IFRS 15: Conturile de încasat în sold sunt dreptul necondiționat de a primi plata
Dacă nu sunteți un contabil: conturi de încasat - ce este?
Conturile de încasat în bilanț sunt datoriile clienților dvs. pentru bunurile livrate sau serviciile prestate. Vânzarea de bunuri și servicii este ceea ce este pentru afaceri. Prin urmare, una dintre înregistrările dorite ale oricărei companii: Дт Conturi de încasat (contul 62) Кт Venituri (cont 90). Există și alte creanțe, care reprezintă și datorii, dar nu și cumpărători, dar altele, care nu au legătură cu primirea de venit, părțile.
Pentru cei care nu sunt contabili, termenul "creanțe" poate fi explicat pe un exemplu simplu. Luați un angajat angajat care lucrează într-o fabrică sau într-un birou. Așadar, dacă ar fi făcut bilanțul personal, atunci creanța într-un astfel de echilibru individual ar fi un salariu neplătit unui angajat. Fiecare angajat oferă "servicii" angajatorului său, iar salariile reprezintă plata pentru aceste servicii. În cazul în care a trecut luna de lucru și salariul nu este plătit, "creanțele salariaților pentru serviciile prestate" apar în soldul personal al salariatului.
Cuvântul "încasat" este o singură rădăcină cu cuvântul latin "debitor" - un debitor și, cel mai probabil, din acesta. În engleză există datorii și debitori, aproape unul de celălalt în scris și pronunțând cuvântul "datorie". În italiană, datoria este notată cu cuvântul "il debito", în limba franceză - "la dette", în spaniolă - "la deuda". Din moment ce limba latină este progenitorul tuturor acestor limbi, nu este surprinzător faptul că în diferite limbi pentru noțiunea de datorie sunt folosite cuvinte asemănătoare în sondare.
Care este diferența dintre o creanță și un activ al contractului?
În noul IFRS 15 "Venituri în cadrul contractelor cu clienții", a apărut un nou termen pentru activele contractuale pentru a se referi la îndatorarea cumpărătorilor. Care este sensul dezvoltatorilor de standarde internaționale în acest termen?
Îndeplinirea obligației de a furniza bunuri sau de a presta servicii conduce la obținerea de către vânzător a dreptului de plată de la cumpărător. Conturile de primit sunt dreptul necondiționat la plată (compensația de la cumpărător). Necondiționată în sensul că numai timpul trebuie să treacă înainte de momentul primirii plății. Cu toate acestea, în anumite cazuri, prin executarea unei obligații față de cumpărător, societatea vânzătorului nu primește un drept necondiționat la restituire, deoarece trebuie să îndeplinească mai întâi cealaltă obligație. De exemplu, atunci când livrarea unui produs în conformitate cu contractul încheiat este plătită numai după furnizarea unui serviciu suplimentar sau numai după livrarea unui alt produs. În astfel de cazuri, vânzătorul trebuie să reflecte activele contractuale.
Astfel, creanțele sunt un drept necondiționat la rambursare, iar activul contractului nu este.
Definirea unui contract de activ
Un activ al contractului este dreptul vânzătorului de a restitui în schimbul bunurilor sau serviciilor transferate cumpărătorului atunci când acest drept depinde de îndeplinirea anumitor obligații ale vânzătorului în viitor.
Cu titlu simplu, în cazul creanțelor, vânzătorul a trebuit să aștepte un anumit timp înainte de a primi plata. În cazul unui activ al contractului, vânzătorul are încă anumite obligații față de cumpărător, fără de care plata către vânzător nu este datorată.
Trei exemple din acest articol sunt preluate din anexa la IFRS 15 "Exemple ilustrative".
Sigma aplică IFRS 15 pentru a înregistra venituri în cadrul contractelor încheiate cu clienții. Ea a identificat două obligații de executare în temeiul prezentului acord: vânzarea mărfurilor A și vânzarea de bunuri B. Prețul din contract este distribuit pe baza prețurilor unei vânzări separate în valoare de 400 pentru mărfurile A și în suma de 600 pentru mărfurile B.
Atunci când Sigma (vânzătorul) transferă controlul asupra cumpărătorului asupra mărfurilor A, postarea se face:
DtКонтрактный актив Кт Venituri (bunuri A) - 400
Atunci când Sigma (vânzătorul) trece controlul asupra cumpărătorului către cumpărător, postarea se face:
Дт Conturi de încasat - 1,000 și
- Kt Active contractuale - 400
- Venituri Cr (marfa B) - 600
Astfel, dacă există o condiție în contract pentru obținerea dreptului de plată, compania vânzătorului face mai întâi înregistrarea activului de contract Dt Kt Revenue.
Odată ce toate obligațiile față de cumpărător sunt îndeplinite, vânzătorul primește un drept necondiționat la restituire și trebuie să arate acest drept drept creanță, și nu un activ al contractului.
După cum se menționează în IFRS 15, este important ca utilizatorii rapoartelor să facă distincția între un activ al contractului și o creanță, deoarece primesc astfel informații despre riscurile asociate drepturilor vânzătorului de a contracta rambursări. Atât activele contractuale, cât și creanțele sunt supuse riscului de credit (riscul de insolvabilitate al cumpărătorului). În plus, activul contractului este supus unui alt risc, și anume riscul ca vânzătorul să nu își îndeplinească obligațiile (risc de performanță).
Conturi de încasat în IFRS și facturare
Plata pentru bunuri și servicii este de obicei datorată și factura este emisă atunci când compania a transferat bunurile și a furnizat serviciile cumpărătorului. În acest caz, există un drept necondiționat la compensarea de la cumpărător, adică conturi de încasat. Cu toate acestea, în sine, facturarea nu este neapărat un indicator al existenței creanțelor. Compania poate avea dreptul necondiționat de rambursare înainte de emiterea facturii. În cazul în care mărfurile sunt livrate și contul pentru un anumit motiv nu a fost încă emis, atunci conform standardelor internaționale, este necesar să se reflecte creanțele înainte de facturare, deoarece există deja dreptul necondiționat la restituire de la cumpărător.
În alte cazuri, vânzătorul poate avea dreptul necondiționat de a restitui înainte ca mărfurile să fi fost livrate. De exemplu, dacă contractul precizează că cumpărătorul trebuie să efectueze o plată înainte de a transfera bunurile sau de a furniza servicii de către vânzător.
Răspunderea contractuală este obligația vânzătorului de a transfera bunuri sau servicii cumpărătorului pentru care a primit deja o rambursare (sau valoarea compensației pentru care este deja plătibilă) de la cumpărător.
Astfel, în acest exemplu, va trebui să faceți următoarele intrări în cont:
- Дт Conturi de încasat Кт Obligație contractuală - 1,000
- Dt Active în numerar Кт Conturi de încasat - 1,000
- Дт Obligație contractuală Кт Venituri - 1.000
Un alt exemplu din noul standard de venituri IFRS 15
În unele cazuri, compania vânzătorului va beneficia de dreptul necondiționat la rambursare, chiar dacă va trebui să ramburseze în viitor o parte sau toate rambursările. În aceste cazuri, obligația de returnare a unei părți a restituirii în viitor nu afectează dreptul existent al societății la valoarea integrală a restituirii. Prin urmare, compania vânzătorului reflectă suma totală a conturilor de încasat și așa-numita "obligație de returnare".
La trimiterea primului lot de mărfuri în valoare de 100 de unități, trebuie să faceți postarea:
Дт Conturi de încasat - 15.000 ($ 150 x 100)
- Venituri Ct - 12.500 (125 x 100 USD)
- Ct Obligația de returnare - 2.500
Ce crezi?
Creanțe sau active contractuale?
- Dt Active contract Кт Venituri (54%, 55 Voturi)
Trimiteți-le prietenilor: