Achiziționarea de active imobilizate în baza unui contract de import

Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"

La momentul transferului proprietății asupra bunurilor achiziționate în baza contractului de import, importatorul-întreprindere are datoria de a reflecta acest produs în evidențele contabile. În principiu, dreptul de proprietate asupra dobânditorului apare din momentul transferului bunurilor. Transferul conosamentului este echivalent cu un transfer, deoarece primirea acestui document conferă dreptul de a dispune de bunuri sau alt document.







În practica internațională, în momentul transferului de proprietate este de obicei asociat cu trecerea de risc de pierdere accidentală sau deteriorare a bunurilor de la vânzător la cumpărător, dar, în cazul în care părțile la încheierea contractului de comerț exterior nu a inclus în ea momentul transferului de proprietate, aceasta poate fi determinată de regulile de interpretare a termenilor comerciale „Incoterms ", Care sunt recomandări în natură. Aceste norme se referă la ordinea de livrare a mărfurilor, de asigurare a acestora, plata cheltuielilor de transport, precum și alte probleme, dar lucrul cel mai important este faptul că acestea definesc riscul de tranziție a pierderii accidentale a bunurilor de la vânzător la cumpărător.

Definirea corectă a momentului transferului de proprietate pentru bunurile importate, pentru a evita greșeli atunci când reflectate în conturile din valoarea contractului mărfurilor, diferențele de schimb care provin din variația cursurilor de schimb valutar față de rubla, costurile de transport.

Erori apar adesea atunci când importatorii includ costurile de transport pentru livrarea bunurilor importate, a căror proprietate nu le-a trecut încă, în costul mărfurilor. O astfel de greșeală conduce la o subestimare a profiturilor impozabile și, dacă eroarea este detectată de autoritățile fiscale - la impunerea de amenzi și penalități.

În conformitate cu punctul 23 din Regulamentul nr. 34n, proprietatea de reflectare în situațiile financiare și contabile este supusă evaluării în termeni monetari.

Evaluarea bunurilor achiziționate contra cost se efectuează prin însumarea costurilor efectiv suportate pentru achiziționarea acestora.

Componența costurilor efectiv suportate include, în special:

§ costurile pentru achiziționarea proprietății;

§ dobânda plătibilă pentru împrumutul comercial acordat la achiziție;

§ Comisioane (costul serviciilor) plătite organizațiilor de achiziții, organizațiilor economice străine și altor organizații;

§ taxele vamale și alte plăți;

§ cheltuielile pentru transport, depozitare și livrare, efectuate de organizații externe.

În contractele de comerț exterior, valoarea mărfurilor este indicată, de obicei, în valută străină, plățile pentru mărfuri sunt efectuate de importatori din conturile lor de schimb valutar la bănci și alte instituții de credit. Intrările în contabilitate pentru conturile în valută străină ale organizației, precum și asupra tranzacțiilor în valută străină, pe baza punctului 24 din Regulamentul nr 34n sunt efectuate în ruble în cantități determinate prin convertirea valutei la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției. În același timp, aceste înregistrări se fac în moneda de decontare și plăți.

În conformitate cu punctul 16 PBU 6/01 evaluare a activelor fixe, costul care achiziție este exprimată în valută se face în ruble prin recalcularea valorii de valută străină de la Banca Centrală a Federației Ruse în vigoare la data acceptării obiectului de contabilitate. Înainte de adoptarea obiectului în scopuri contabile ca active fixe, el a petrecut ceva timp pot fi enumerate fie pe contul 08 „Investiții în active imobilizate“ sau pe contul 07 „Echipamente care urmează să fie instalat“. Aceasta conduce la faptul că rata de schimb valutar stabilit în ziua primirii activului fix poate să nu coincidă cu rata aplicabilă la data obiectului inclus în activele fixe. În această situație, se pune întrebarea cu privire la valoarea estimată a activului fix achiziționat.







Pentru a primi un răspuns, trebuie să ne întoarcem la paragraful 33 al Ghidului nr. 91n. Se precizează că evaluarea activelor imobilizate achiziționate în valută străină, se face în ruble la rata aplicabilă la data de active imobilizate în scopuri contabile. Diferența rezultată dintre estimarea de proprietate, reflectate pe proiectul de lege 01 „proprietate“ și estimarea pe contul 08 „Investițiile în active fixe“ este debitat în contul de profit și pierdere ca venituri din exploatare și cheltuielile, și apare o diferență care nu sunt incluse în diferențele de conversie .

În scopul calculării impozitului pe venit, în conformitate cu punctul 10 al articolului 272 din Codul fiscal, obligațiile și cerințele în monede străine sunt convertite în ruble la cursul oficial la data transferului de proprietate, reziliere (execuție) a obligațiilor și cerințelor în funcție de ceea ce sa întâmplat înainte. Aceasta este, achiziționarea de active imobilizate este estimată la rata aplicabilă în ziua în care cumpărătorul a plătit arierate sa întâmplat înainte de a vânzătorului, în funcție de care eveniment, atunci când cumpărătorul a transferat dreptul de proprietate asupra obiectului, sau o zi.

După analizarea evaluării activelor fixe achiziționate în baza unui contract de import, putem vedea că în contabilitatea contabilă și fiscală a mijloacelor fixe va fi evaluată în funcție de rate diferite, ceea ce duce la o valoare diferită de contabilitate a activelor fixe și în scopuri fiscale, și, prin urmare, diferite valoarea amortizării acumulate. Adică, contabilitatea va trebui să reflecte diferențele care duc la formarea de active sau pasive fiscale permanente.

În conformitate cu Planul de conturi, costurile de achiziție a obiectelor sistemului de operare sunt reflectate în contul de debit 08 „Investiții în active imobilizate» subcont 08-4 «Achiziționarea de active fixe», în corespondență cu contul de credit 60 «Decontări cu furnizorii și contractorii.» Formată valoarea inițială a sistemului de operare obiect, preluat în mod corespunzător și executat, se deduce din contul de credit 08 „Investiții în active imobilizate» subcont 08-4 «Achiziționarea de active imobilizate» în contul de debit 01 «active fixe».

Pentru a reflecta plățile vamale, vom folosi sub-contul în acest exemplu:

76-1 "Taxa vamală";

76-2 "Taxa vamală în ruble";

76-3 "Taxa vamală în valută străină";

76-4 "Calcularea taxelor vamale pentru TVA".

Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune (3 984 000 + 398 400 + 3 984 + 1 992)

În scopul calculării impozitului pe venit valoarea inițială a valorii activelor fixe la 4,388,376 ruble (3984000 + 398 400 + 3984 + 1992). Există o diferență în valoare de 36 000 de ruble, în acest caz, este o diferență temporară impozabilă. Apariția diferenței temporare impozabile rezultă un impozit pe venit amânat și, prin urmare, datorii privind impozitul amânat, în conformitate cu care, în conformitate cu punctul 15 PBU 18/02 se referă la acea parte a impozitului pe venit amânat, ceea ce ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit datorat în buget în perioada următoare sau în următoarele perioade de raportare.

pasiv privind impozitul amânat în conformitate cu punctul 18 PBU 18/02 ar trebui să se reflecte în contabilitate pentru conturi de credit 77 „Datoriile privind impozitul amânat“ și contul de debit 68 „Calcule taxelor și impozitelor“ sub-cont „Calcule pentru impozitul pe venit.“

În următoarele sau următoarele perioade de scădere sau rambursarea integrală a diferențelor temporare impozabile, în exemplul nostru, ca deprecierea va reduce sau complet acopere datoriile privind impozitul amânat. Suma cu care reduce sau complet rambursate în cursul perioadei amânate datoriile fiscale sunt înregistrate în evidențele contabile în contul de debit 77 „datorii privind impozitul amânat“ și creditul contului 68 „Calculele taxelor și impozitelor“ sub-cont „Calculele pentru impozitul pe venit.“

Să presupunem că rata de euro nu sa schimbat și era în momentul livrării echipamentelor către portul de destinație și la momentul preluării echipamentului pentru a acoperi 33,70 ruble pentru 1 euro. (rata euro este luată provizoriu).

Pentru a reflecta dobânda în contul împrumutului pentru împrumut, vom folosi subconturi:

60-2 «Decontări cu furnizori și contractori în valută străină»;

60-3 "Dobânzi la împrumuturi";

76-1 "Taxa vamală";

76-2 "Taxa vamală în ruble";

76-3 "Taxa vamală în valută străină";

76-4 "Calcularea taxelor vamale pentru TVA.

Echipamentul a fost pus în funcțiune (2.666.000 + 35.048 x 2 luni + 269.600 + 2.696 + 1.348 + 35.048)

dar trebuie amintit că, după plata efectivă a sumei acumulate de TVA autorităților vamale, acesta poate fi acceptat la o deducere, și a inclus un record de debit 68 Sub „Calculele privind rambursarea datoriei la un furnizor străin, precum și autorităților vamale ale taxelor vamale evaluate nu vor fi luate în considerare o intervenție chirurgicală, TVA »Credit 19.

După cum se poate observa din acest exemplu, valoarea inițială a activelor imobilizate în scopuri contabile sa ridicat la 3,074,788 de ruble, dar în scopuri fiscale, această sumă va fi diferită, deoarece nu va interesa pe împrumut. În scopuri fiscale costul inițial al echipamentului achiziționat va fi egal cu 2,969,644 de ruble și pliați-l din valoarea contractului a echipamentului și valoarea taxelor vamale evaluate. În acest caz, există, de asemenea, o diferență permanentă și, prin urmare, un activ fiscal impozabil care trebuie contabilizat în conformitate cu PBU 18/02.

În detaliu cu contabilitatea și impozitarea operațiunilor cu active fixe, puteți afla în cartea "BKR Intercom-Audit" "Active fixe".

Recomanda articolul colegilor:






Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: