Marca comercială - consecințele posibilei neutilizări

Rubrica: Servicii de contabilitate si audit

AI Voitenko, consultant expert

Organizația (produsele alimentare cu ridicata) dobândește o marcă comercială (cafea) în valoare de 12.000 de ruble și plătește pentru înregistrarea sa o taxă de 8.500 de ruble.







Pentru acceptarea la contabilitate ca obiect al activelor necorporale (în continuare - ANM), următoarea condiție nu este îndeplinită: acest obiect nu este capabil să aducă beneficii economice în viitor.

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal, recunoașterea ANM necesită, de asemenea, capacitatea de a aduce beneficii economice contribuabilului.

1. Cum se reflectă achiziția unei mărci comerciale (în continuare - TK) și a datoriei de stat în contabilitate, inclusiv:

- la momentul cumpărării;

- după 5 luni de la achiziție, dacă o astfel de cafea nu a fost vândută de noi și nu au fost încheiate contracte de furnizare a acesteia (eventual, nu vor fi încheiate)?

2. Cum să reflectăm achiziționarea unei mărci comerciale (TK) și a taxei de stat în contabilitatea fiscală:

- la momentul cumpărării;

- după 5 luni de la achiziție, dacă o astfel de cafea nu a fost vândută de noi și nu au fost încheiate contracte de furnizare a acesteia (eventual, nu vor fi încheiate)?

Suntem de acord să luăm în considerare această situație din punctul de vedere al organizației care deține drepturile exclusive asupra mărcii (TOR).

Mărcile comerciale sunt rezultatele activității intelectuale și asimilate acestora mijloace de individualizare a persoanelor juridice, bunuri, lucrări, servicii și întreprinderi care să ofere protecție juridică (proprietate intelectuală) (pag. 14, alin. 1, art. 1225 din Codul civil).

Certificatul de marcă certifică prioritatea TK și dreptul exclusiv la TK pentru bunurile specificate în certificat (clauza 2, articolul 1481 din Codul civil al Federației Ruse). Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la o marcă este valabilă timp de 10 ani de la data depunerii unei cereri de înregistrare de stat (articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse).

utilizarea mărcilor comerciale și eliminarea dreptului exclusiv TK prevăzut în secțiunea 2 § 2 din capitolul 76 din Codul civil „Drepturile mijloacelor de individualizare a persoanelor juridice, bunuri, lucrări, servicii și întreprinderi“ (Articolul 1484-1491 din Codul civil).

Consecințele civile și juridice ale neutilizării TK (încetarea anticipată a protecției juridice, dovada utilizării TK) sunt prevăzute în articolul 1486 din Codul civil al Federației Ruse.

Reflecție în contabilitate

Aceste PBU nu stabilesc limite privind acceptarea obiectului (TK) ca NMA în legătură cu utilizarea sa efectivă. Principalul lucru pe care trebuie să-l țineți cont este capacitatea sa potențială (obiectivitatea) de a aduce organizației beneficii economice în viitor. Existența unui certificat cu o anumită perioadă de valabilitate a TK este de fapt un motiv necesar și suficient pentru a accepta TK ca ANM pentru contabilitate, după care se percepe amortizarea.

Determinarea duratei de viață utilă a ANM se efectuează pe baza:

- din perioada de valabilitate a drepturilor organizației la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare și a unei perioade de control asupra activului;

În acest caz, durata utilă poate fi stabilită, după părerea noastră, egală cu numărul de luni de valabilitate a certificatului TK, adică perioada în care există motive legale civile pentru funcționarea sa.

Costul inițial al TK se formează din prețul de achiziție și din taxa de înregistrare. În același timp, nu există criterii de cost pentru ca APM să fie atribuită ANM.

* TVA nu se reflectă în achiziționarea TK, deoarece TVA nu este specificată în conformitate cu termenii sarcinii.







Reflecție în contabilitatea fiscală

Spre deosebire de contabilitatea în domeniul contabilității fiscale, este important nu numai să aibă capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului, ci și să se folosească în producția de produse (realizarea muncii, furnizarea de servicii) sau pentru nevoile manageriale.

În acest caz, în cazul în care capacitatea de a aduce beneficii economice se obține probe suficiente cu privire la termenii de referință (cum ar fi contabilitate), în scopul recunoașterii cheltuielilor în organizarea de contabilitate fiscală trebuie să fie gata pentru documentarea utilizarea efectivă a TK.

Imobilizările necorporale în scopul calculării impozitului pe profit sunt reglementate în capitolul 25 din Codul fiscal.

În prezent, limita de cost pentru atribuirea la activele amortizabile este de 20.000 de ruble.

În temeiul alineatului (1) al art. 256 din proprietatea amortizabile Codul fiscal în sensul capitolului 25 al Codului Fiscal sunt recunoscute ca active, rezultatele activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală, care sunt contribuabilului dreptul de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol), le-a folosit pentru a genera venituri și costul care este plătit prin acumularea deprecierii. proprietate amortizabilă este orice proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost istoric de mai mult de 20 000 de ruble.

imobilizările necorporale dobândite sunt recunoscute ca activitate intelectuală și a altor obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive al acestuia), utilizate la fabricarea de produse (lucrări, servicii) sau pentru nevoile administrative ale organizației pentru o lungă perioadă de timp (peste 12 luni). În special, ANM include dreptul exclusiv la o marcă (articolul 257 alineatul (3) paragraful 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru recunoașterea activelor necorporale, trebuie să aibă capacitatea de a aduce beneficii economice pentru contribuabil (venituri). precum și disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător, care confirmă existența unei imobilizări necorporale și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului de proprietate intelectuală (inclusiv brevete, certificate, alte documente de titlu, contract de cesiune (de cumpărare) de brevete, mărci comerciale).

Costul inițial al activelor necorporale amortizabile este definită ca suma cheltuielilor privind achiziționarea acestora (crearea) și aducerea lor la starea în care acestea sunt adecvate pentru utilizare, cu excepția TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de RF Codul fiscal (p. 3 al art. 257 din Codul fiscal).

Costul TK amortizat de depreciere pe parcursul duratei sale de viață utilă, care este definit în funcție de valabilitatea certificatului, și se bazează pe durata de viață utilă a ANM a cauzat acorduri relevante (punctele 1 și 2, art. 258, p. 259 RF). Durata de viață utilă sunt recunoscute ca perioada în care obiectul de active necorporale este în scopul activității contribuabilului.

În acest caz, costul inițial al TK va fi de 20.800 de ruble. Pentru a reflecta ca o cheltuială de amortizare organizație trebuie să documenteze utilizarea TK, în conformitate cu bazele de drept civil (capitolul 76 din Codul civil), în caz contrar aceste costuri sub control pot fi excluse din baza de impozitare (risc destul de mare).

În aplicarea metodei de amortizare liniară sumă lunară de amortizare a dreptului exclusiv de a TK în datele contabile de impozitare este de contabilitate (al doilea paragraf n. 2, articolele 3, 4 v. 259, n. 3, v. 272 ​​RF).

În plus, experiența arată că, în cazul în care contribuabilul este luat în considerare în reducerea amortizării impozabile veniturile mărcii comerciale, achiziționate pentru revânzare, calculat înainte de vânzarea de drepturi exclusive la o marcă comercială, este de natură să conducă la un litigiu cu autoritatea fiscală și legitimitatea poziției lor contribuabilul va trebui să dovedească în instanță.

- Din moment ce contribuabilul a fost nevoie economică pentru transferul dreptului de proprietate asupra mărcii comerciale a unei alte organizații, venitul nu este furnizat ca o țintă a tranzacțiilor, costurile contractelor privind utilizarea mărcii este nerezonabil punct de vedere economic, iar tratatele nu au avut un scop de afaceri rezonabil, includerea contribuabilului în costurile contabilizate atunci când se impozitează profiturile, costurile suportate pe baza acestor tranzacții nu sunt justificate.

- Într-o cerere de invalidare a deciziei autorității fiscale a respingerii costurilor reclamantei, deductibile pentru impozitul pe venit sub forma costurilor pentru utilizarea unei mărci comerciale este refuzată, deoarece subestimarea fapt a bazei de impozitare este confirmată de materialele de caz.

În cazul în care organizația nu poate dovedi în mod rezonabil utilizarea efectivă a TK ca la momentul cumpărării și după 5 luni de la achiziție, organizația recunoaște în contabilitate diferență permanentă și răspunderea fiscală permanentă corespunzătoare (punctele 4, 7 PBU 18/02).

Deoarece contabilitatea fiscală nu ia în considerare costurile contabile pentru depreciere, organizația ar trebui să posteze:

Se reflectă o obligație fiscală permanentă
(24% din valoarea deprecierii în contabilitate)







Articole similare

Trimiteți-le prietenilor: