Impozitarea băncilor comerciale cu taxă pe valoarea adăugată
Taxa pe valoarea adăugată se referă la impozitele federale care sunt stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul întregii țări. Taxa se aplică impozitelor indirecte, deoarece contribuabilul este vânzătorul de bunuri, lucrări și servicii, precum și taxa efectivă a vehiculului - consumator de bunuri, lucrări și servicii.
Băncile comerciale sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată.
Impozitarea activităților bancare cu taxă pe valoarea adăugată are o serie de caracteristici specifice prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
Obiectul impunerii TVA-ului sunt operațiuni care implică vânzarea de bunuri, lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv realizarea de garanție și de transfer de bunuri, și anume rezultatele lucrărilor și serviciilor executate printr-un acord de compensare sau de inovare și transferul drepturilor de proprietate . În același timp, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, furnizarea de servicii pe bază gratuită sunt, de asemenea, recunoscute ca vânzarea de bunuri, lucrări, servicii.
Cu toate acestea, în scopuri fiscale, toate tranzacțiile și tranzacțiile efectuate de băncile comerciale pot fi împărțite în două tipuri:
operațiuni bancare care nu sunt supuse TVA (scutite de TVA);
alte servicii supuse TVA.
Baza fiscală în care o bancă comercială vinde bunuri, lucrări, servicii este definită ca valoarea acestor bunuri, fără a include o taxă în ele.
La stabilirea bazei de impozitare, veniturile băncilor comerciale în valută străină convertite la cursul spot al Băncii Rusiei, respectiv, la data corespunzătoare timpului de determinare a bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate.
La stabilirea bazei de impozitare a veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, transferul drepturilor de proprietate este determinată pe baza tuturor veniturilor băncilor comerciale implicate în calculele pentru plata de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, a primit în numerar și în natură, inclusiv plata pentru valori mobiliare titluri de valoare.
Atunci când banca primește plata, plata parțială pentru livrarea viitoare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor, baza de impozitare se stabilește pe baza valorii plății primite, inclusiv a impozitului.
Momentul stabilirii bazei de impozitare este cel mai devreme dintre următoarele date:
ziua expedierii de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate;
data plății, plata parțială pentru livrarea viitoare a bunurilor, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate.
Ordinea de efectuare a contabilității separate a impozitului.
Deoarece băncile comerciale furnizează servicii atât impozabile, cât și neimpozabile, ele trebuie să țină evidența separată a TVA-ului plătit furnizorilor atunci când achiziționează bunuri, lucrări, servicii.
Banca poate evita obligația de a menține o evidență separată a TVA-ului plătit furnizorilor atunci când achiziționează bunuri, lucrări, servicii, aplicând un anumit articol din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, banca include în costurile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit, sumele TVA plătite furnizorilor pentru bunuri, locuri de muncă, servicii achiziționate. În acest caz, întreaga sumă de TVA pe care o primesc pentru tranzacțiile supuse impozitării este plătibilă la buget.
Sumele TVA pot fi contabilizate în mai multe moduri:
Prima opțiune este că, în cazul în care banca este scutită de TVA, impozitul plătit de contrapartidă, în totalitate incluse în valoarea contabilă a activelor materiale achiziționate, lucrări și servicii, care nu face obiectul creditului, inclusiv tranzacțiile în care impozitarea pentru orice motiv (de exemplu, o factură cu indicarea valorii TVA). A doua variantă este asociată cu posibilitatea utilizării parțiale a Băncii achiziționat bunuri, lucrări și servicii în producția și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, tranzacții de vânzare, care sunt impozabile și parțial - în producția și vânzarea de bunuri, punerea în aplicare a operațiunilor care sunt scutite de la impozitare. Deducerea fiscală nu este supusă întregii TVA plătite furnizorilor, ci doar unei anumite părți a acestora. Această parte este determinată în conformitate cu proporția veniturilor pe tranzacțiile impozabile TVA în venitul total al băncii.
Surplusul valoarea taxei pe valoarea adăugată pe resursele materiale, lucrări și servicii, costul care este de fapt o cheltuială peste valoarea taxei care sunt creditate în calculele cu bugetul, în conformitate cu legislația în vigoare, se referă la costurile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit .
În a doua variantă a localităților cu buget pentru TVA, băncile trebuie să respecte în mod obligatoriu următoarele condiții:
menținerea contabilității separate a costului bunurilor, lucrărilor, serviciilor achiziționate și utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii care nu sunt supuse impozitării și care sunt supuse impozitării;
contabilizarea în contabilitate a întregii sume de TVA plătite furnizorilor pe un cont personal separat (nu există un cont separat în contul bancar).
Versiunea prezentată de TVA de intrare de offset se aplică la valoarea impozitului efectiv plătit furnizorilor de active fixe utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri. lucrări și servicii ca impozabile, cât și neimpozabile (inclusiv cele care nu au fost recunoscute ca vânzări), distribuite proporțional cu greutatea specifică a operațiunilor impozabile pentru perioada fiscală în care au fost luate la evidență. Valoarea taxei corespunzătoare greutății specifice a veniturilor neimpozabile este inclusă în valoarea contabilă a activelor fixe.
În cazul în care proporția de veniturile obținute din aplicarea TVA operațiunilor taxabile, operațiuni și servicii în venitul total al băncii în perioada de raportare este mai mică de 5%, valoarea TVA-ului plătit furnizorilor poate fi atribuită cheltuielilor băncii. În același timp, întreaga sumă de TVA primită pentru tranzacțiile impozabile este supusă unei contribuții bugetare.
Deoarece greutatea specifică este instabilă, atunci când se aplică a doua opțiune în declarația fiscală, calculul gravității specifice a cifrei de afaceri impozabile și a bunurilor, lucrărilor și serviciilor utilizate este obligatoriu.
Cea de-a treia variantă a calculelor cu bugetul poate fi utilizată de bănci ca subiecte specifice de impozitare. Aceasta constă în faptul că valoarea taxei plătite furnizorilor pentru bunurile achiziționate, lucrări, servicii, complet incluse în valoarea contabilă a bunurilor, lucrărilor și serviciilor pentru care costurile sunt deductibile la calcularea impozitului pe venit organizațiilor. Întreaga cantitate de impozit pe care le primesc pe tranzacțiile impozabile, de plătit la buget. Din moment ce oferă costuri contabile separate, care este necesară pentru al doilea exemplu de realizare, este posibil ca doar o gamă limitată de operațiuni și este destul de consumatoare de timp, iar exemplul de realizare este de preferat. În același timp, aplicarea acesteia conduce la o ușoară creștere a plăților către bugetul pentru TVA, dar simplifică foarte mult calculele. În plus, pierderile fiscale sunt parțial compensate de o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe profit.
Achiziționat de către bănci, instalații și echipamente și active necorporale în a treia variantă de calcul sunt înregistrate la cost, inclusiv valoarea taxei plătite pe valoarea adăugată, urmată de amortizări pe costurile băncii cu suma de uzură în mod normal. În acest sens, punerea în aplicare a fizice sau juridice, instalații și echipamente și active necorporale achiziționate și luate de către bancă la contabilitate cu TVA, cifra de afaceri supusă TVA-ului, se determină ca diferență între costul de implementare la prețul de piață, inclusiv TVA, iar costurile reale cu privire la achiziția lor. Diferența se înmulțește cu rata actuală de 18%.
Opțiunea aleasă de către bancă pentru compensarea TVA-ului plătit furnizorilor este raportată inspecției fiscale
Perioada fiscală este stabilită ca o lună calendaristică.
Pentru contribuabilii cu lunar în cursul trimestrului, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), exclusiv taxa fiscală și de vânzări, care nu depășește un milion de ruble, perioada fiscală este stabilită ca un sfert.
Suma impozitului plătibil la buget se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale, valoarea totală a impozitului fiind redusă cu suma deducerilor fiscale.
Valoarea totală a impozitului se calculează ca procent din baza de impozitare care corespunde ratei de impozitare.
Impozitarea băncilor se face la o rată de impozitare de 18%.
Plata impozitului se face pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare perioadei de impozitare expirate.
Plata impozitului de către bancă în calitate de agent fiscal se face simultan cu plata fondurilor monetare către o organizație străină sau către autoritățile statului și organele administrative sau către organele autoguvernării locale.
Banca este obligată să prezinte autorității fiscale la locul înregistrării sale o declarație fiscală adecvată în termen de cel mult douăzeci și una din luna următoare perioadei fiscale expirate.
Operațiuni bancare care nu sunt supuse TVA
TVA nu este supusă TVA pe teritoriul Federației Ruse de băncile care efectuează operațiuni bancare (cu excepția colectării), inclusiv:
atragerea de fonduri monetare ale organizațiilor și persoanelor fizice la depozite:
atragerea de fonduri, atât în ruble, cât și în valută, organizații și persoane fizice în depozite (la cerere și pentru o anumită perioadă);
transferul de fonduri atrase pe conturile curente, de depozit și conturi de depozit (inclusiv introducerea de fonduri de la terțe părți, inclusiv salariile și pensiile în contul deponentului, precum și depozite în favoarea unor terțe părți);
înregistrarea și emiterea de documente către deponenți care confirmă prezența unui depozit;
plasarea fondurilor atrase de către organizații și persoane fizice în numele băncilor și pe cheltuiala lor:
operațiuni pentru acordarea de împrumuturi interbancare, inclusiv o linie de credit deschisă;
depozite plasate la alte bănci comerciale;
deschiderea și întreținerea conturilor bancare ale organizațiilor și persoanelor fizice, inclusiv conturi bancare, angajați pentru plata prin carduri bancare, precum și operațiuni legate de deservirea cardurilor bancare:
înregistrarea documentelor legate de deschiderea și întreținerea conturilor bancare (scoaterea din conturi și creditarea fondurilor în conturi, acumularea dobânzilor aferente fondurilor pe conturi);
emiterea de declarații de cont;
cumpărarea și vânzarea valutei străine în formă de numerar și fără numerar;
operațiuni cu metale prețioase și pietre prețioase în conformitate cu legislația Federației Ruse;
operațiuni de punere în aplicare a garanțiilor bancare;
prestarea serviciilor legate de service-ul cardurilor bancare.
Operațiuni L / C (deschiderea unui acreditiv, confirmarea, verificarea documentelor, efectuarea plăților);
operațiuni de colectare (eliberarea documentelor contra acceptare sau de plată, să primească, cec sau documente de recomandare de acceptare sau de plată, de transfer sau de a reveni la corespondent documente bancare pentru colectare, dar care nu sunt plătite de către client, schimbarea în ceea ce privește scopul colectării sau anularea acestuia, verificarea și trimiterea documentelor pentru colectare); - operațiunile de transfer și de compensare;
plăți fără numerar din conturile depozitelor persoanelor fizice cu organizații comerciale, municipale, de uz casnic și alte organizații;
plăți interbancare, inclusiv plățile între emitent - dobânditor pentru tranzacții cu carduri bancare, precum și plăți în numele persoanelor fizice și juridice cu utilizarea de carduri bancare, inclusiv tranzacțiile între emitentul clientului, care achiziționează și deținătorul dobânditorului card bancar și organizarea de comerț;
acceptând plăți în numerar (inclusiv primirea de numerar de la public ca plata facturilor de utilități, diferite tipuri de amenzi, impozite, taxe și alte plăți, indiferent dacă un cont bancar organizație la care se creditează plata este acceptată);
emitere, redactare, autentificare, ambalare de numerar, bancnote, monede;
înregistrarea documentelor de numerar;
schimb de numerar și valută străină;
schimbul bancnotelor neplătite, inclusiv înlocuirea unei bancnote de neplată a unui stat străin cu bancnote de plată din același stat;
schimbul (conversia) valutei valutare a unui stat străin în valuta străină a unui alt stat străin;
cumpărarea și vânzarea de valută străină în formă de numerar și fără numerar (inclusiv furnizarea de servicii de intermediere pentru tranzacții de cumpărare și de vânzare în valută);
operațiuni cu metale prețioase și pietre prețioase în conformitate cu legislația Federației Ruse;
operațiuni de punere în aplicare a garanțiilor bancare (emiterea și anularea unei garanții bancare, confirmarea și modificarea condițiilor acestei garanții, plata în cadrul acestei garanții, executarea și verificarea documentelor în temeiul acestei garanții);
furnizarea de servicii legate de instalarea și funcționarea sistemului bancar client-centric, inclusiv furnizarea de software și instruirea personalului care deservește acest sistem;
primesc de la debitori sume în prime de compensare (prime) plătite de Bancă în temeiul contractelor de asigurare în caz de deces sau de invaliditate a acestor debitori, în care este asigurat banca si beneficiar;
prestarea serviciilor legate de service-ul cardurilor bancare.
Serviciile băncilor comerciale supuse TVA.
Băncile comerciale oferă, de asemenea, servicii care fac obiectul TVA. Aceste servicii includ în special:
colectarea și livrarea de numerar;
gestionarea încredere a numerarului și a altor bunuri în cadrul contractelor cu persoane juridice și persoane fizice, adică un trust;
închirierea către persoane fizice și juridice a unor spații speciale sau seifuri pentru depozitarea documentelor și obiectelor de valoare;
operațiuni de factoring și forfetare;
Furnizare de servicii de consultanță și informare;
tranzacții efectuate în baza unor contracte de comision, comenzi, contracte de agenție (altele decât serviciile intermediare de cumpărare și vânzare de valută străină fără numerar), inclusiv operațiuni de brokeraj cu valori mobiliare;
Servicii de control valutar;
înregistrarea și certificarea cardului cu semnături specimene și amprenta ștampilei;
confirmarea prin sigiliul băncii comerciale a ordinelor de plată ale clienților;
furnizarea de mașini pentru conversia bancnotelor (la închirierea unui seif);
examinarea bancnotelor la cererea clientului (la închirierea de casete sigure), etc.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: