În cazurile stabilite de legislație, o societate pe acțiuni sau o societate cu răspundere limitată este obligată să își reducă capitalul social (fondul). Să luăm în considerare, ce măsuri au recurs în practică organizațiile care au descoperit scăderea dimensiunii activelor pure și, de asemenea, cu ce consecințe este posibil să se ciocnească la utilizarea unor măsuri similare.
În cazul în care declară o reducere a capitalului său autorizat (fond) și înregistra o scădere în modul prevăzut la sfârșitul celei de a doua sau în fiecare an fiscal ulterior, valoarea netă a activelor societății este mai mică decât capitalul social (fond). În cazul în care societatea nu ia o decizie de reducere a capitalului său charter într-un termen rezonabil, creditorii au dreptul să ceară încetarea anticipată sau îndeplinirea obligațiilor societății și compensarea daunelor.
Să presupunem că valoarea activelor nete a scăzut. Ce măsuri pot fi luate pentru a "îmbunătăți" acest indicator?
Va ajuta reevaluarea mijloacelor fixe?
Adesea, trebuie să vă ocupați de acest punct de vedere: puteți crește activele nete ale întreprinderii prin reevaluarea activelor fixe.
În conformitate cu clauza 14 din PBU 6/01, este posibilă modificarea valorii inițiale a activelor fixe în care sunt acceptate pentru contabilitate în cazurile de reevaluare a acestora. În același timp, o organizație comercială poate, nu mai des decât o dată pe an (la începutul anului de raportare), să reevalueze grupuri de active fixe omogene la costul curent (înlocuire).
Rezultatele reevaluării activelor fixe nu trebuie să fie incluse în venit atunci când se calculează impozitul pe venit.
Exemplul 1. Organizația revaluează activele fixe. Valoarea mijloacelor fixe contabilizate în contul 01 "Active imobilizate" - 400 000 ruble. valoarea deprecierii este de 100.000 de ruble. Ca urmare a reevaluării, valoarea activelor fixe va crește la 500.000 de ruble.
În evidențele contabile:
Д-т сч. 01 "Active fixe"
K-t sc. 83 "Capital suplimentar"
100 000 frecare. (500.000 - 400.000)
reflectă valoarea reevaluării activelor fixe.
Este important să luați în considerare următoarele. În primul rând, reevaluarea mijloacelor fixe produse prin conversia din valoarea sa inițială sau valoarea curentă (de înlocuire) în cazul în care proprietatea este reevaluată înainte și amortizare sumele acumulate pentru utilizarea de timp a obiectului.
Prin urmare, în situația descrisă în Exemplul 1, este necesar să se ajusteze proporțional amortizarea și va deveni egală cu 125000 ruble. (500 000. 400 000 x 100 000).
În evidențele contabile:
Д-т сч. 83 "Capital suplimentar"
K-t sc. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"
25 000 frecați. (125.000 - 100.000)
reflectă valoarea reevaluării amortizării activelor fixe.
În al doilea rând, după ce a efectuat o reevaluare o dată, întreprinderea se condamnă la efectuarea reevaluărilor anuale. Cu alte cuvinte, de a lua o decizie cu privire la reevaluare, organizarea unor astfel de active fixe ar trebui să continue să efectueze periodic reevaluarea mijloacelor fixe la valoarea la care acestea sunt reflectate în contabilitate și raportare, nu în mod semnificativ diferită de valoarea curentă (de înlocuire).
Cu un număr mare de active fixe, "plăcerea" de a corecta situația cu valoarea activelor nete va fi compromisă în legătură cu creșterea volumului lucrărilor contabile.
În al treilea rând, obiectul de impozitare pe proprietate este bunuri mobile și imobile (inclusiv bunuri transferate pentru posesie temporară, utilizarea sau eliminarea de gestionare a activelor, a contribuit la activități comune) sunt înregistrate în bilanț al organizației ca active fixe. Adică, prin "adaptarea situației" la activele nete, contabilul va majora plățile fiscale pentru impozitul pe proprietate.
În al patrulea rând, re-evaluare este efectuată la începutul anului și, prin urmare, rezultatele privind din prima zi a anului de raportare reevaluarea mijloacelor fixe care urmează să fie reflectate în contabilitate în afară. Rezultatele reevaluării nu sunt incluse în datele contabile ale anului precedent de raportare și sunt luate atunci când datele privind bilanțul sunt generate la începutul anului de raportare (exemplul 2).
Exemplul 2. La pagina 120 "Active fixe" la sfârșitul perioadei, indicatorul pentru anul precedent de raportare a fost de 321 mii ruble. Ca urmare a reevaluării, valoarea contabilă netă a activelor fixe a crescut la 401 mii ruble. Cu toate acestea, în bilanțul anului de raportare, indicatorul la începutul perioadei de la pagina 120 se va reflecta în suma de 321 mii ruble. și 401 mii de ruble. Această discrepanță se datorează reevaluării efectuate.
Surse de educație și termeni
întoarcere
cod
linii Suma, mii de ruble.
La sfârșit
perioada trecută Începutul paginii
din perioada de raportare
I. Active imobilizate
Imobilizări corporale 120 321 401
Primirea cu titlu gratuit a activelor
Mai eficientă, comparativ cu reevaluarea, în rândul practicanților, este o operațiune în cursul căreia întreprinderea primește active gratuite. Cu această opțiune, nu este necesară o muncă suplimentară, sarcina fiscală nu crește. Vorbim despre primirea gratuită a bunurilor de la fondatori.
Dacă este vorba de primirea gratuită a unor bunuri care nu necesită înregistrarea de stat, organizația poate stabili în mod independent data la care este convenabil să ia în considerare aceste active.
Unii contabili chiar recurg la luarea de obiecte în contul "retrospectiv", dar nu ne angajăm să recomandăm această metodă din cauza ilegitimității sale.
Organizațiile care iau în considerare proprietățile transferate gratuit se înscriu adesea în "capcana" în legătură cu creșterea obligațiilor pentru impozitul pe venit.
Veniturile care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei pentru impozitul pe profit includ veniturile sub formă de bunuri primite gratuit de către o organizație rusă din:
- organizație, în cazul în care capitalul (fondul) de capital (fond) al părții destinatare este mai mare de 50% din contribuția (acțiunea) organizației care efectuează transferul;
- în cazul în care capitalul (fondul) social al părții care efectuează transferul este mai mare de 50% din contribuția (acțiunea) organizației de primire;
- persoană fizică, în cazul în care capitalul (fondul) social al părții destinatare este mai mare de 50% din contribuția (cota) acestei persoane.
Imobilele primite nu sunt recunoscute ca venituri în scopuri fiscale decât dacă, în termen de un an de la data primirii lor, această proprietate (cu excepția numerarului) nu este transferată terților.
Astfel, recurgând la transferul liber de proprietate, este necesar ca condițiile specifice să îndeplinească cerințele specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse (exemplul 3).
Exemplul 3. Singurul fondator al LLC este Ivanov AP. care deține 100% din capitalul social. La calcularea valorii activelor nete la data de raportare, sa constatat că aceasta a scăzut mai puțin decât valoarea capitalului social. Fondatorul, pentru a oferi asistență societății LLC, a donat active, valoarea cărora permite atingerea nivelului necesar de active nete. Această operațiune nu este supusă impozitului pe profit, deoarece fondurile sunt primite gratuit de la fondator, iar cota sa depășește 50% din capitalul social.
Reflecția excedentelor identificate anterior
Surplusul poate fi format și detectat la fiecare întreprindere, cu toate acestea nu toți contabilii încearcă să le reflecte în cont, în acest caz, există o datorie de taxare și impozitul pe profit.
În același timp, se crede că într-o situație în care compania dezvolta o pierdere, iar în surplusul de inventar identificat, recunoașterea lor inițială, în primul rând, nu crește povara fiscală și, pe de altă parte, poate ajuta la rezolvarea problemei valorii activele nete (exemplul 4).
Exemplul 4. Capitalul social al organizației este de 25.000 de ruble. Pentru calcularea activelor nete se utilizează următorii indicatori: valoarea totală a activelor conform bilanțului este de 712.000 ruble. valoarea totală a pasivelor - 703 000 ruble. Valoarea activelor nete (9000 de ruble) este mai mică decât valoarea capitalului social.
În cursul inventarului, s-au evidențiat surplusuri de valori (materiale) de materii prime pentru suma de 26.180 de ruble. Surplusurile revelate sunt acceptate pentru contabilitate, iar impozitul pe profit este de 5236 rbl. (26180 x 20%). S-au făcut conturi:
Д-т сч. 10 "Materiale"
K-t sc. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subp. "Alte venituri"
26 180 freca.
Excedentul descoperit în timpul inventarului este creditat;
Д-т сч. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subp. "Alte cheltuieli",
K-t sc. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
5236 ruble.
impozitul pe venituri impozabile.
Valoarea totală a venitului din inventarul surplus identificat este de 20 944 ruble. Valoarea activelor nete va crește la 29 944 ruble. va depăși valoarea indicelui capitalului autorizat (25.000 de ruble) și va respecta cerințele legii.
Eliminarea conturilor nedeclarate plătibile
Creșterea activelor nete poate fi afectată nu numai de creșterea activelor proprii ale organizației, ci și de reducerea cuantumului pasivelor acesteia.
Rețineți că perioada de prescripție generală este de trei ani. Dacă termenul de prescripție a expirat, datoriile restante trebuie să fie scoase din cont. Cu toate acestea, este necesar să se amortizeze datoria înainte de expirarea acestei perioade, dacă sa constatat că creditorul a fost lichidat.
În contabilitatea fiscală, sumele obligațiilor față de creditori (cu excepția arieratelor la buget) scrise în legătură cu expirarea termenului de prescripție și din alte motive, conform art. 250 din Codul Fiscal, sunt recunoscute ca venituri neoperative. În contabilitate, sumele conturilor de plătit pentru care perioada de prescripție a expirat se reflectă în alte venituri (exemplul 5).
Exemplul 5. Capitalul social al organizației este de 10.000 de ruble. valoarea activelor este de 879.000 de ruble. iar suma datoriilor este de 902.000 de ruble. Astfel, organizația nu are active nete (879 000 - 902 000).
În cont au existat conturi de plătit pentru 91 000 de ruble. cu termenul de prescripție expirat, care este scos în conformitate cu cerințele legii. A fost înregistrată o evidență contabilă:
Д-т сч. 60 "Localități cu furnizori și contractori"
K-t sc. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subp. "Alte venituri"
91 000 de ruble.
în structura altor venituri ale întreprinderii se reflectă suma conturilor datorate cu termenul de prescripție expirat;
Д-т сч. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subp. "Alte cheltuieli",
K-t sc. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
18 200 de ruble. (91.000 x 20%)
impozitul pe venituri impozabile.
Mărimea datoriilor organizației va scădea până la nivelul de 811.000 de ruble. (902.000 - 91.000). Indicatorul activelor nete se va schimba, ceea ce va însuma 49.800 de ruble. (879.000 - 811.000 - 18.200). Această valoare depășește valoarea capitalului autorizat.
Creșterea valorii activelor nete prin amortizarea datoriilor neplacute ca o procedură independentă ne pare a fi destul de risipătoare. La urma urmei, suma conturilor scadente plătibile este inclusă în componența veniturilor neoperative, cu o creștere a bazei pentru impozitul pe venit.
Punctul, totuși, este că autoritățile fiscale în practică, în scopul de a colecta în mod corespunzător impozitul pe profit, monitorizează cu atenție calendarul de formare a conturilor de plătit. Prin urmare, contabilul ar trebui să acorde o atenție deosebită realității conturilor de plătit înregistrate.
Refuzul de a scoate creanțele
Termenul de prescripție se aplică atât creditorului, cât și creanțelor. Prin urmare, după trei ani sau în cazul în care se înregistrează conturi de încasat nerealiste pentru colectare, această datorie trebuie să fie retrasă din contul întreprinderii și să fie imputată pierderilor.
Unii contabili consideră că este uneori neprofitabil să se elimine creanțele nerealiste pentru colectare, inclusiv din cauza scăderii activelor nete (așa cum este cazul în exemplul 6). Rețineți că abordarea adoptată de acești contabili duce la denaturarea datelor contabile, încălcând principiile contabile.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: