Toate importurile de articole de revânzare: eroare critică în factură (erorile amenințătoare și lipsa de informații în coloanele 10, 10a și 11 facturi furnizor expuse mărfurilor importate) (Kalinchenko EO)
Atunci când tranzacționați mărfuri importate în factură, trebuie să specificați în special numărul declarației vamale pentru care au fost importate în Rusia și țara de origine <1>. Și nu contează cine vinde bunurile - importatorul direct sau reseller ulterior. Această cerință pentru finalizarea facturii este aceeași pentru toți. Dar este evident că, cu cât lanțul este mai lung de la importator la cumpărător, cu atât este mai mare riscul de eroare în rechizitele obligatorii ale facturii. Sau chiar pierderea de informații (și motivele pentru aceasta pot fi destul de respectuoase). Reseller trebuie să solicite o copie a declarației pentru importul de bunuri pentru a verifica datele facturii primite? Se confruntă cu o greșeală în numărul de declarație specificat în factura viitoare? Și dacă produsul este importat în mod clar, dar nu este vizibil din factură?
--------------------------------
<1> Alineatele 13, 14, paragraful 5 al art. 169 din Codul fiscal.
Absența numărului de declarație TVA nu reprezintă o piedică?
Pentru a deduce TVA-ul "de intrare", este necesară o factură care conține toate rechizitele obligatorii. Acestea includ, în special, <2>:
- numărul declarației vamale. Așa cum sa explicat FTS, în coloana 11 a facturii trebuie să fie specificate în primul rând, numărul de înregistrare al declarației vamale din prima coloană a liniei „A“, și apoi într-o fracțiune a mărfurilor numărul de serie al paginii coloana 32 de bază sau suplimentare a declarației de mărfuri sau din lista de mărfuri, în cazul în care a fost utilizată în locul foii suplimentare <3>;
- țara de origine a mărfurilor. În factura din coloanele 10 și 10a, codul numeric și numele scurt al țării de origine a mărfurilor <4>. Ca regulă generală, o astfel de țară este o țară în care bunurile au fost produse pe deplin sau au fost suficient procesate <5>. Informațiile necesare pot fi găsite, de exemplu, în coloana 16 a declarației privind mărfurile <6>.
După cum vedem, atunci când vinde bunuri străine, importatorul poate completa o factură pe baza unei declarații vamale. Dar pentru distribuitor această sursă nu este disponibilă. Acesta poate funcționa numai pe baza datelor facturate primite de la furnizor. Care, întâmplător, poate să nu fie importator.
(+) Prin urmare, în Ch. 21 din Codul fiscal prevede expres că vânzătorul mărfurilor străine este singurul responsabil pentru respectarea datelor care reflectă facturile de ieșire, informațiile conținute în procedurile de facturile primite și a documentelor de transport <7>. Aceasta înseamnă că singura sarcină a reseller-ului de bunuri importate nu este de a face o greșeală când "verifică" informațiile de la factura de furnizor.
() Mai mult decât atât, deși numărul declarației și țara de origine - este detaliile obligatorii ale erorilor de facturare în coloanele 10 - 11 facturi primite (precum și lipsa de informații) nu ar trebui să fie un obstacol pentru deducerea furnizorului TVA percepută . La urma urmei, aceste deficiențe nu împiedică autoritățile fiscale să identifice <8>:
- vânzător și cumpărător de bunuri;
- numele mărfurilor și valoarea acestora;
- rata de impozitare și valoarea taxei prezentate.
concluzie
Pentru a aplica deducerea TVA, reseller-ul mărfurilor importate nu trebuie să solicite furnizorilor o copie a declarațiilor vamale de import și să verifice informațiile specificate în acestea cu datele facturii furnizate de furnizor.
Verificați cu pasiune
Dar teoria uneori nu este de acord cu practica. Să vedem ce reclamații au prezentat autorităților fiscale finalizării numărului 10-11 al facturii:
- absența țării de origine și numărul declarației vamale <9>;
- Reflecția numărului declarației în care mărfurile sunt importate în Rusia în cuantum mai mic decât cel indicat în factura în sine <10>;
- Reflecția numărului declarației vamale, potrivit căreia mărfurile indicate în factură nu au fost importate în țara noastră <11>;
- numărul declarației vamale este mai mare de 21 de cifre, deoarece conține o cifră suplimentară prin fracție, care reflectă numărul mărfurilor importate, deși FTS recomandă să se precizeze numărul declarației vamale <12>.
În cazul în care refuzul fiscal este dedus numai pe motiv că coloanele 10-11 nu sunt completate în factura pentru mărfurile importate achiziționate, există o șansă de a contesta această decizie.
(+) Legislația fiscală se bazează pe prezumția de bună-credință a contribuabilului. Și prezentarea facturilor executate în mod corespunzător reprezintă baza pentru obținerea unei deduceri de TVA, în cazul în care inspectorii nu dovedesc că informațiile conținute în ele sunt incomplete, nesigure, inconsecvente <13>. Și așa cum am spus deja, greșelile din coloanele 10-11 ale facturii nu împiedică aplicarea deducerii TVA. Prin urmare, este posibil ca litigiul să fie soluționat chiar în fața instanței, cu excepția cazului în care, desigur, operațiunea de tranzacționare generează îndoieli, furnizorul este conștient și bunurile au fost efectiv importate. De exemplu, din Belarus fără vămuire.
(+) Ca argument, instanțele oferă, de asemenea, explicații Curții Constituționale că contribuabilul nu este responsabil pentru acțiunile altor organizații implicate în procesul multilateral de plată și transfer de impozite către buget. Și noțiunea de "contribuabili cu bună credință" nu poate fi interpretată ca impunând responsabilități suplimentare asupra organizației, care nu sunt prevăzute de lege <14>. Codul fiscal nu obligă cumpărătorul să verifice exactitatea numărului declarației vamale.
Cu toate acestea, majoritatea autorităților fiscale au în vedere aceste sau alte deficiențe în completarea numărului de 10 - 11 facturi în contextul obținerii unui avantaj fiscal nejustificat care rezultă din aplicarea deducerea TVA. În acest caz, instanțele de judecată în a decide cu privire la legalitatea deducerii erorilor de facturare, ghidat explicații ale Plenului. Arbitrii nu trebuie să ia în considerare numai prezentarea formală a documentelor necesare. Ei evaluează și realitatea relațiilor economice și financiare cu furnizorul, precum și posibilitatea de cumpărare și vânzare a mărfurilor importate, în special în ceea ce privește disponibilitatea mărfurilor în sine, personal, depozite, vehicule. De asemenea, deducerea TVA-ul poate fi considerat un avantaj nejustificat, în cazul în care autoritățile fiscale demonstrează că organizația a acționat fără due diligence și de îngrijire și ar fi trebuit să știe despre încălcarea obligațiilor fiscale contraparte (de exemplu, din cauza interdependenței, sau afilierea între contribuabil și contraparte) <15>.
(+) În cazul în care neproblemny furnizor și realitatea ofertei de bunuri nu este în dubiu, este probabil că instanțele ar găsi deducerea legală în ciuda deficiențelor în completarea numărului de 10 - 11 facturi <16>.
remarcă
Uneori, arbitrii sprijinit organizarea, chiar dacă sa dovedit că furnizorul specificat în numărul facturii GTD var, nu standardul de fiabilitate: zero, a depus TVA-raportare și orice documente cu cecul contor nu este prezentat. De exemplu, arbitrii din districtul Nord-Vest într-o astfel de situație, motivat că, deoarece taxa nu infirmă faptul achiziționării de bunuri și furnizor de eroare decorate în factura lor nu poate fi acuzat de cumpărător, acesta din urmă poate decide să deducă TVA-ul <17>. Dar nu fi liniștitoare, pentru că se întâmplă: în primul rând, a pierdut în curtea de primă instanță și de apel, taxa cu toate acestea, a cerut următorii arbitrii de nivel este faptul că valabilitatea beneficiilor fiscale nu sunt atât de evidente. Și, ca urmare - o decizie în favoarea organizației a fost anulat, iar cazul a fost direcționat pentru un nou proces <18>.
(-) Dar nu totul este atât de radiant. Există multe decizii în care arbitrii iau partea inspectorilor și recunosc ca deduceri nevalabile TVA pentru facturi fără numărul de declarații vamale sau cu numere incorecte. Cu toate acestea, facturile emise incorect în astfel de cazuri sunt doar vârful aisbergului. Motivul principal al eșecului de a deduce acte relevat hozoperatsy irealitatea și crearea unui document formal cu partenerul contractual pentru a obține un avantaj fiscal nejustificat - deducere a TVA <19>. Și cele mai multe dintre toate pretențiile impun fiscale pentru exportatori, care vând în străinătate achiziționate în Rusia bunuri importate și declararea TVA-ului pe facturile cu compensare necorespunzătoare (lipsă) informații în coloanele 10 - 11 <20>. Ceea ce nu este surprinzător, deoarece inspectorii verifică mai atent rambursarea TVA la export.
Variație admisă a umplerii coloanelor 10-11 facturi
Evident, perspectiva pierderii deducerii face ca contabilii să fie mai atenți la facturile primite. Dar, într-o serie de cazuri, anxietatea datorată informațiilor "non-standard" din coloanele 10, 10a și 11 este complet neîntemeiată.
Nu este o țară specifică, ci "UE"
Informațiile din coloana 11 nu corespund formatului numărului declarației vamale
Nici un număr de serie al articolului
Motivele suficiente pentru neplata facturilor 10-11
Atunci când cumpărăm produse importate, în plus față de "ne-standard" completate de facturile primite, există și cele în care în rubricile 10, 10a și 11, în general, există liniuțe. Dar acest lucru nu înseamnă că trebuie să vă pregătiți să apărați deducerile din TVA în instanță sau să le spuneți la revedere. Cereți furnizorului motivele acestei umpleri a facturii. Este posibil ca ei să fie respectuoși.
Expunere de motive 1. Bunurile au fost importate din țările SEE.
Pentru mărfurile importate din Belarus, Kazahstan, Armenia și Kârgâzstan, nu se face o declarație vamală. Prin urmare, după cum a explicat Ministerul de Finanțe, cu vânzarea ulterioară a unor astfel de bunuri importate, în rubricile 10, 10a și 11 ale facturii, liniuțele <27>. Dar, în același timp, mențiunea "Republica Belarus", "Republica Kazahstan", "Uniune vamală" în coloana 10a a facturii nu împiedică aplicarea deducerii. La urma urmei, aceasta va fi pur și simplu o informație suplimentară, la care nu este interzisă intrarea în facturi.
(!) Rețineți că toate acestea se aplică mărfurilor care apar:
- din Belarus, Kazahstan, Armenia sau Kârgâzstan;
- din alte țări, dar puse în liberă circulație pe teritoriul țărilor EAGE <28>.
Motiv 2. Furnizorul dvs. a achiziționat bunuri în Rusia de la un vânzător care nu emite facturi.
Așa cum am spus, furnizorul de bunuri străine este responsabil doar pentru transferul corect la datele facturii dvs. de ieșire de la vânzător factura de intrare. Prin urmare, furnizorul dumneavoastră nu va fi simplu de informații cu privire la numărul declarației vamale și țara de origine a mărfurilor în cazul în care el le-a cumpărat de la spetsrezhimnika că factura nu deține. În acest caz, potrivit Ministerului Finanțelor, în coloanele 10 și 11 din factura furnizorului trebuie să aplice o liniuță <29>. Deci, nu este necesar să solicitați un număr de declarație vamală de la un furnizor de mărfuri importate.
Expunere de motive 3. Bunurile achiziționate "au schimbat" țara de origine.
Bunurile străine, prelucrate suficient în țara noastră, vor fi considerate ruse <30>. În cazul general, caracterul adecvat al prelucrării este indicat prin modificarea codului din TNEA UNECE TN la nivelul oricăreia dintre primele patru cifre <31>.
Luând în considerare acest lucru, Ministerul Finanțelor explică faptul că, în coloanele 10, 10a și 11 din factură, este posibil să se pună liniuțe în cazul implementării, de exemplu:
- seturi care se formează din mărfuri importate pe teritoriul Federației Ruse din diferite țări <32>;
- mărfurile colectate în Rusia din piesele importate <33>;
- componente individuale ale mărfurilor importate în țara noastră ca întreg <33>.
remarcă
Dar, în același timp, nu uitați că anumite operațiuni sunt denumite în mod direct ca neîndeplinind criteriile pentru o procesare suficientă <34>. Aceasta, de exemplu:
- Amestecarea produselor (componentelor), care nu conduce la o diferență semnificativă între produsele obținute și componentele originale;
- operațiuni simple de asamblare și operații de dezasamblare;
- îmbutelierea, umplerea în cutii, sticle, saci, cutii, cutii și alte operațiuni simple de ambalare;
- sortarea, clasificarea, selecția, selecția (inclusiv compilarea seturilor de produse);
- divizarea mărfurilor în componente, ceea ce nu conduce la o diferență semnificativă între componentele obținute din produsul original.
Asta înseamnă că originea rusească va fi departe de orice set sau set de bunuri formate în țara noastră din mai multe mărfuri importate în Rusia din alte țări.
Motivul 4. Este imposibil să se stabilească cu certitudine, prin ce declarație s-au importat mărfurile vândute.
(!) Acest motiv, poate, poate fi numit doar în mod condiționat respectuos.
Da, Ministerul de Finanțe a explicat într-adevăr că nu umple coloana 10, 10a și 11 a facturii este acceptabilă, de exemplu, atunci când, după amestecarea și ambalarea semințelor importate în țara noastră din diferite state pentru a determina țara lor de origine și numărul declarațiilor vamale nu poate fi <35>.
Cu toate acestea, în alte situații similare, finanțatorii recomandă să acționeze într-un mod diferit. De exemplu, atunci când o factură este emisă pe vânzarea de bunuri importate, importate sub diferite declarații vamale (atât din aceeași țară sau din mai multe țări), Ministerul Finanțelor propune în coloanele 11, 10 și 10a facturilor indică numărul tuturor declarațiilor vamale, precum și codurile și denumirile tuturor țărilor de origine a mărfurilor <36>.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea de site:
Trimiteți-le prietenilor: