MP Boykova -
Adjunct. directorul general
Grupul CJSC Consulting "Econ-Profi"
Ca rezultat al reconstrucție și modernizare a mijloacelor de bază de schimbare a costului său original, de viață utilă, nu mai putem folosi rata vechi de amortizare. La urma urmei, atunci fie suntem subordonați, fie vom supraevalua deprecierea. Prin urmare, trebuie să calculați noua rată bazată pe durata de viață utilă rămasă a activului.
Codul fiscal prevede cazurile în care o organizație poate schimba valoarea inițială a unui activ fix. Acest lucru a permis reconstrucție, modernizare, finalizare, retehnologizare, reutilare active (p. 2, Art. 257 RF). În plus față de modificările costurilor, în aceste cazuri, poate crește durata de viață utilă a mijloacelor fixe (alin. 1, art. 258 din Codul fiscal).
În contabilitate, valoarea inițială a activului fix se modifică, de asemenea, în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare (punctul 14 PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe"). Dacă, ca urmare a acestor măsuri, au fost ridicați indicatorii normativi inițiali adoptați privind funcționarea facilității, organizația analizează durata de viață utilă a activului (punctul 20 PBU 6/01).
Vom analiza modul în care se va schimba acumularea deprecierii în contabilitatea fiscală dacă crește valoarea inițială a activului fix, durata de viață utilă a activului. Acest ordin va fi valabil pentru contabilitate, în cazul în care valoarea inițială a obiectului în scopuri contabile și fiscale este, și organizarea, în scopul de a numărului de aproximative, setați aceeași metodă de viață și de amortizare utilă.
În același timp, articolul 258 alineatul (1) din Cod spune că contribuabilii au dreptul să sporească durata de viață utilă a activului fix după punerea sa în funcțiune. Acest lucru se poate face dacă durata utilă a instalației este mărită după ce a fost reconstruită, modernizată sau modernizată, dar numai în termenele stabilite pentru grupul de amortizare în care este inclus un astfel de activ fix. Aceasta înseamnă că, în cazul în care o organizație a stabilit inițial o durată de viață utilă maximă pentru un anumit activ fix, creșterea nu ar trebui să se facă nici măcar dacă durata de viață utilă este efectiv mărită.
În cazul în care, ca urmare a reconstrucției, modernizării sau reutilizării tehnice a instalației, perioada de viață utilă nu a crescut, atunci în calcularea deprecierii contabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă.
Organizația a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 50.000 RUB. Se referă la grupul de 5 amortizări cu o durată de viață utilă mai mare de 7 până la 10 ani inclusiv (peste 84 până la 120 de luni). Organizația a stabilit o durată de viață utilă maximă de 120 de luni.
După 80 de luni de funcționare, facilitatea principală a fost modernizată, drept urmare costul acesteia a crescut cu 10.000 de ruble. și durata de viață utilă timp de 3 ani (36 de luni).
Obiectul a fost modernizat în termen de trei zile, deci nu a fost exclus din proprietatea amortizabilă (clauza 3 din articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea inițială a mijloacelor fixe după modernizare va crește cu valoarea costurilor, va fi de 60 000 de ruble (50.000 ruble + 10 000 rub.). Cu toate acestea, durata de viață utilă a unui activ fix nu poate fi schimbat, deoarece organizația stabilit inițial durata de viață utilă maximă proiectată pentru grup, care include instalația și echipamentul (120 mo.).
Dacă inițial organizația determină durata de viață utilă mai mică decât termenul stabilit de clasificarea activelor fixe pentru acest obiect, atunci organizația poate prelungi durata de viață utilă în cadrul grupului specificat.
Luați datele din Exemplul 1 și presupuneți că organizația, ținând cont de activul fix, a stabilit o durată de viață utilă de 90 de luni.
Valoarea inițială a activului după creștere, ca în exemplul 1, este de 60.000 de ruble. (50.000 de ruble + 10.000 de ruble). Deoarece organizația stabilită inițial de viață utilă (90 de luni). Limita de dimensiune mai mici destinate pentru grup, care include principalele mijloace (120 mo.), Atunci durata de viață utilă a agentului principal poate fi crescută.
Modificarea reală a duratei de viață utilă este de 36 de luni. modificarea maximă este de 30 de luni. (120 luni până la 90 de luni). Durata de viață utilă rămasă: 40 de luni. (90 luni până la 80 de luni + 30 de luni).
Rata de depreciere anterioară nu este bună
În urma unei modificări a valorii inițiale a activului și a duratei sale de viață utilă, apare o problemă în determinarea valorii amortizării pentru acest activ. Faptul este că, printr-o metodă liniară, valoarea amortizării acumulate pentru un obiect de peste o lună este definită ca fiind produsul valorii sale inițiale (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect. Rata de amortizare se calculează după formula:
În cazul în care К - rata de amortizare în procente din valoarea inițială (de înlocuire) a obiectului;
n - durata de viață utilă a acestui obiect în lunile (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, după modificarea valorii inițiale a mijloacelor fixe se calculează amortizarea pe baza noului, mărit valoarea inițială a obiectului și a determinat în conformitate cu formula data obiectului la rata de amortizare contabilă, nu putem. La urma urmei, în acest caz, organizația fie nu elimină integral întreaga valoare a activelor fixe prin amortizarea costurilor de amortizare, fie viceversa.
Să explicăm ce sa spus în exemplele 3 și 4.
Folosind condițiile din Exemplul 1, vom calcula rata de amortizare bazată pe durata de viață utilă stabilită inițial a activului fix - 120 de luni. și costul său inițial.
1. Rata de depreciere este:
1: 120 de luni x 100% = 0,83%;
2. Valoarea lunară a amortizării:
50 000 frecați. x 0,83% = 415 ruble;
3. Valoarea amortizării pentru 80 de luni:
415 de ruble. x 80 luni = 33200 ruble.
4. Dacă, după majorarea valorii inițiale a activului fix, organizația va acumula amortizarea la rata stabilită anterior (0,83%), atunci valoarea amortizării pentru restul de 40 de luni va fi:
60000 fre. x 0,83% x 40 de luni = 19 920 ruble.
5. Taxele totale de amortizare:
33 200 de ruble. + 19.920 ruble. = 53120 ruble.
Cu această abordare, compania nu este scrie complet de pe intreaga valoare a obiectului (60 000 de ruble. - .. 53 120 ruble = 6880 ruble), este greșit în principiu.
Pe de altă parte, Codul Fiscal nu prevede o procedură specială pentru determinarea ratei de amortizare și calcularea amortizării pentru acele imobilizări care au majorat costul inițial.
O altă situație apare atunci când durata de viață utilă a activului fix crește.
În condițiile din Exemplul 2, vom calcula rata de amortizare bazată pe durata de viață utilă stabilită inițial a instalației - 90 de luni.
1. Rata de depreciere este:
1: 90 luni x 100% = 1,11%;
2. Valoarea lunară a amortizării:
50 000 frecați. х 1,11% = 555 ruble;
3. Valoarea amortizării pentru 80 de luni:
555 de ruble. x 80 de luni = 44.400 de ruble.
4. Dacă, după modificarea costului inițial al instalației, organizația va calcula amortizarea la rata stabilită, atunci valoarea amortizării pentru restul de 40 de luni va fi:
60 000 freca. x 1,11% x 40 de luni = 26,640 ruble.
Adică, la sfârșitul duratei de viață utilă a activului fix, valoarea deducerilor de amortizare va fi de 71 040 ruble. (44.400 ruble + 26.640 ruble), care depășesc costul inițial majorat al activului fix (71.040 - 60.000 = 11.040 ruble).
În ambele cazuri, o eroare în calcularea amortizării se produce din cauza creșterii costurilor (10 000 rub.) Rata Amortizarea trebuie determinată nu de rata de 120 de luni. (în exemplul 1) și 90 de luni. (în exemplul 2). și din calculul duratei de viață utilă rămase - 40 de luni. Cu toate acestea, întreprinderea nu are dreptul să calculeze separat costurile de amortizare la costul inițial al instalației și valoarea creșterii valorii inițiale a activului fix. Prin urmare, noi credem că este logic să se calculeze amortizarea calculată pe baza valorii reziduale a bunului în prima zi a lunii următoare lunii de finalizare a ratelor de modernizare și de amortizare determinate în funcție de durata de viață utilă rămasă. Ghidat de această abordare, rata de amortizare este determinată după cum urmează.
Folosim datele din exemplele 1 și 3.
Rata de amortizare și valoarea amortizării după modificarea valorii inițiale a imobilizărilor corporale se calculează după cum urmează:
1. Rata de depreciere este:
1:40 luni x 100% = 2,5%;
2. Valoarea reziduală a elementului de imobilizări în prima zi a lunii următoare lunii de încetare a modernizării:
60.000 ruble - 33.200 ruble = 26.800 ruble;
3. Valoarea lunară a amortizării:
26 800 frecați. х 2,5% = 670 ruble;
4. Cuantumul amortizărilor pentru 40 de luni este:
670 frecați. x 40 luni = 26.800 ruble;
5. Valoarea totală a amortizării pentru perioada de activitate a obiectului imobilizărilor va fi:
33 200 de ruble + 26 800 ruble = 60 000 de ruble.
Să folosim datele din Exemplele 2, 4.
Rata de amortizare și valoarea amortizării după modificarea valorii inițiale a obiectului și a duratei sale de viață sunt calculate după cum urmează:- Rata de depreciere este:
1:40 luni x 100% = 2,5%;
(60.000 ruble - 44.400 ruble) x 2.5% = 390 ruble;
390 de ruble. x 40 luni = 15 600 ruble;
4. Valoarea totală a amortizării pentru perioada de funcționare a instalației:
44 400 freca. + 15 600 de ruble = 60 000 de ruble.
Informații mai detaliate privind modificările în contabilitatea fiscală, contabilă și de gestiune pot fi obținute pe site-ul web al lui M. Parhacheva. sau la seminarii realizate de Centrul de Formare "Econ-Profi"
MP Boykov, deputat. Director General al CJSC Consulting Group "Econ-Profi"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: