În această privință, aderăm la următoarea poziție:
O organizație care aplică orice sistem de impozitare, inclusiv USN, cu un număr mediu de angajați pentru anul precedent de mai puțin de 100 de persoane, trebuie să respecte cerințele articolului 5.1 Art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la orice documente primite de acesta de la autoritatea fiscală pentru SSS, în cazurile în care este obligată să furnizeze orice calcul (declarație) în formă electronică. În special, pentru o organizație care aplică USN, o astfel de obligație este impusă în cazurile în care:
- ea a emis o factură către cumpărător, cu suma TVA alocată;
- ea este un agent fiscal care emite sau primește facturi în cadrul lucrărilor asupra unui contract intermediar (contract de expediție de transport) sau atunci când îndeplinește funcțiile unui constructor.
Aici dorim să vă atragem atenția că o anumită listă de documente care sunt utilizate de către autoritățile fiscale în exercitarea competențelor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și colecții fiscale (documente, menționate în §. 5.1 Art. 23 din Codul fiscal), Codul Fiscal și alte nu s-au stabilit acte legislative. În opinia noastră, orice documente care pot fi solicitate de autoritățile fiscale din Codul Fiscal pot servi drept astfel de documente.
Astfel, considerăm că punctul 5.1 al art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind contribuabilul este obligat să furnizeze chitanțe pentru orice documente primite prin intermediul SSS de la autoritatea fiscală (cu condiția ca, la trimiterea acestor documente, autoritatea fiscală să nu depășească autoritatea sa).
Cu toate acestea, spre deosebire de punctul 5.1 din art. 23 din Codul Fiscal, în paragrafe 2 p. 3 din art. 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vorbim de documente specifice:
Astfel, posibilitatea de a aplica contribuabilului o măsură preventivă sub formă de suspendare a operațiunilor asupra conturilor este prevăzută numai în cazul neîndeplinirii obligației de a transfera autorității fiscale o chitanță pentru primirea documentelor enumerate. Dacă nu trimiteți chitanțe autorității fiscale pentru acceptarea altor documente, de exemplu, despre acceptarea unei solicitări de informații (articolul 93.1 din Codul fiscal al RF), această măsură preventivă nu poate fi aplicată.
Această concluzie rezultă direct din §§. 2 p. 3 din art. 76 din Codul Fiscal și este confirmată de explicațiile organismelor autorizate. A se vedea, de exemplu, răspunsul dlui Razgulin, actualul consilier de stat al Federației Ruse, gradul 3, la:
Astfel, dacă contribuabilul intră sub incidența clauzei 5.1 din art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, el este însărcinat cu obligația de a semna și de a transmite autorității fiscale prin intermediul SSS o chitanță pentru primirea documentelor primite anterior de la autoritatea fiscală.
În același timp, după cum rezultă direct din regula respectivă (clauza 5.1 din articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse), această taxă depinde în mod direct de obligația contribuabilului de a prezenta o declarație fiscală (calcul) în formă electronică.
Cercul persoanelor însărcinate cu depunerea declarației fiscale (calcul) în formă electronică este numit în cl. 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acestea includ:
1. contribuabilii a căror număr mediu de salariați depășește 100 de persoane în anul calendaristic precedent;
2. Organizații nou create (inclusiv cele cu reorganizare) cu peste 100 de angajați;
3. Alți contribuabili pentru care o astfel de taxă este prevăzută în partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la un anumit impozit, și anume:
- contribuabil al TVA scutit de executarea drepturilor de TVA, factura cumparatorului, cu separare în aceasta suma TVA (punctul 5 al articolului 173 NK RF revendicarea 5, art RF TC 174 ....) (poziția 145 RF TC.);
- contribuabilii TVA la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni care implică vânzarea de care nu este supusă impozitării), Cumpărătorul o factură cu eliberarea acesteia valoarea TVA-ului (Sec. 5, art. 173 din Codul fiscal, p. 5, Art. 174 din Codul fiscal) ;
b) persoanele care nu sunt contribuabili la TVA-au expus cumpărătorului o factură cu alocarea TVA-ului în acesta (articolul 173 alineatul 5 din Codul fiscal, articolul 174 alineatul 5 din Codul fiscal);
c) agenții fiscale care nu sunt contribuabili TVA (sau scutirea de la obligația contribuabilului), stabilit sau pentru a obține o factură în exercitarea activităților antreprenoriale împotriva altei persoane, pe baza unui acord de mediere, contracte de expediere de mărfuri * (2), precum și în îndeplinirea funcțiilor constructor (articolul 174 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Persoanele menționate la clauza 3 sunt obligate să depună în formă electronică numai declarația de TVA, pot depune rapoartele rămase pe suport de hârtie.
Astfel, constatăm că obligația de a se conforma cerințelor art. 5.1 alin. 23 din Codul fiscal este impus nu numai plătitorilor de TVA, ci și persoanelor care nu sunt. De exemplu, într-o organizație care aplică USN, o astfel de obligație poate apărea dacă emite o factură cu TVA contrapărții sale.
O lectură literală a punctului 5.1 din art. 23 din Codul Fiscal permite concluzia că obligația de a transfera veniturile autorității fiscale pentru admiterea la el de către TCS prin document se datorează tocmai prezenței obligațiilor actuale declarațiilor în formă electronică. În același timp, această normă nu conține rezerve privind declarațiile specifice (TVA, impozitul pe profit). În această privință, considerăm că, în cazul în care o persoană este, în principiu, obligată să depună o declarație prin intermediul SSS în principiu, atunci o astfel de persoană trebuie să respecte cerințele clauzei 5.1, art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la toate documentele primite de la autoritatea fiscală în formă electronică. Aceasta înseamnă că, de exemplu, dacă plătitorul de TVA prin SIR trimite o cerere de explicații privind declarația privind impozitul pe venit, un astfel de contribuabil trebuie să semneze și să trimită autorității fiscale o chitanță pentru primirea documentului.
Această regulă se aplică următorilor contribuabili:
- contribuabilii, numărul mediu de salariați din anul precedent depășește 100 de persoane;
- organizațiilor nou create cu peste 100 de angajați;
- plătitorii de TVA.
Astfel, toți contribuabilii care aplică regimul general de impozitare ar trebui să furnizeze interacțiunea electronică cu autoritatea fiscală. "
Toate cele de mai sus sunt valabile pentru contribuabilii care aplică USN, inclusiv mai puțin de 100 de persoane cu un număr mediu de angajați pentru anul precedent. Astfel de persoane sunt obligate să respecte cerințele art. 5.1 alin. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la orice documente primite de acesta de la autoritatea fiscală pentru SSS, în cazurile în care:
- au expus factura cumpărătorului cu alocarea TVA-ului în acesta;
- sunt agenți fiscali care eliberează sau primesc facturi în cadrul lucrărilor asupra contractului intermediar (contract de expediție de transport) sau în îndeplinirea funcțiilor constructorului.
Vă recomandăm să vă familiarizați cu un material:
- Enciclopedia de soluții. Suspendarea de către autoritatea fiscală a operațiunilor efectuate în conturi bancare în cazul în care un contribuabil nu îndeplinește obligația de a transfera o chitanță pentru acceptarea documentelor.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
profesionist contabil Lazukova Ekaterina
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor, membru al MAP Melnikova Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
* (1) Pe baza clauzei 3.1 din art. 76 din Codul Fiscal, aceste decizii se anulează printr-o decizie a autorității fiscale cel târziu la o zi după cea mai apropiată dintre următoarele date:
- zi de transfer în modul prevăzut la punctul 5.1, art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul unei chitanțe de primire a documentelor trimise de autoritatea fiscală;
- data depunerii documentelor (explicațiilor) revendicate de autoritatea fiscală la trimiterea unei cereri de depunere a documentelor (explicații) sau a participării reprezentantului organizației la autoritatea fiscală.
* (2) În cazul în care, la stabilirea bazei de impozitare în conformitate cu procedura stabilită în Legea nr. 23. 25. 26.1 și 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de remunerație în executarea contractelor de expediție de transport sunt incluse în componența veniturilor.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: