Nevoia de abordare a acestui subiect este explicată, în primul rând, prin faptul că asigurarea este un mecanism financiar care poate proteja organizația de pierderi neprevăzute în caz de accidente, incendii, accidente și alte situații de urgență. În al doilea rând, aceasta furnizează întreprinderii rambursarea costurilor asociate cu achiziționarea de noi proprietăți în locul reparațiilor pierdute sau deteriorate. În al treilea rând, începând cu anul curent, a fost ridicată o restricție privind includerea în costul cheltuielilor pentru asigurarea voluntară.
Asigurare - o relație pentru a proteja interesele de proprietate ale persoanelor fizice și juridice la apariția unor evenimente (cazuri de asigurare), din cauza fondurilor bănești generate din prime de asigurare plătite de acestea (prime de asigurare) (articolul 2 din Legea federală a 27.11.92 4015-1 „.. Privind organizarea activității de asigurare în Federația Rusă ").
Cea mai obișnuită formă de asigurare este acum asigurarea riscului de pierdere, lipsă sau deteriorare a anumitor proprietăți. Proprietatea poate fi asigurată printr-un contract de asigurare în favoarea persoanei (deținătorul poliței de asigurare sau beneficiarul) care are un interes bazat pe lege sau contract în păstrarea acestei proprietăți. Contractul de asigurare de proprietate încheiat în absența dobânzilor asiguratului sau beneficiarului pentru păstrarea bunului asigurat este nevalid.
La încheierea unui contract, titularului poliței de asigurare îi este asigurată o poliță de asigurare pentru agent. Atunci când asiguratul sau beneficiarul își exercită drepturile în baza unui astfel de contract, asigurătorul trebuie să prezinte această poliță.
Termenii esențiali ai contractului de asigurare sunt:
- bunuri asigurate;
- fapta producerii evenimentului asigurat;
- termenul acordului;
- o indicație a beneficiarului;
- indicarea sumei primei de asigurare (taxa de asigurare pe care asiguratul este obligată să o plătească asigurătorului în conformitate cu contractul de asigurare sau cu legea);
- valoarea despăgubirii de asigurare.
În cazul unei asigurări care depășește valoarea asigurată, contractul este nesemnificativ în ceea ce privește depășirea valorii proprietății (clauza 1, articolul 951 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că tranzacția va fi anulată datorită comisiei sale.
Condițiile contractului de asigurare pot prevedea înlocuirea plății de asigurare prin compensarea daunelor în natură în limita compensației de asigurare.
Proprietatea poate fi asigurată atât în mod obligatoriu, cât și voluntar. Asigurarea obligatorie a proprietății organizației are loc numai în cazul în care aceasta este stabilită prin lege. Asigurarea în toate celelalte cazuri, cu excepția celor prevăzute de lege, este considerată voluntară.
Pentru tipurile de asigurări obligatorii, de exemplu, asigurarea se referă la creditorul de proprietate gajat în baza unui contract de ipotecă. Această obligație este stabilită prin articolul 31 din Legea federală din 16.07.98. 102-FZ "La ipotecă (Angajamentul imobiliar)". O altă opțiune: în temeiul articolului 742 din Codul civil al Federației Ruse, în timpul construcției, clientul poate solicita contractantului să asigure obiectul de construcție. Contractul de construcție poate prevedea obligația părții care suportă riscul de pierdere accidentală sau deteriorare accidentală a obiectului de construcție, a materialelor, a echipamentelor și a altor bunuri utilizate în construcții pentru riscurile respective. Astfel, Codul Civil al Federației Ruse prevede posibilitatea asigurării, dar nu implică faptul că este o datorie. Asigurarea este voluntară.
În cazul unui eveniment asigurat, plata asigurării (suma pe care asigurătorul o plătește asiguratului în cazul unui eveniment asigurat) se face sub forma unei compensații de asigurare (clauza 3, clauza 9 din Legea asigurărilor). În cazul unui eveniment asigurat (accident, incendiu, furt, etc.), se întocmește un act relevant cu participarea reprezentantului organizației de asigurări. După aceea, organizația de asigurare efectuează o anchetă asupra cauzelor evenimentului asigurat și decide asupra plății despăgubirii de asigurare (valoarea banilor din contractul de asigurare).
Transferul sumelor plăților de asigurare către organizațiile de asigurări se reflectă în debitul contului 76 în corespondență cu conturile de case de numerar.
În 76 debitul amortizată pierderi pe evenimente asigurate (distrugere sau deteriorare a stocurilor, produse finite și alte active, și așa mai departe. P.), cu un credit de contabilitate de inventar, mijloace fixe, și altele. Valoarea indemnizațiilor de asigurare primite de organizație de la organizațiile de asigurare conform contractelor de asigurare, sunt reflectate în contul de conturi de numerar cont de debit și de credit 76 nu este compensată printr-o asigurare împotriva pierderilor din creanțele de asigurare sunt debitate din contul de credit 76 în contul 99 „Profiturile și K țesători ".
Contabilitatea analitică pentru subcontul 76-1 este efectuată de asigurători și contracte separate de asigurare.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu punctul 9 PBU 9/99 „Venituri ale unei entități“ (aprobat prin. Ordinul Ministerului rus de Finante din 06.05.99. 32N) despăgubirea de asigurare se referă la veniturile extraordinare a organizației. În conformitate cu punctul 13 Pbu 10/99 „Costurile de organizare“ (aprobat prin. Ordinul Ministerului rus al Finanțelor din 06.05.99. 33n), compusă din cheltuieli extraordinare reflectă costurile generate ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (calamități naturale, incendii, accidente, naționalizarea proprietății și așa mai departe).
Există anumite contradicții între actualele documente de reglementare privind contabilitatea. Pentru a exclude apariția dezacordurilor cu autoritățile fiscale cu privire la calculul impozitului pe profit și a TVA, vă sugerăm să reflectați calculele asociate cu apariția evenimentului asigurat, în conformitate cu instrucțiunile privind aplicarea Planului de conturi. În același timp, este imposibil să se excludă posibilitatea de a reflecta compensațiile de asigurare și cheltuielile extraordinare în conformitate cu prevederile PBU 9/99 și PBU 10/99.
Dobândirea sumelor plăților de asigurare se face de către organizație numai după intrarea în vigoare a contractului de asigurare. Dacă această perioadă nu este specificată în contract, acordul intră în vigoare după plata primei de asigurare.
Costurile de asigurare a activelor fixe în procesul de creare sau de achiziție sunt incluse în costul inițial. În același timp, se înregistrează o evidență contabilă:
Debit 08 Credit 76 subcontul "Decontări privind proprietatea și asigurarea personală"
- reflectă costurile de asigurare a activelor construite sau achiziționate.
Costurile de asigurare a elementelor de inventar asociate cu achiziționarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare sunt incluse în prețul de cost inițial (real) al stocurilor achiziționate și sunt reflectate în înregistrare:
Debit 10 (15) Credit 76 subcontul "Decontări privind asigurarea de proprietate și personal"
- reflectă costurile stocurilor de asigurare.
În caz de pierdere (deteriorare, furt) a stocurilor și alte active în organizarea contabilă a făcut intrarea în debitul contului 76 subcont „Calculele privind proprietatea și asigurări personale“, în corespondență cu contul de credit 10 „Materiale“ (41 „Marfa“, 43 " Produse finite "etc.); se reflectă cedarea bunului asigurat.
Astfel, activele de bunuri de bază sunt amortizate la prețul lor real de cost, iar imobilizarea amortizabilă (imobilizări, imobilizări necorporale) - la valoarea reziduală.
PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" determină procedura de formare a costurilor în scopuri contabile, în timp ce Codul Fiscal determină costul pentru determinarea impozitului pe profit.
În scopuri contabile, în conformitate cu PBU 10/99, cheltuielile organizației sunt recunoscute în perioada de raportare în care acestea au avut loc, indiferent de momentul plății efective a numerarului și a altor forme de implementare (presupunerea certitudinii temporare a activității de afaceri). Întrucât regulamentul nu specifică nicio limitare a posibilității de alocare a costurilor cheltuielilor (în special costurile de asigurare), organizația are dreptul să reflecte suma cheltuielilor de asigurare la un moment dat în contul de cost.
Cu toate acestea, în cazul în care termenul contractului de asigurare depășește un an, și plata primei se face în același timp, entitățile care aplică calculul recunoașterii impozitului pe venit a cheltuielilor pe baza dreptului constatat, aceste cheltuieli, la stabilirea bazei de impozitare va fi reprezentat într-un mod diferit (a se vedea. De mai jos) . În aceste cazuri, pentru a se potrivi de contabilitate pentru organizarea impozitul pe venit poate lua în considerare costurile de asigurare voluntară folosind contul 97 „Cheltuieli în avans“. Acest lucru nu este interzis de acte normative. Organizația are dreptul, dar nu este obligată să utilizeze contul 97 pentru reflectarea cheltuielilor de asigurare. Pentru a elimina posibilele diferențe cu privire la problema, organizarea organismelor de control ar trebui să reflecte normele de contabilitate a costurilor de asigurare în politicile sale contabile.
Cheltuielile pentru asigurarea de proprietate voluntară includ primele de asigurare pentru următoarele tipuri de asigurare de proprietate voluntară:
Costurile contribuabililor care utilizează definiția veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar, sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când au plătit efectiv (art. 273 din Codul fiscal). Să ne amintim că în sensul capitolului 25 din Codul fiscal de plată pentru mărfuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) este recunoscut datoriile contribuabililor rezilierea contra - cumpărător de bunuri (lucrări, servicii) și drepturile de proprietate ale vânzătorului, care este conectat direct cu livrarea acestor bunuri ( executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate).
Luați în considerare exemplele posibilelor opțiuni de reflectare în contabilitatea funcționării asigurării de proprietate a organizației.
Exemplul 1 Alfa și-a asigurat echipamentul de producție în exploatare. Prima de asigurare este de 12 000 de ruble.
Opțiunea A. În condițiile contractului, prima de asigurare se plătește la un moment dat. Următoarele tranzacții sunt înregistrate în cont:
Debit 26 Credit 76-1
- 12 000 freca. - contribuții evaluate pentru asigurarea de bunuri;
Debit 76-1 Credit 51 "Contul de decontare"
- 12 000 freca. valoarea contribuțiilor de asigurare la organizația de asigurări este listată.
În cazul în care contractul este încheiat timp de doi ani, se recomandă reflectarea plății de asigurare după cum urmează:
Debit 26 Credit 76-1
- 6000 freca. evaluarea contribuțiilor pentru asigurarea de bunuri pentru primul an;
Debit 76-1 Credit 51
- 6000 freca. reflectă valoarea enumerată a primei de asigurare, referitoare la primul an al perioadei de valabilitate a contractului de asigurare;
Debit 97 Credit 51
- 6000 freca. - se reflectă valoarea enumerată a primei de asigurare, referindu-se la cel de-al doilea an al perioadei de valabilitate a contractului de asigurare.
Dacă organizația nu aplică contul 97 în acest caz, întreaga valoare a primei de asigurare din contabilitate (12.000 de ruble) este inclusă în conturile costului de producție. În același registru fiscal, suma plătită este împărțită în două. Primul dintre acestea este luat în considerare în perioada de raportare, al doilea este luat în considerare în următoarea perioadă fiscală.
Opțiunea B. În baza contractului, valoarea primei de asigurare se plătește lunar, durata contractului fiind de un an. Următoarele tranzacții sunt înregistrate în cont:
Debit 26 Credit 76-1
- 1000 ruble. (12 000 de ruble, 12 luni) a fost plătită o primă de asigurare pentru luna de raportare;
Debit 76-1 Credit 51
- 1000 ruble. - Contribuția de asigurare pentru luna de raportare este listată.
____________________________________________
Sfârșitul exemplului 1
Exemplul 2 "Alfa" SRL a asigurat încărcătura - echipamentul achiziționat. Prima de asigurare - 12 000 de ruble. Următoarele tranzacții sunt înregistrate în cont:
Debit 76-1 Credit 51
- 12 000 freca. - valoarea primei de asigurare se plătește în baza contractului de asigurare;
Debit 08 Credit 76-1
- 12 000 freca. - se calculează valoarea primei de asigurare;
Debit 01 Credit 08
- 12 000 freca. - valoarea primei de asigurare este inclusă în costul inițial al echipamentului achiziționat atunci când se ține seama de activul fix.
____________________________________________
Sfârșitul exemplului 2
Exemplul 3 Ca urmare a incendiului, materiile prime achiziționate anterior pentru 120.000 de ruble au fost arse. inclusiv TVA - 20 000 de ruble.
Pentru a plăti despăgubiri de asigurare, deținătorul poliței de asigurare trebuie să furnizeze asigurătorului un act de la organele serviciului de pompieri de stat.
Opțiunea 1. Compania de asigurări rambursează costul total al materiilor prime, menționând organizația 120.000 de ruble. În contabilitate, aceasta se reflectă după cum urmează:
Debit 76-1 Credit 10
-100 000 frecare. - costul materialelor pierdute este anulat;
Debit 76-1 Credit 19
- 20 000 frecați. - suma TVA aferentă costului materialelor este reflectată, dacă anterior TVA-ul plătit furnizorului nu a fost acceptat pentru deducere
sau
Debit 76-1 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 20 000 frecați. - valoarea TVA aferentă valorii materialelor acceptate pentru deducerea fiscală în perioadele de raportare anterioare este restabilită;
Debit 51 Credit 76-1
- 120 000 de ruble. - valoarea compensației de asigurare primită de la asigurător.
Opțiunea 2. Compensația de asigurare în condițiile contractului este mai mică decât costul materiilor prime arse și va ajunge la 90.000 de ruble.
Întrucât suma recuperabilă este mai mică decât costul materialelor, organizația suferă o pierdere. În contabilitate, acest lucru se va reflecta după cum urmează:
Debit 51 Credit 76-1
- 90 000 ruble. - valoarea compensației de asigurare primită de la asigurător;
Debit 76-1 Credit 19 (68 sub-cont "decontări TVA")
15 000 frecați. (90 000 x 16,67%) - suma TVA aferentă costului materiilor prime care pot fi atribuite sumei compensației de asigurare este anulată (restabilită);
Debit 76-1 Credit 10
- 75 000 freca. (90 000 - 15 000) - costul materiilor prime care pot fi atribuite sumei compensației de asigurare este anulat.
Pentru cei care nu cheltuielile de exploatare luate în considerare în scopuri fiscale, pierderi egale (pierderi) de la dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență (sub-clauza 7, clauza 2 din articolul 265 din Codul fiscal ...):
Debit 99 subcontul "Cheltuieli extraordinare" Credit 76-1
- 25 000 frecați. (100 000 - 75 000) - costul materiilor prime distruse care depășesc indemnizația de asigurare a fost anulat.
Reducerile fiscale pentru TVA pe bunuri (muncă, servicii) sunt furnizate contribuabilului în valoarea impozitului plătit la momentul achiziției. Și bunurile (muncă, serviciu) ar trebui să fie utilizate în activitățile de producție sau în alte operațiuni recunoscute de unitățile de impozitare a TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, cheltuielile aferente achiziției lor trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe profit de către organizație. În cazul nostru, costul materialelor incluse în cheltuielile de urgență care depășește compensația de asigurare este luat în considerare la calcularea impozitului pe profit. Prin urmare, acceptat anterior pentru rambursarea TVA-ului, care se încadrează la cantitatea de exces, ar fi logic să-l lăsăm neatins.
Cu toate acestea, în conformitate cu principiul prudenței în desfășurarea contabilității, organizația poate acționa diferit. Deoarece sursele de acoperire pentru pierderile materiale sunt cheltuieli extraordinare, o parte din TVA atribuibilă valorii lor poate fi atribuită acestor costuri. În contabilitate, acest lucru se va reflecta în următoarea postare:
Debit 99 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 5000 de ruble. (25 000 x 16,67%) - incluse în cheltuielile extraordinare acceptate anterior pentru restituirea TVA, legate de valoarea excesului costului materialelor față de despăgubirile de asigurare.
___________________________________________
Sfârșitul exemplului 3
Exemplul 4 În urma accidentului, echipamentul asigurat a fost deteriorat. Costul lucrărilor de reparații efectuate de organizația contractantului este de 120.000 de ruble. inclusiv TVA - 20 000 de ruble.
Următoarele tranzacții sunt înregistrate în cont:
Debit 76-1 Credit 60
- 120 000 de ruble. - cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe, inclusiv TVA, se atribuie compensației pentru asigurare;
Debit 51 Credit 76-1
- 120 000 au primit suma compensației de asigurare ca urmare a producerii evenimentului asigurat;
Debit 60 Credit 51
- 120 000 de ruble. - au fost plătite cheltuielile pentru repararea echipamentelor, inclusiv TVA.
________________________________________________
Sfârșitul exemplului 4
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: