Ce linie de apărare este mai rezonabilă pentru a alege un creditor într-un caz particular
Ca un echilibru mare de fonduri pe contul poate asigura creditor
De ce împrumutatul nu are nevoie să calculeze profitul pierdut
Vladimir Dmitrikov
consultant fiscal, expert al "TNG"
Popular după subiect
În criza financiară, atunci când băncile au redus dramatic volumul de împrumut și au înăsprit cerințele pentru debitori, nu fiecare organizație va satisface noii parametri. Prin urmare, grupul de companii ridică nevoia unui centru financiar, adică într-o organizație cu o bună istorie de credit și un echilibru satisfăcător, care va fi destinatarul împrumutului. Mai mult, el poate transfera sumele primite către alte organizații de grup care nu dispun de fonduri, sub forma unui împrumut fără dobândă.
Ca rezultat, o companie recunoaște cheltuielile cu dobânzile în contabilitatea fiscală, iar cealaltă folosește creditul în sine. Din punct de vedere al planificării fiscale, acest mecanism face posibilă redistribuirea profiturilor între entitățile juridice prietenoase. Economiile pe impozite sunt atinse de grup, în cazul în care debitorul final este o organizație care pierde sau aplică un regim special.
Practica arată dacă este emis un împrumut fără dobândă într-un moment în care societatea are un împrumut sau un împrumut care nu are dobândă, atunci probabilitatea creanțelor fiscale este ridicată.
Beneficiarul împrumutului poate declara că Codul Fiscal nu impune recunoașterea dobânzii la cheltuieli în funcție de utilizarea împrumutului
IMPOZITELE NU SUNT DREPTURI LA EVALUAREA CORUPȚIEI DE COSTURI
În cursul unui cec, oficialii fiscali declară adesea că emiterea unui împrumut fără dobândă reprezintă o cheltuială necorespunzătoare a unui împrumut, care este utilizat efectiv în activități care nu generează venituri. În consecință, cheltuielile cu dobânzile aferente unui astfel de împrumut nu sunt justificate din punct de vedere economic.
Chiar primul destinatar de reacție un procent de credit ca răspuns la aceste cereri poate fi o declarație că codul fiscal nu pune în recunoașterea cheltuielilor cu dobânzile în dependență de credit (cop. 2 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal).
Există exemple de decizii în care instanța a susținut poziția contribuabilului în această chestiune. Deci, de fapt, a considerat Curtea de Arbitraj Federal Est District Îndepărtat (hotărârea din 07.02.08 Numărul de F03-A73 / 07-2 / 5774), organizația a primit câteva împrumuturi purtătoare de dobândă și un împrumut fără dobândă în valoare de 15 milioane de ruble. prietenos. Apoi, fără a se întoarce în timp pentru primul împrumut, compania a emis aceeași organizație a doua, cu interes, în valoare de 50 de milioane de ruble. Potrivit fiscale, costurile dobânzilor la împrumuturile obținute de societate nu pot fi considerate costuri justificate economic. Instanțele de primă instanță și apelurile convenite cu inspectorii.
Cu toate acestea, Curtea de Casație a reamintit autorităților fiscale, cu referire la definiția Curții Constituționale a Federației Ruse de 04.06.07 numărul 320-OP că caracterul rezonabil al cheltuielilor pe care le reduc veniturile impozabile, nu pot fi evaluate în ceea ce privește caracterul adecvat al acestora, eficacitatea, eficiența sau rezultate. În plus, activitatea antreprenorială este inerent riscantă.
Prin urmare, există limite obiective în capacitatea instanțelor de a identifica prezența erorilor de afaceri în cadrul acesteia. În consecință, controlul judiciar nu este în măsură să verifice fezabilitatea economică a deciziilor (Rezoluția Curții Constituționale din 24 februarie 2004, nr. 3-P). Drept urmare, compania a câștigat această dispută (definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2008, nr. 8901/08).
În favoarea societății, a fost interpretat de faptul că a prezentat calcule care atestă utilizarea justificată a creditelor purtătoare de dobândă, precum și soldurile contabile care confirmă obținerea profitului în cele din urmă.
POZIȚIA TAXPAYERULUI
Svetlana BOZHKO, directorul general al Audit-Capital LLC (reprezentant al contribuabilului în litigiu):
- Imediat avertizez: câștigul nostru în această afacere este un mare succes și o consecință a erorii inspectorilor. Inspectorii au încercat să dovedească neîntemeierea împrumuturilor pe dobânzile primite și pe care am reușit să o respingem. Dar, în opinia mea, acordurile care nu vizează obținerea unui profit - emiterea unui împrumut fără dobândă - sunt direct dăunătoare societății, deoarece o privesc de capitalul circulant. Dacă autoritățile fiscale ar fi dovedit acest lucru, ar fi câștigat. Compania, care încă dorește să emită un împrumut fără dobândă, este pur și simplu obligată să-și confirme fezabilitatea economică.
Dacă societatea nu intenționa cu adevărat să utilizeze împrumuturi pentru dobânzi sau pentru afaceri, instanța poate sprijini autoritățile fiscale
CREDITUL DE DOBÂNZI A FOST DIRECTAT LA OBIECTIVELE DE PRODUCȚIE
Este permisă în întregime alegerea unei alte linii de apărare pentru organizația care a primit creditul de dobândă. Compania se poate concentra pe faptul că împrumutul a fost utilizat în activități care generează venituri, în timp ce se abstracționează de la sursa împrumuturilor fără dobândă.
De exemplu, în cazul în care creditul este primit pentru un anumit scop, cum ar fi pentru achiziționarea de instalații și echipamente sau materiale, societatea în instanța de judecată poate confirma achiziționarea de astfel de proprietate (Decretul de arbitraj Curtea Federală de Districtul de Nord-Vest a 29.06.05 numărul A56-31286 / 04). Sau când obținerea unui credit pentru capital de lucru poate prezenta faptul plății creanțelor de către furnizori, a ajuns la scadență.
Să constatăm că, în unele cazuri, instanța este gata să sprijine autoritățile fiscale. Cu toate acestea, numai atunci când compania într-adevăr nu intenționează să utilizeze împrumuturi de interes sau de afaceri. De exemplu, în favoarea oficialilor, instanța a decis cazul, examinat de Curtea de Arbitraj Federală din Okrugul de Est din Orientul Mijlociu prin Rezoluția nr. F03-A73 / 07-2 / 3272 din 08.11.07.
De fapt, compania de împrumut de interes pentru capital de lucru nu este doar un împrumut fără dobândă, dar a avut o sponsorizare de caritate și asistență mare în valoare de mai mult de 1 milion $. Statele Unite ale Americii, și, de asemenea, a avut loc festivaluri, banchete și alte evenimente culturale. Zashkalil suma cheltuielilor neproductive, împreună cu împrumut fără dobândă pentru a convinge instanța că societatea nu a avut nici o intenție de a utiliza creditul în scopuri productive.
OPTIUNI DE OPINIE
Roman OMELIANCHUK, consultant financiar:
- Trecerea bilanțului fluxurilor plătite și libere este extrem de nedorită, atât din punct de vedere fiscal, cât și din punct de vedere economic. Este mai sigur dacă o astfel de asistență este oferită de structuri prietenoase nerezidente.
PENTRU EMITEREA UNEI UNEI ÎMPRUMUTURI, SUNT UTILIZATE MIJLOACELE PROPRII
Creditorul poate acționa diferit. În special, pentru a susține că la momentul primirii dobânzii la contul curent au avut deja bani. În consecință, pentru emiterea de împrumuturi fără dobândă, au fost banii câștigați, nu fondurile împrumutate. Prin urmare, dobânzile la împrumuturile primite trebuie incluse în totalul cheltuielilor.
Cu toate acestea, compania a prezentat un tabel cronologic de emitere și primire a creditelor, precum și informații privind soldurile din contul curent. Potrivit acestor documente, contribuabilul a fost în măsură să împrumute fără a atrage credite terțe. După ce a studiat materialele de caz, instanța a luat partea societății.
În opinia noastră, este suficientă o sumă mai mică, de cel puțin 30-50%. În acest caz, autoritățile fiscale nu vor mai putea argumenta că împrumutul a fost emis numai în detrimentul împrumutului primit. Aceștia vor trebui să calculeze acțiunile care pot fi atribuite propriilor resurse și creditelor lor, pentru a separa fluxurile de numerar de aceste surse, ceea ce este practic imposibil de făcut.
În practică, puteți asigura soldul contului la momentul eliberării împrumutului după cum urmează. Să presupunem că o companie ia un împrumut pentru eliberarea unui împrumut fără dobândă unei organizații prietenoase. În același timp, nevoile actuale sunt acoperite de venituri.
Pentru a reduce riscul unei cereri trebuie să amâne data împrumutului, astfel încât a observat, de exemplu, o astfel de secvență: un împrumut, atunci fluxul de venituri și numai după aceea împrumutul fără dobândă și punerea în aplicare a cheltuielilor pentru nevoile curente (Decretul Curții de Arbitraj Federal al districtului Volga din 19.04.07 Nr. A49-3699 / 06).
Puteți sugera o altă opțiune, care se bazează pe procedura de emitere a unui împrumut. După luarea deciziei, banca semnează un contract de împrumut cu clientul într-o anumită perioadă. Apoi, din nou, pentru o anumită perioadă, fondurile sunt transferate în contul clientului.
Astfel, un anumit timp trece între data deciziei de acordare a împrumutului și primirea acestuia. O companie care îndeplinește funcțiile unui centru financiar poate emite un împrumut fără dobândă sau o parte a acestuia în acel moment. Aceasta este, pe hârtie, emiterea unui împrumut va fi procesată înainte de a primi un împrumut în cont. Desigur, acest lucru este posibil numai dacă compania are astfel de fonduri.
În aceste cazuri, funcționarii fiscali ar fi dificil să afirme că a fost emis un împrumut fără dobândă în detrimentul creditului de dobândă.
Pentru a reduce riscul, un creditor poate observa, de exemplu, o astfel de cronologie a acțiunilor: obținerea unui împrumut, primirea de venituri, emiterea unui împrumut
Când contul este creditat în cont, valoarea împrumutului este expropriată
Uneori companiile care eliberează un împrumut fără dobândă aleg o tactică diferită. Ei declară că suma împrumutului de dobândă la admiterea în contul de decontare este depersonalizată și devine proprietatea acestora (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, nu se poate considera deloc ce anume a fost cheltuit împrumutul de dobândă: pentru emiterea unui împrumut fără dobândă, pentru scopuri neproductive sau pentru nevoile de producție.
Menționăm că în aceste cazuri, instanța a abordat în mod oficial această problemă, interpretând norma articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse în favoarea contribuabilului. Cu toate acestea, speranța pentru un astfel de rezultat al diferendului fără a avea un echilibru asupra contului curent este destul de riscantă.
în detaliu
OPERAȚIUNILE INDIVIDUALE TREBUIE SĂ FURNĂ OBIECTIVUL ÎMPRUMUTULUI
Beneficiarul unui împrumut fără dobândă poate fi un antreprenor individual. În ceea ce privește ordinea individuală de calcul a câștig material este definit (art. 212 din Codul fiscal), angajatorul poate fi evaluat impozit suplimentar pe venitul personal pe valoarea acestor beneficii din utilizarea de împrumut fără dobândă.
Cu toate acestea, în cazul în care este pe regimuri speciale, nu este plătitor PIT (n. 3, v. RF NC 346.11, n. 4 Art. 346.26 RF). Prin urmare, antreprenorul nu este dispus să plătească o taxă suplimentară pe matvygody rezultată trebuie să dovedească faptul că împrumutul a fost utilizat în activitatea pe regimuri speciale (Decretul de arbitraj Curtea Federală a Îndepărtat Districtul de Est din 01.09.08 număr de F03-A73 / 08-2 / 3456).
EVALUAREA SCOPULUI ECONOMIC AL EXPORTULUI DE UNEI ÎMPRUMUTURI
Un alt tip de protecție a creditorului este faptul că societatea recunoaște că un împrumut fără dobândă a fost emis în detrimentul creditului purtător de dobândă, dar în același timp oferă o justificare economică pentru acțiunile sale. De exemplu, se poate afirma că a fost stabilită o relație de afaceri strânsă cu debitorul și, după ce a sprijinit-o acum, contribuabilul va primi beneficii în viitor.
Cu toate acestea, societatea a prezentat un argument potrivit căruia împrumutul vizează asigurarea executării neîntrerupte a programului de achiziții al produselor. Asta înseamnă să primești venituri din vânzări în suma planificată. Astfel de acțiuni, potrivit companiei, sunt justificate din punct de vedere economic. Drept urmare, instanța a sprijinit contribuabilul. Constatările instanței de recurs au fost confirmate de Curtea Supremă de Arbitraj (definiție din data de 04.09.08 nr. 9445/08).
Același argument - beneficiază de relația cu debitori - a ajutat companiile câștiga în cazurile examinate în deciziile instanțelor de arbitraj federale din Caucazul de Nord de la 28.03.08 №F08-870 / 08-529A, East Siberian, de la 04.12.07 numărul A19-23540 / 06-50-04АП-579/07-Ф02-8635 / 07 districte.
Potrivit instanței, atunci când se folosește un împrumut fără dobândă, apare efectiv o scutire. Cu toate acestea, codul nu stabilește un mecanism pentru calculul acestuia
DATORITORUL NU TREBUIE SĂ FURTĂ VENITUL VIRTUAL FISCAL DE UN UN ÎMPRUMUT UNBRIDENȚIAL
Un împrumut fără dobândă poate fi periculos pentru un împrumutat. De multe ori, oficialii fiscali spun că banii pentru o astfel de obligație, de fapt, sunt bunurile primite pentru utilizare gratuită. Prin urmare, este necesar să se evalueze impozitul pe profit în conformitate cu clauza 8 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la potențialul venit din utilizarea sa.
Trebuie remarcat faptul că oficial Ministerul de Finanțe al Rusiei este de partea companiei. În opinia sa, impozitul pe profit nu este acumulat în acest caz (scrisoare din 02.04.08 nr. 03-03-06 / 1/245). Cu toate acestea, în practică, există încă pretenții.
De exemplu, într-un caz în fața Curții de Arbitraj Federal District din Moscova, oficialii au cerut ca contribuabilul calcula impozitul pe venit la suma de utilizare împrumut fără dobândă matvygody (hotărârea din 23.07.08 numărul KA-A40 / 6654-08). Curtea a fost de acord cu oficialii. În opinia lor, în acest caz, există într-adevăr un avantaj material.
Cu toate acestea, Codul Fiscal nu stabilește un mecanism pentru calcularea acestuia. Și din moment ce nu puteți calcula baza de impozitare, nici impozitul nu va fi calculat. Drept urmare, contribuabilul a câștigat. Aceleași concluzii au sosit și Curtea de Arbitraj Federal al regiunii est-siberiană în decizia sa din 04.12.07 numărul A19-23540 / 06-50-04AP-579/07-F02-8635 / 07.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: