Deducerea facturilor pentru facturile cu TVA în valută străină

Potemina E. | Șef adjunct al Departamentului de consultanță fiscală și financiară al ACG "Intercom-Audit"

Organizațiile pot emite facturi atât în ruble, cât și în valută străină. Acest drept se extinde nu numai la contractele cu parteneri străini, ci și la contractele cu partenerii ruși, pentru care obligațiile părților sunt exprimate în valută străină, iar decontările se fac în ruble. Cu toate acestea, în ceea ce privește calcularea echivalentului rublei a sumei deducerii în cazul în care o factură este emisă în valută străină sau în unități convenționale și acontărilor ulterioare în ruble, există o incertitudine a normei juridice.

Sumă de deducere

Contribuabilii au dreptul să reducă valoarea totală a impozitului calculată din propria bază fiscală, numai la deducerile enumerate la paragrafele 2-12 ale articolului 171 din Codul Fiscal. Cel mai adesea, organizațiile utilizează deducerea fiscală prevăzută la paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal.

Articolul 171 alineatul (2) din Codul fiscal

"Deducerile vor fi plătite sumelor de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse ... în ceea ce privește:

1) bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate dobândite pentru realizarea operațiunilor recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția bunurilor prevăzute la paragraful 2 al articolului 170 din prezentul cod;
2) bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru revânzare ".

În consecință, societățile determină valoarea deducerii fiscale ca fiind valoarea TVA cerută de furnizorul bunurilor. În același timp, normele legislației fiscale nu conectează în niciun fel mărimea deducerii cu valoarea impozitului plătit.

Dispozițiile articolului 168 din Codul fiscal obligă furnizorului să prezinte plata către cumpărător, în plus față de prețul (tariful) a vândut bunuri suma corespunzătoare taxei. În același timp, nu este specificat modul în care este prezentată această prezentare a taxei. Nota la alineatul 4 al articolului 168 din Codul Fiscal cu privire la necesitatea de a aloca valoarea TVA-ului ca o linie separată în documentele de decontare, inclusiv registrele de control și registre pentru a primi fonduri de la scrisoarea de credit, documentele contabile primare și facturi, nu stabilește prioritatea unuia dintre documentele enumerate. Pe de altă parte, paragraful 1 al articolului 169 din Codul fiscal indică în mod clar faptul că factura este un document care servește drept bază pentru acuzațiile împotriva cumpărătorului de către vânzător de bunuri la valoarea deductibilă fiscal. Prin urmare, contribuabilul care aplică deducerea trebuie să decurgă din valoarea impozitului indicat în factură. scrise de furnizorul bunurilor.

Traducere de valută

Trebuie remarcat faptul că în ceea ce privește calcularea echivalentului rublei a sumei deducerii în momentul emiterii facturii în unități convenționale și a decontărilor ulterioare în ruble există o incertitudine a normei juridice. În momentul în care legea reglementează dreptul la o deducere (data înregistrării), contribuabilul nu dispune de un mecanism pentru determinarea cuantumului deducerii în echivalentul rublei.

Un număr de specialiști consideră că, în acest caz, trebuie să se țină seama de prevederile paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că suma impozitului indicată în valută străină este convertită în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data înregistrării mărfurilor (lucrări, servicii).

Articolul 169 alineatul (7) din Codul fiscal

"... în cazul în care, în condițiile tranzacției, obligația este exprimată în valută străină. sumele indicate în factură pot fi exprimate în valută străină. "

Articolul 172 alineatul (1) din Codul fiscal

„... achiziționarea de schimb valutar de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valute străine sunt traduse în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale la data înregistrării mărfurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate“

Dacă în articolul 169 al Codului Fiscal al Federației Ruse se face o evaluare a obligațiilor părților, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la achiziționarea de valută străină, care nu permite afirmarea identității condițiilor. În opinia noastră, atunci când se stabilește procedura de renumărare a valorii impozitului în ruble, nu se poate face referire directă la paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul decontărilor în moneda Federației Ruse.

Analiza practicii arbitrale a arătat că această poziție este aplicată de autoritățile fiscale din domeniu.

Astfel, instanțele indică lipsa de temei legal pentru aplicarea obligatorie a prevederilor paragrafului 4, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal în determinarea valorii rublei a deducerii fiscale a facturii, factura emisă în valută străină.

Schimbarea ratei

Într-adevăr, dispozițiile capitolului 21 din Codul Fiscal nu conțin o procedură de renumărare a sumei unei deduceri prezentate în mod legal în cazul unei modificări a cursului de schimb al monedelor străine sau al unităților monetare condiționate la momentul plății bunurilor. De asemenea, este adevărat că plata bunurilor nu afectează dreptul la o deducere. Potrivit articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA se deduce dacă există o factură a furnizorului, precum și acceptarea pentru contabilitate a bunurilor (lucrări, servicii) destinate utilizării în activități care fac obiectul acestei taxe. În consecință, suma de plată nu ar trebui să afecteze dimensiunea deducerii. Se pare că această metodă de calcul cu furnizorii nu este o bază pentru recalcularea permanentă a obligației fiscale a organizației de a plăti TVA pentru perioada anterioară. Legislația fiscală obligă contribuabilul să calculeze, la sfârșitul perioadei de raportare (trimestru pentru TVA), valoarea impozitului datorat bugetului în conformitate cu normele stabilite. Obligația de a corecta suma calculată a impozitului apare din partea contribuabilului numai atunci când se constată o eroare. În opinia noastră, contribuabilul care a efectuat corect calculul trebuie să fie scutit de munca excesivă de recalculare a TVA și de completarea ulterioară a declarației.

În acest sens, există un alt punct de vedere potrivit căruia cumpărătorul poate ajusta TVA-ul acceptat pentru deducere la data acceptării materialelor pentru contabilitate, pentru diferența de sumare rezultată. Acest lucru este explicat prin următoarele. Valoarea deducerii pentru calculele în unități monetare convenționale depinde de valoarea reală a obligațiilor față de vânzător. În același timp, valoarea efectivă a obligației în ruble poate fi determinată numai în ziua plății bunurilor. Într-o situație în care obligațiile părților sunt exprimate într-o monedă străină, iar decontările sunt efectuate în ruble, este imposibil să se determine în mod fiabil cuantumul obligației și, prin urmare, valoarea impozitului în ruble, până la momentul plății. TVA este o taxă indirectă și se plătește în detrimentul fondurilor cumpărătorului. Prin urmare, vânzătorul trebuie să arate cumpărătorului suma TVA care va fi efectiv plătită la buget, pe baza căreia putem concluziona că cumpărătorul, ca și furnizorul, are dreptul să ajusteze TVA acceptată pentru deducere la data primirii materialelor. Rețineți că, dacă organizația decide să fie ghidată de acest punct de vedere, atunci există o mare probabilitate ca aceasta să fie dovedită în instanță.

Vă atragem atenția asupra faptului că procesul de mai sus nu se referea la perioada de aplicare a deducerii, ci doar la procedura de calculare a valorii deducerii. Dar aplicarea unei astfel de abordări a deducerii TVA duce la o altă problemă controversată: în perioada de expediere sau de plată efectivă, trebuie să fie ajustată o deducere?

Compromise ...

Astfel, legislația fiscală nu stabilește în mod direct și fără ambiguitate reguli pentru calcularea echivalentului ruble al TVA-ului solicitat de furnizorul bunurilor în factura emisă în valută străină în cazul plăților în ruble. În practica arbitrajului, nu există nici o abordare uniformă.

Se pare că soluția la această problemă este de a armoniza articolul 169, paragraful formularea 7 din Codul fiscal și punctul 4 din paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal, în ordinea stabilită de conversie se aplică în toate cazurile de înregistrare a facturii în moneda sau factura este emisă în schimbul numai pentru punerea în aplicare calcule în monedă.

Până în prezent, logic, și cel mai important, fezabil fără efort exagerat pare un mod care conversia monedei se ridică în ruble la cursul de schimb de la data acceptării mărfurilor în contul. Ca capitolul 21 din Codul fiscal nu prevede obligația contribuabilului de a ajusta deduceri după apariția dreptului de utilizare a acestora, precum și pentru a se califica discrepanțe în valoarea TVA primită deducere și efectiv plătite vânzătorului la achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii, ca o greșeală nu există motive, contribuabilul are dreptul de a ridica taxa deducere în sumă echivalentă cu rubla sumei în valută străină, calculată pe baza cursului de schimb de la data facturii, și nu pentru a ajusta dimensiunea aplicarea ulterioară a deducerilor.

Partea aproximativă

Luați în considerare, de exemplu, care evidențe se reflectă în evidențele contabile (TVA și impozitul pe venit) ca urmare a unei operațiuni de primire a mărfurilor, valoarea cărora este determinată în valoare echivalentă cu dolari SUA.

În conformitate cu contractul de livrare, calculul pentru bunuri în valoare de 141 600 cu. se face în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății. În același timp, proprietatea trece la momentul în care mărfurile ajung în depozit.

În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate prin postări:

În ciuda faptului că, ca urmare a deprecierii la data plății în comparație cu rata de schimb de la data primirii bunurilor în contul datorii rambursate la valoarea rublei deducerilor de TVA nu sunt ajustate (cu condiția ca furnizorul să nu se schimba factura).

Conform contractului de livrare, calculul pentru bunuri în valoare de 141.600 de euro se face în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății. În același timp, proprietatea trece la momentul în care mărfurile ajung în depozit.

În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate prin postări:

În acest exemplu, contribuabilul mărește cuantumul deducerii TVA cu 90.413,28 ruble în comparație cu suma care ar fi fost declarată ca urmare a aplicării poziției autorităților fiscale.

Cea mai transparentă este situația în care, atunci când se efectuează plăți în ruble, factura este de asemenea emisă în ruble. În acest caz, cumpărătorul are toate motivele să utilizeze dreptul la deducere în valoarea TVA specificată în factură. Și pentru a face furnizorului, în conformitate cu procedura stabilită stabilește factura contribuabilul nu este obligat să ajusteze valoarea deducerii aplicate.

Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare