Destul de des puteți auzi că unul dintre principalele argumente care favorizează leasingul este recursul său fiscal. Uneori, chiar leasingul este prezentat ca o schemă independentă de optimizare fiscală. Dar, în practică, nu este atât de simplu.
Recent, companiile sunt din ce în ce mai dispuse să achiziționeze active fixe printr-un contract de leasing. Unul dintre motivele pentru popularitatea unor astfel de tranzacții este posibilitatea de a economisi impozite. Impozitarea operațiunilor de leasing are o serie de caracteristici pentru impozitul pe venit, TVA și impozitul pe proprietate.
Leasingul poate fi intern și internațional. În cazul leasingului intern, părțile la tranzacție sunt rezidenți ai Federației Ruse. La locatorul internațional sau locatarul - nerezidenții din țara noastră.
Impozitul pe proprietate
Calculul și plata impozitului pe proprietate depinde de faptul dacă proprietatea este înregistrată sau nu în bilanțul organizației.
În acest caz, în cazul în care locatarul utilizează proprietatea în domeniile de activitate și în scopuri exceptate de la plata impozitului (articolul 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse), acesta are dreptul să beneficieze de aceste beneficii. În cazul în care locatorul ia în considerare proprietatea în bilanțul său, acesta este plătitor de impozit pe proprietate și nu poate beneficia de avantaje fiscale.
Unul dintre cele mai interesante avantaje ale leasingului este urmatorul. Obiectul leasingului poate fi amortizat cu un coeficient de creștere, care, cu toate acestea, nu ar trebui să depășească trei clauze 7 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această condiție va economisi în mod semnificativ pe impozite. În același timp, societatea poate calcula deprecierea asupra bunurilor fixe închiriate, atât de la proprietarul proprietății - locatorul, cât și de la locatar - locatar (clauza 1 și clauza 7, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest drept este reglementat numai de contract.
Companiile de leasing, luând în considerare echipamentele din bilanțul lor, plătesc impozitul pe proprietate. Dar, de obicei, ele includ aceste sume în compunerea plăților de leasing. În acest caz, impozitul pe proprietate este perceput de către locator în ceea ce privește TVA, ca parte a plăților de leasing, adică se percepe de două ori. Cu valori semnificative ale impozitelor, astfel de plăți excedentare pot fi destul de palpabile.
Această situație conduce la dispute între participanții la activitățile de leasing și serviciile fiscale. Evident, legislația necesită ajustări adecvate.
Dacă proprietatea rămâne în bilanțul locatorului, atunci este înregistrată în contul 03 "Investiții profitabile în active corporale". Cu toate acestea, aici sunt și puncte controversate. Pe de o parte, aceste active nu aparțin unor active fixe. Prin urmare, acestea nu sunt supuse impozitării. Pe de altă parte, ele au toate caracteristicile distinctive ale mijloacelor fixe, adică trebuie să fie impozitate.
În acest caz, puteți oferi orice recomandări numai dacă există o practică arbitrară stabilă.
Impozitul pe venitul din leasingul intern
Capitolul 25 "Impozitul pe profitul corporativ" al Codului Fiscal conține câteva prevederi speciale referitoare la impozitarea profiturilor în baza contractului de leasing.
Pentru locator, baza de calcul a acestui impozit este suma plății de leasing fără TVA. Iar profitul obținut ca urmare a activității societății de leasing va fi supus impozitării. Sub profitul locatorului, înțelegem venitul primit, redus cu suma cheltuielilor.
Plățile de închiriere pentru impozitarea veniturilor sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări (sub-clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozit pe venit pentru leasing internațional
În cazul în care leasingul internațional ar trebui să se ghideze în conformitate cu dispozițiile articolului 309 din Codul fiscal. Ea enumeră tipurile de venit care sunt recunoscute ca venituri ale unei organizații străine din surse din Rusia și sunt supuse impozitării la sursa de plată a acestor venituri. În special, acestea includ veniturile din operațiunile de leasing. Valoarea sa se calculează pe baza întregii sume de plată a leasingului, minus rambursarea valorii proprietății închiriate către locator (articolul 309 alineatul (1) subpunctul 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitul pe venitul pe care îl primește locatorul nerezidentului de la rezident este calculat și reținut de locatar (clauza 1, articolul 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această cerință trebuie respectată cu fiecare plată a venitului în moneda în care sunt plătite plățile.
Locatorul poate fi rezident al statului cu care Federația Rusă are un tratat privind evitarea dublei impuneri (Lista țărilor cu care Rusia a semnat un acord privind excluderea eventualei duble impuneri). În acest caz, locatarul nu reține impozitul pe venit. Adevărat, numai dacă un nerezident transmite organizației ruse documente executate în mod corespunzător, care vor confirma locația sa în această stare.
TVA pentru leasing intern
Articolul 146 din Codul fiscal prevede că plățile de leasing sunt recunoscute ca obiect al TVA percepute de la locator. Aceasta înseamnă că valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care societatea de leasing o plătește vânzătorului obiectului de leasing poate fi considerată deductibilă. Dar numai după ce locatorul îl reflectă în structura investițiilor profitabile în active corporale.
Valoarea TVA-ului pe bunuri este reflectată în bilanțul locatarului, dacă acest lucru este prevăzut de contractul de leasing. Organizația are dreptul să deducă valoarea TVA sub rezerva respectării a două condiții (articolul 171 clauza 2 și articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În primul rând, bunurile trebuie înregistrate ca active fixe. Al doilea - deducerea este posibilă în măsura în care datoria față de locator este rambursată.
Astfel, contractul de leasing nu conține avantaje de TVA nici pentru locator, nici pentru locatar.
TVA pentru leasing internațional
În cazul în care locatorul este un nerezident și locatarul este rezident, atunci teritoriul Federației Ruse este locul de vânzare a acestor servicii de transport (articolul 148 alineatul (1) subsecțiunea 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, această operațiune va fi supusă impozitării, iar locatorul - contribuabilul.
În cazul în care locatorul nu este înregistrat la autoritățile fiscale din Rusia, locatarul este recunoscut ca agent fiscal (articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse). El este obligat să calculeze, să păstreze de la compania de leasing și să plătească suma corespunzătoare TVA-ului la buget. Baza fiscală este definită ca suma veniturilor din transferul proprietății în leasing.
Trebuie remarcat faptul că dreptul de deducere (rambursare) a sumelor TVA se aplică numai acelor agenți fiscali care plătesc această taxă (clauza 3 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Locatarul deduce valoarea impozitului numai într-un singur caz. Anume, dacă au reținut suma impozitului din venitul plătit locatorului nerezident și sunt transferate la buget în perioada fiscală atunci când serviciile achiziționate și furnizate sunt înregistrate și plătite.
Închiriere alb-negru
În mod separat, vreau să spun despre metoda pseudo-juridică de economisire a impozitelor, acoperită de contractul de leasing.
Până de curând, unele companii de consultanță au oferit optimizarea impozitelor prin operațiuni de leasing. Înțelesul acestor propuneri a fost "să vândă" TVA plătită, adică posibilitatea de a compensa aceste sume în activitățile sale.
Esența unui astfel de "sistem de leasing" se reduce la următoarele. Societatea de leasing dobândește proprietate pentru transferul către client în leasing și o ia în considerare în bilanțul său. În plus, echipamentul este transferat locatarului, care își îndeplinește în mod incorect îndatoririle, de fapt, nu plătește plățile de leasing. Locatorul are TVA-ul plătit în plus, pe care intenționează să îl utilizeze. Uneori în cadrul schemei au fost implicate companiile de asigurări care asigură proprietatea.
Se poate părea că nu există nimic ilegal într-o astfel de propunere. Dar este necesar să analizăm complet această schemă.
Dacă vă uitați la aceste modele puțin mai largi, puteți observa că toate acestea vizează crearea artificială a unei situații în care taxa plătită depășește suma impozitului primit.
Este clar că situațiile cu plată excesivă pentru impozite apar deseori și fără nici o minimizare. Există doar o schimbare a sarcinii fiscale de-a lungul lanțului de vânzări de bunuri, însă taxa vizează bugetul.
Un alt lucru este atunci când o astfel de plată excedentară este creată tocmai ca o marfă pentru continuarea punerii în aplicare. În acest caz, sarcina optimizatorilor nu include plata impozitului. Prin urmare, toate aceste sisteme sunt închise firmelor banale, într-o zi.
Atunci când se utilizează un astfel de sistem, există riscul ca organismele abilitate să recunoască o conspirație preliminară care vizează neplata impozitelor la buget. În consecință, persoanele care participă la tranzacție pot fi condamnate penal.
Plățile pentru impozitul pe proprietate reduc și deprecierea accelerată
GUSHCHA Valery
Președintele Asociației Baroului din Moscova "Paul Leibniz și partenerii"
Candidat la științe juridice
Trimiteți-le prietenilor: