Indiferent de sistemul de impozitare pe care organizația îl aplică, în cazurile prevăzute la articolul 161 din Codul fiscal al RF, acesta este recunoscut ca agent fiscal pentru TVA. Organizațiile care sunt scutite de TVA în temeiul articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, să îndeplinească îndatoririle agenților fiscali (clauza 2, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Drepturile și obligațiile agenților fiscali sunt enumerate la articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu privire la faptul dacă un agent fiscal ar trebui să rețină TVA din veniturile plătite în natură, consultați ce drepturi și obligații are un agent fiscal?
Recunoașterea unei organizații ca agent fiscal
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Organizația este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA:
TVA privind tranzacțiile cu contrapartidele străine
Situația: În cazul în care o organizație rusă va reține TVA ca agent fiscal prin achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la un cetățean străin care este înregistrat ca antreprenor în străinătate? Expedierea mărfurilor are loc pe teritoriul Rusiei
Și întrucât vânzătorul - o persoană străină nu este înregistrat la inspectoratele fiscale ruse, el nu ar trebui să plătească TVA în mod independent la buget. Cumparatorul rus o va face in schimb. În calitate de agent fiscal, el trebuie să calculeze valoarea impozitului, să îl păstreze din venitul plătit și să îl transferă la buget. Această procedură rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Nu contează cine este vânzătorul: o organizație străină sau un cetățean străin. Ca regulă generală, organizațiile și antreprenorii sunt recunoscuți ca plătitori de TVA (clauza 1, articolul 143 din Codul Fiscal al RF). Străinii includ atât organizațiile străine, cât și cetățenii străini (clauza 2, articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu există rezerve cu privire la faptul că antreprenorii străini sunt scutiți de TVA, Codul Fiscal nu este.
Situație: este necesar ca o organizație rusă să rețină TVA ca agent fiscal? Organizația străină (locator) îi transferă (către locatarul) închirierea mașinii. În ceea ce privește contabilitatea fiscală în Rusia, aceasta nu consta
Codul civil al Federației Ruse stabilește că leasingul este un tip de arendă (articolul 665-670 din Codul civil al Federației Ruse).
Închirierea de vehicule este considerată a fi prestate în Rusia, în cazul în care locatorul operează în Rusia. Aceasta este, locatorul este o organizație rusă, un om de afaceri rus, sau un sediu permanent al organizațiilor străine în Rusia (cop. 5 alin. 1 și alin. 2 din art. 148 din Codul fiscal). Prin urmare, serviciile asociate cu leasingul de vehicule ale unei organizații rusești (un locatar) de către o organizație străină (un locator), care nu se află în contabilitate fiscală în Rusia, sunt considerate prestate în afara Rusiei.
Prin urmare, din sumele transferate unei organizații străine pentru furnizarea de servicii de leasing de autovehicule, nu rețineți TVA-ul.
Situația: este necesar ca o organizație rusă să rețină TVA? O organizație străină care nu este înregistrată în Rusia transferă către aceasta o proprietate mobilă închiriată (cu excepția vehiculelor terestre)
Codul civil al Federației Ruse stabilește că leasingul este un tip de arendă (articolul 665-670 din Codul civil al Federației Ruse).
Paragraful 4 din paragraful 1 al articolului 148 din Codul fiscal prevede că locul de prestare a serviciilor pentru livrarea de bunuri mobile (cu excepția celor pentru vehicule terestre) de închiriat Rusia este, în cazul în care chiriașul este o organizație cu sediul în Rusia. Prin urmare, serviciile legate de închirierea de bunuri mobile ale unei organizații ruse (un locatar) sunt considerate a fi prestate pe teritoriul Rusiei.
Achiziția de bunuri (lucrări, servicii) de la organizații străine care nu sunt în Rusia pentru contabilitate fiscală, rusă organizațiile cumpărătorilor un agent fiscal (p. 1, art. 161 din Codul fiscal). Prin urmare, din veniturile plătite vânzătorului, aceștia sunt obligați să rețină TVA și să-l transfere la buget. Mai mult decât atât, achiziția de lucrări (servicii), valoarea taxei care trebuie plătită la bugetul în același timp cu plata veniturilor către vânzător (art. 2 alin. 4, art. 174 din Codul fiscal).
Astfel, sumele remise într-o organizație străină pentru furnizarea de servicii legate de leasing de bunuri mobile (cu excepția celor pentru vehicule terestre), este necesar să se păstreze TVA-ul și se transferă la buget.
Situație: este necesar ca o organizație rusă să rețină TVA ca agent fiscal? Organizația străină îi conferă serviciile enumerate la articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește contabilitatea fiscală în Rusia, aceasta nu consta
Situație: este necesar ca o organizație rusă să rețină TVA ca agent fiscal dacă a primit un împrumut de bani de la o organizație străină și plătește dobândă pentru împrumut? Organizația străină nu desfășoară nicio activitate în Rusia
Astfel, prin plata dobânzilor la un împrumut unui partener străin, organizația rusă nu ar trebui să rețină TVA de la acestea și să le transfere la buget.
Situația: este organizația recunoscută ca agent fiscal pentru TVA, dacă este un intermediar în implementarea serviciilor în Rusia în numele unei organizații străine și participă la calcule?
Intermediarii ruși implicați în decontări sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA dacă vând servicii în numele organizațiilor străine din Rusia. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 5 al articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, din costul serviciilor de informare, care au fost implementate de o organizație străină printr-un intermediar rus, este necesar să se rețină TVA și să se transfere bugetul.
Situație: Este necesar să se rețină TVA când se plătesc pentru serviciile unui avocat străin cu care o companie rusă care deține o marcă a încheiat un contract de înregistrare a unei mărci într-o țară străină?
În situația avută în vedere, activitatea avocatului de brevet este de a furniza servicii și servicii de brevetare pentru înregistrarea unei mărci comerciale. Ordinea de impozitare a acestor servicii depinde de locul de punere în aplicare a acestora.
Situația: Este necesar să se rețină TVA atunci când se plătește despăgubiri unei organizații ucrainene care a organizat o conferință pe teritoriul Ucrainei la ordinul unei organizații rusești? Organizația ucraineană de contabilitate fiscală din Rusia nu este compusă
Obiectul de impozitare a TVA apare dacă locul de realizare a lucrărilor (serviciilor) este teritoriul Rusiei. Acest lucru este menționat la articolul 146 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de determinare a locului de executare a lucrărilor (serviciilor) este stabilită la articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit lui pentru lucrări (servicii), care nu sunt menționate la punctele 1-4.3 paragraful 1 al articolului 148 din Codul fiscal, locul livrării a fost recunoscută de Rusia, în cazul în care organizația servește (oferă) le pe teritoriul Rusiei.
Serviciile de organizare a conferințelor din paragrafele 1-4.3 ale clauzei 1 din articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt menționate direct. Prin urmare, locul de vânzare a acestor servicii va fi locul de activitate al vânzătorului. În acest caz, acestea vor fi teritoriul Ucrainei. Prin urmare, costul serviciilor pentru organizarea unei conferințe cu scopul de a impune TVA pe teritoriul Rusiei nu va fi recunoscut (subpoziția 1 a clauzei 1 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situația: este operatorul turistic din Rusia agent fiscal pentru TVA atunci când cumpără servicii de la organizația ucraineană pentru locuințe pe teritoriul Republicii Crimeea?
Situația: ar trebui organizația din Crimeea să țină TVA din remunerația plătită organizației ucrainene pentru serviciile prestate? Serviciile au fost prestate atunci când clientul a aplicat legislația ucraineană și a fost plătit după reînregistrare în conformitate cu legea rusă.
Răspunsul la această întrebare depinde de faptul că teritoriul Rusiei este recunoscut ca fiind locul de prestare a serviciilor. Și dacă da, trebuie să renunțați la TVA. Dar pentru diferite tipuri de servicii, locul de implementare este definit diferit.
Condițiile, cu implementarea simultană a cărora autoritatea contractantă ar trebui să rețină TVA din remunerația furnizorului de servicii, sunt prevăzute în clauzele 1 și 2 ale articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aici sunt:
- Organizația - cumpărătorul de servicii constă în Rusia în contul fiscal;
- o companie străină care furnizează servicii nu are un cont fiscal în Rusia;
- locul de realizare a serviciilor este teritoriul Rusiei.
Primele două condiții din situația noastră sunt îndeplinite: cumpărătorul (organizația din Crimeea) este înregistrat în Rusia, dar interpretul nu este. Rămâne să decidem ce să considerăm un loc pentru vânzarea de servicii. Dacă este vorba de Rusia, atunci TVA ar trebui să fie păstrată și transferată la buget. Și dacă nu, taxa nu va fi reținută.
De exemplu, dacă este vorba despre servicii de consultanță. atunci locul realizării lor este recunoscut ca teritoriul Rusiei. Astfel, atunci când plătește despăgubiri pentru astfel de servicii, organizația din Crimeea trebuie să rețină TVA. Dar locul de prestare a serviciilor de design, cu alte lucruri egale, Rusia nu este recunoscută. Prin urmare, atunci când plătiți pentru astfel de servicii, nu este necesar să retineți impozitul.
În cazul în care costul contractual al serviciilor este exprimat în valută străină, calculați TVA-ul pe baza ratei de schimb a Băncii Rusiei, care era în vigoare la data transferului remunerației către executant (articolul 153 din articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reținere a TVA din costul serviciilor prestate de compania ucraineană. Clientul de servicii este organizația din Crimeea. Serviciile au fost furnizate înainte de reînregistrarea organizației din Crimeea și au fost plătite după reînregistrare
Valoarea remunerației din contract a fost de 1000 USD. Nu sunt specificate condițiile de reținere a TVA-ului în contract.
contabilul "Alpha" a transferat la buget TVA în valoare de:
1000 USD × 18% × 66 ruble. = 11.880 ruble.
Situație: este necesar să se rețină TVA atunci când se plătește despăgubiri unei organizații străine care a furnizat servicii legate de participarea unei organizații ruse la o expoziție străină? O organizație străină nu are o înregistrare fiscală în Rusia.
Da, este necesar, în cazul în care locul de realizare a serviciilor este recunoscut ca fiind teritoriul Rusiei.
În plus, răspunsul la această întrebare depinde de obiectivele urmărite de organizația rusă care participă la expoziția străină.
Dacă participați la expoziția asociată cu activitățile din domeniul artei și culturii, locul de prestare a serviciilor legate de organizarea expoziției, este teritoriul punerii sale în aplicare efectivă. În această situație, este teritoriul unui stat strain, prin urmare, locul prestării unor astfel de servicii nu este recunoscută de Rusia (cop. 3 alin. 1, art. 148 din Codul fiscal, semnătura. 3, p. 29 Anexa 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică). Astfel, atribuțiile unui agent fiscal pentru TVA în compania rusă care participă la astfel de expoziții, nu apar.
În alte cazuri, localizarea serviciilor legate de participarea unei organizații ruse la expoziții străine este recunoscută ca fiind teritoriul statului în care este situată organizația care furnizează aceste servicii. Adică, teritoriul Rusiei nu este recunoscut ca un loc pentru realizarea unor astfel de servicii. Acest lucru rezultă din dispozițiile alineatului (1) paragraful 5 și al articolului 148 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 5 de la punctul 29 din anexa 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică. Astfel, în aceste cazuri nu apar obligațiile agentului fiscal pentru organizația rusă care participă la expoziție.
Situație: este necesar ca o organizație rusă să rețină TVA atunci când plătește o taxă unei organizații străine care efectuează punerea în funcțiune a echipamentului achiziționat pentru revânzare? La contabilitatea fiscală în Rusia, o organizație străină nu este formată din
Da, este necesar, în cazul în care echipamentele pe care funcționează punerea în funcțiune sunt efectuate în Rusia.
Obiectul de impozitare a TVA apare dacă locul de realizare a lucrărilor (serviciilor) este teritoriul Rusiei. Acest lucru este menționat la articolul 146 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rusia este recunoscută ca fiind locul de realizare a operelor legate de bunurile mobile, în cazul în care astfel de obiecte se află pe teritoriul său (articolul 148 al doilea paragraf punctul 2 din Codul Fiscal al RF). În consecință, dacă echipamentele pe care se execută punerea în funcțiune se află pe teritoriul Rusiei, costul lucrărilor efectuate de organizația străină este supus TVA. În acest caz, atunci când se plătește despăgubiri unei organizații străine, este necesar să se rețină TVA și să fie transferată la buget.
Situația: este organizația rusă recunoscută ca agent fiscal pentru TVA, dacă dobândește drepturi exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală de la o organizație străină în baza unui acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive?
Excepție sunt operațiunile de obținere a brevetelor (pentru invenții, modele de utilitate, desene industriale), programe de calculator, baze de date, topografii ale microcircuitelor integrate și secrete de producție (know-how). Cu astfel de operațiuni, nu trebuie să plătiți TVA.
Ca regulă generală, organizația rusă va fi un agent fiscal pentru TVA dacă achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la organizații străine care nu sunt în Rusia în domeniul contabilității fiscale. Această regulă este valabilă dacă locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) este teritoriul Rusiei, iar implementarea în sine este supusă TVA.
Astfel, pentru a determina dacă o organizație ar trebui să îndeplinească îndatoririle unui agent fiscal, este necesar să se determine locul de realizare a drepturilor exclusive și să se verifice dacă această operațiune este supusă TVA.
Astfel, în conformitate cu criteriul "locului de vânzare", o organizație rusă care a dobândit drepturi exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală de la o organizație străină este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA.
Atunci când punerea în aplicare a drepturilor exclusive nu este supusă TVA-ului. Există o listă de obiecte de proprietate intelectuală, a căror punere în aplicare nu este supusă TVA. Această listă este prezentată la articolul 149 alineatul (2) paragraful 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și este închis. Dacă unul dintre obiectele aflate pe această listă este dobândit, nu apare baza fiscală pentru TVA pentru o organizație străină. Deci, organizația rusă nu ar trebui să calculeze valoarea impozitului și să o transferă la buget.
În același timp, în aplicarea drepturilor exclusive de proprietate intelectuală și a drepturilor de utilizare a acestora în sensul articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se înțelege:
- vânzarea de drepturi exclusive în cadrul contractului de înstrăinare a dreptului exclusiv;
- transferul dreptului de utilizare a unei astfel de proprietăți în cadrul unui contract de licențiere (sublicență).
Aplicarea drepturilor exclusive asupra altor obiecte de proprietate intelectuală (de exemplu, mărci comerciale, brevete pentru realizări de reproducere etc.), precum și drepturile de utilizare a acestora nu este scutită de TVA. În consecință, atunci când dobândesc astfel de drepturi de la o companie străină în baza unui acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive, organizația rusă este obligată să îndeplinească atribuțiile unui agent fiscal pentru TVA. Anume, calculați suma taxei și transferați-o la buget.
Important: tranzacția pentru vânzarea de proprietate intelectuală poate fi formalizată prin acorduri care nu îndeplinesc cerințele părții 4 din Codul civil al Federației Ruse. În aceste cazuri, nu se poate aplica scutirea de la plata TVA în temeiul articolului 149 alineatul (2) paragraful 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, la încheierea unui contract de înființare a unui obiect de proprietate intelectuală și transferul ulterior al dreptului de utilizare a acestuia sau la încheierea unui contract mixt care include elemente separate ale acordurilor de licență.
În cazul în care organizația dobândește dreptul la o singură tehnologie (de exemplu, o licență pentru utilizarea procesului de producție), în scopuri de TVA a rezultatelor activității intelectuale, care include în compoziția sa, ar trebui să fie luate în considerare separat (inventie, design industrial, know-how etc.). Adică, pentru fiecare drept dobândit de a aplica ordinul de impunere, care este prevăzut pentru acesta.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: