre OSS și UTII
De mult timp, principalul factor care permitea distincția între vânzările cu ridicata și cu amănuntul în scopuri fiscale (aplicarea sistemului general de impozitare (DOS) sau a regimului UTII) a fost scopul final al utilizării bunurilor achiziționate de cumpărător. În scopuri de afaceri - en-gros, pentru consum personal - cu amănuntul. În consecință, vânzarea de bunuri persoanelor juridice sau antreprenorilor a fost în principal calificată ca fiind en-gros, iar pentru persoane fizice - ca vânzare cu amănuntul.
În primul caz, cumpărătorul plătește, de obicei, pentru bunuri în ordine fără numerar, iar în al doilea - pentru numerar. Primirea banilor în contul "vmenenshchika" a fost aproape imediat percepută de specialiștii în domeniul fiscal ca prezența vânzărilor cu ridicata și necesitatea de a utiliza DOS. Cu toate acestea, totul sa schimbat după adoptarea Rezoluției nr. 1066/11, în care Președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a exprimat un punct de vedere complet diferit (care este în prezent condus de instanțe), bazat pe următoarea situație. Un antreprenor individual a vândut materiale de construcții pentru o decontare fără numerar persoanelor juridice, în următoarele condiții:
Vânzarea a fost realizată printr-un magazin de vânzare cu amănuntul (cu o suprafață mai mică de 150 de metri pătrați);
contractele de livrare de bunuri nu au fost încheiate;
materialele de construcție au fost transferate cumpărătorilor din magazin pe scrisori de scrisori scrise;
bunurile achiziționate au fost plătite pe baza facturilor emise de întreprinzător, în care TVA nu a fost alocată.
Potrivit inspectorilor, astfel de vânzări ar fi trebuit să fie calificate ca fiind cu ridicata și impozitate în cadrul unui regim general. Cu toate acestea, președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a decis că, în acest caz, vânzările au fost efectuate în baza unui contract de vânzare cu amănuntul, care se încadrează în regimul UTII. Judecătorii au făcut referire la următoarele.
În primul rând, au indicat că vânzătorul nu are nici datoria, nici capacitatea de a monitoriza utilizarea în continuare a bunurilor vândute. Faptul vânzării către o persoană fizică sau juridică nu poate fi decisiv pentru recunoașterea unei tranzacții cu amănuntul sau cu ridicata.
În al doilea rând, în scopul aplicării regimului UTII, este necesar să se utilizeze conceptul de comerț cu amănuntul, stabilit prin Codul Fiscal. Se înțelege ca o activitate de întreprinzător legată de comerțul cu mărfuri (inclusiv pentru numerar și utilizarea cardurilor de plată) pe baza contractelor de vânzare cu amănuntul 2. Aceasta implică în mod direct că vânzările cu amănuntul pot fi făcute în formă non-numerar. Aceasta înseamnă că metoda de plată pentru bunurile vândute nu este decisivă atunci când se face distincție între comerțul cu ridicata și cu amănuntul în scopuri fiscale.
În al treilea rând, UTII se aplică comerțului cu amănuntul prin instalații de rețea fixă și (sau) non-staționare. În consecință, activitățile în afara facilităților de tranzacționare sunt o regulă specială a Codului Fiscal, care deduce orice vânzări din definiția comerțului cu amănuntul în scopul aplicării "micului".
Astfel, în opinia Prezidiului de arbitraj Curții Supreme, modul UTII poate fi utilizat indiferent de cine (persoane fizice sau juridice) vând bunuri, cum plata lor (în bază de numerar sau fără numerar), care este scopul final al utilizării bunurilor livrate. Criteriile de definire a diferențierii dintre comerțul cu ridicata și cu amănuntul sunt două condiții în total:
statutul comerciantului cu amănuntul ("importatorul" trebuie să facă vânzările cu amănuntul direct prin punctul de tranzacționare, ceea ce permite utilizarea regimului UTII și poate aplica efectiv acest regim);
procedura de executare și executare a tranzacției (acțiunile "importatorului" în executarea și executarea tranzacției ar trebui calificate ca un contract de vânzare cu amănuntul și nu ca un contract de furnizare).
Aici este tentant să înlocuiți contractul de furnizare cu un contract de vânzare cu amănuntul pentru a reduce povara fiscală. Cu toate acestea, în cazul în care există îndoieli (de exemplu, cu aceleași transferuri fără numerar), inspectorii fiscali caută cu atenție dovezi privind disponibilitatea contractelor de furnizare. Și principalii "dușmani" ai "vmenenshchikov" sunt clienții lor, spunând cu sinceritate cum au fost realizate vânzările. Să vedem cum inspectorii pot recalifica vânzările cu amănuntul în comerțul cu ridicata și ceea ce au reușit să obțină în această direcție.
Livrare sau vânzare cu amănuntul?
Condițiile esențiale ale contractului de furnizare sunt sortimentul de bunuri și perioada de livrare a acestora. În schimb, vânzările cu amănuntul prevăd că cumpărătorul care vizitează magazinul (magazinul) alege bunurile de care are nevoie și cele care sunt disponibile. În acest caz, nici timpul de livrare, nici sortimentul mărfurilor vândute nu sunt specificate în prealabil, însă bunurile în sine sunt transferate direct în magazin (o altă priză). Acesta este motivul pentru care contractele, în care este prevăzut sortimentul de bunuri și termenul de livrare, vor fi recunoscute în mod neechivoc ca livrare, iar tipul de comerț este en-gros. Instanțele de judecată, în acest caz, ghidat de un alt decret al Prezidiului Federației Ruse, care a subliniat faptul că vânzarea de bunuri nu este prin obiecte de rețea de comercializare staționară, și prin livrarea acestora către client pe o gamă convenită de transporturi se referă la comerțul en-gros.
Cea mai obișnuită întrebare este: se poate recunoaște vânzarea cu amănuntul a mărfurilor prin intermediul facilităților de vânzare cu amănuntul ca un punct de vânzare cu amănunt Nu există un singur răspuns la această întrebare. Pentru a lua o decizie, este necesar să se evalueze dacă lotul vândut a fost cumpărat în mod specific pentru un anumit cumpărător pe un sortiment convenit (cu ridicata) sau cumpărătorul la ales din sortimentul stocat direct în magazin (cu amănuntul). În special, acest lucru a fost semnalat de FAS din districtul Volga-Vyatka. Judecătorii au subliniat că tipul și cantitatea de bunuri vândute de întreprinzător, frecvența vânzării în loturi mici nu indică în mod clar vânzarea de bunuri în magazin în cadrul contractelor de furnizare.
Uneori, specialiștii în domeniul fiscal, care încearcă să recalifice comerțul cu amănuntul în comerțul cu ridicata, se referă la indicația "plăți pentru livrare" în ordine de plată. Cu toate acestea, acest fapt nu este suficient pentru a recunoaște vânzările cu amănuntul ca fiind en-gros. În ciuda unei astfel de înregistrări în ordinul de plată, nu va fi posibilă recalificarea contractului de vânzare-cumpărare cu amănuntul, dacă în realitate vânzările au fost efectuate în magazin, iar cumpărătorul a exportat el însuși mărfurile.
Vânzări în afara magazinului: nu este ușor să acoperiți
Așa cum sa spus mai sus, orice vânzări de bunuri de către "vmentenschikom" în afara obiectului rețelei comerciale, care permite utilizarea modului UTII (de exemplu, din depozit), se califică drept en-gros. Unele firme și antreprenori consideră că cererile fiscale privind recalificarea vânzării cu amănuntul în comerțul cu ridicata ar trebui respinse dacă bunurile au fost cumpărate cu numerar, cu o ruptură prin cecuri. La urma urmei, casa de marcat poate fi localizată pe podeaua de tranzacționare, iar prin ea însăși emiterea unui cec către cumpărător confirmă încheierea contractului de vânzare cu amănuntul. Mai mult, autoritățile fiscale spun ele însele.
<.> în cazul în care vânzarea de vânzător mărfuri oferă cumpărătorului un numerar și (sau) chitanță de vânzare sau alt document care să confirme plata pentru bunuri (de exemplu, documentația operațională sau garanție pentru mărfurile, care este o marcă de plată), atunci o astfel de punere în aplicare este recunoscut comercianții cu amănuntul.
Din cealaltă ordine de FAS Northwestern District, de asemenea, rezultă că este inutil să pumn controale pentru recunoașterea tranzacțiilor de cumpărare cu amănuntul în cazul în care mărfurile sunt eliberate dintr-o cameră separată de la magazin (care are intrare proprie), la cerere. Rețineți că în aceeași cameră au fost emise facturi pentru produsele achiziționate. Acestea au fost făcute în avans, pe baza cererii cumpărătorului. Magazinul a efectuat numai plata pentru produsele în numerar în scrisoarea de trăsură emisă anterior.
Președinția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă a confirmat faptul că chitanța de numerar nu indică întotdeauna fără ambiguitate încheierea unui contract de vânzare cu amănuntul. În special, autoritățile fiscale au format în mod corect ideea de livrări cu ridicata închise, când au constatat că 90% din cecuri au fost rupte de "wimp" pe timp de noapte. Așa cum sa dovedit în timpul interogatoriului angajaților, în cursul zilei s-au primit ordine de la cumpărători pentru livrarea produselor, iar la cecurile de noapte au fost perforate. Bunurile au fost transferate clientului (inclusiv transportul) în ziua următoare, împreună cu primirea cecurilor.
Uneori, "vmenenshchiki" pentru a acoperi vânzările cu ridicata utilizează metode foarte sofisticate, care totuși nu ajută. De exemplu, într-unul din cazuri, inspectorii, folosind un studiu al cumpărătorilor, au dezvăluit următoarea viclenie a antreprenorului. După cum sa dovedit, au existat două săli în magazin - en-gros și cu amănuntul. Prețurile în ele, deși ușor, dar variate. Când a venit un cumpărător cu ridicata, a fost eliberat pentru prima dată o scrisoare de transport, apoi a plătit pentru bunurile din casa de marcat a magazinului. Apoi a primit bunurile, dar nu la punctul de vânzare, ci din depozit (situat în imediata vecinătate a magazinului) pe foaia de parcurs. În astfel de circumstanțe, instanța a constatat că este posibilă recalificarea vânzărilor cu amănuntul în comerțul cu ridicata.
În concluzie, adăugăm: este de datoria inspectorilor să demonstreze că vânzările "non-numerar" sunt de fapt contracte de furnizare. Dacă nu, instanța va decide în favoarea "vmentenschik". Astfel, într-unul din cazuri, autoritățile fiscale, care dovedesc încheierea contractelor de furnizare de bunuri, se refereau exclusiv la plățile fără numerar ale bunurilor și la înregistrarea facturilor (mai degrabă decât a cecurilor de bunuri) către cumpărător. Instanța a spus acest lucru: autoritățile fiscale nu au furnizat dovezi suficiente pentru a încheia un acord de furnizare și, prin urmare, decizia de inspecție nu poate fi justificată.
Vânzare cu acordul prealabil: UTII sau regim general?
Comerțul cu amănuntul în scopul aplicării UTII include activitățile antreprenoriale legate de comerțul cu bunuri atât pentru plățile în numerar, cât și pentru plățile fără numerar în cadrul contractelor de vânzare-cumpărare și vânzare cu amănuntul persoanelor fizice și juridice. În acest caz, bunurile trebuie vândute în scopuri personale, de familie, de origine sau de altă natură, care nu sunt asociate vânzării sau utilizării ulterioare pentru desfășurarea altor activități (articolul 346.26 din Codul fiscal, articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse). În caz contrar, vânzarea va conține semnele contractului de furnizare (punctul 3 din capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse) și se va aplica activităților comerciale în comerțul cu ridicata.
Cu toate acestea, trebuie amintit că Codul Fiscal nu stabilește pentru firmele de top controlul taxelor pentru utilizarea ulterioară a bunurilor achiziționate de către cumpărător (pentru afaceri sau personale, de familie, de uz casnic sau alte utilizări nu legate de activitatea de întreprinzător). Prin urmare, în cazul în care vânzarea de vânzător mărfuri oferă cumpărătorului un numerar și (sau) primirea, un document care să confirme plata pentru bunuri (de exemplu, documentația operațională sau garanție pentru mărfurile, care este o marcă de plată), atunci o astfel de punere în aplicare este recunoscută comercianții cu amănuntul. În ceea ce privește aceasta poate fi folosit "vmenenka."
Svetlana Pakhalueva, Consilier principal, Departamentul de regimuri fiscale speciale, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse
Specialiștii în taxe au explicat că atunci când întocmesc documentele utilizate în calcularea TVA-ului în formă electronică, contribuabilii ar trebui să folosească câmpuri informative gratuite pentru a reflecta în ele noi cerințe.
Conform prevederilor articolelor 81 și 180 din Codul muncii al Federației Ruse, în cazul în care există o reducere a societății, este datoria angajatorului de a reprezenta salariatul care a fost redus cu dreptul la o altă funcție vacantă. În același timp, angajatorul are dreptul să ofere atât o poziție echivalentă redusă, cât și una inferioară sau să lucreze cu un salariu mai mic.
Trimiteți-le prietenilor: