În primul rând, este necesar să se stabilească ce înseamnă menținerea mijloacelor fixe. Nici legislația contabilă, nici cea fiscală nu oferă o definiție proprie. Dicționarele economice definesc conservarea ca o suspendare temporară a oricărui proces, activitate. În ceea ce privește bunurile fixe, conservarea înseamnă o perioadă de inactivitate prelungită (depozitare) cu aplicarea unor măsuri de protecție tehnică. Obiectele care sunt în conservare nu sunt implicate în procesul de producție. Amortizarea pe ele nu este acumulată.
Conservarea proprietății
Contabilul trebuie să țină cont de faptul că ordinea de conservare a mijloacelor fixe, luată pentru contabilitate, este stabilită și aprobată de către conducătorul organizației.
De regulă, ordinul corespunzător este întocmit prin ordinul capului, care se face într-o formă arbitrară. Cu toate acestea, în plus față de datele exacte privind obiectele conservate (de preferință cu indicația numărului de inventar), ordinul trebuie să conțină în mod necesar informații despre perioada de conservare, indicând data debutului său. Pe baza acestui document, contabilul concluzionează că este necesar să suspende deprecierea sau, invers, să nu se întrerupă taxa de amortizare.
Amortizarea pe obiecte suspendate este suspendată numai dacă perioada de conservare depășește trei luni.
Reduceți TVA-ul?
Cu toate acestea, având în vedere abordarea tradițional conservatoare a autorităților fiscale cu privire la problema recuperării TVA, contribuabilii ar trebui să rezolve singura problema, pe baza tacticii lor de comportament fiscal. În mare măsură acest lucru, desigur, se referă la costurile de conservare.
Nu este necesară restabilirea TVA-ului "de intrare" din valoarea reziduală a activului fix pentru perioada de conservare.
Impozite pe venit
La fel ca în contabilitate, conservarea activelor fixe pentru o perioadă mai mare de trei luni implică suspendarea acumulării amortizării. În acest caz, articolul 256 alineatul (3) din Codul Fiscal stabilește că un astfel de obiect este exclus din proprietatea amortizabilă. De asemenea, a spus norma este determinată că reactivarea unui activ de amortizare pe acesta fix este încărcat în ordinea în vigoare până la păstrarea ei, iar durata de viață utilă se prelungește cu perioada obiectului mijloacelor de bază pentru conservare.
În urma instrucțiunile din Codul fiscal, este necesar să se oprească temporar deprecierea în prima zi a lunii următoare celei în care transferul obiectului la conservarea și să reînnoiască - prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost reînființat (p.2 st.322 Codul fiscal) .
Procedura de suspendare și reînnoire a taxei de amortizare:
Cheltuielile trebuie luate în considerare în perioada în care au fost efectiv suportate (paragraful 3 al clauzei 7 și clauza 1 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația utilizează sistemul simplificat de impozitare, suspendarea acumulării de amortizare în contabilitate nu afectează răspunderea fiscală (este contribuabilii care au ales obiectul impozitării diferența dintre venituri și cheltuieli). Această concluzie rezultă din faptul că șeful 26,2 Codul fiscal (în special, p. 346.16 RF) nu conține nicio indicație cu privire la modificarea sumelor adoptate anterior în costuri ca costul de achiziție al activului. Aceasta se aplică atât la activele fixe achiziționate în timpul aplicării sistemului simplificat, cât și la obiectele dobândite înainte de trecerea la acest regim special.
Bunurile fixe conservate nu încetează să fie impozitate pe bunuri.
Impozitul pe proprietate
Oficialii au dat următoarele argumente. Impozitul pe proprietate este supus valorii obiectelor înscrise în contabilitate ca active fixe (articolul 374 al Codului Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, activele fixe sunt proprietatea (punctul 4 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe"):
- este destinat utilizării la fabricarea produselor, la executarea lucrărilor sau la prestarea de servicii, pentru gestionare sau transfer la închiriere;
- Este planificat să se utilizeze mai mult de 12 luni;
- organizația nu intenționează să revândă;
- va aduce venituri.
Prin urmare, bunurile care nu sunt utilizate efectiv, dar care îndeplinesc criteriile menționate mai sus, reprezintă principalul mijloc. Cu alte cuvinte, obiectele nu încetează să mai fie principalele mijloace datorită faptului că nu lucrează temporar. În același timp, organizația le consideră încă în contul 01 (sau 03).
Faptul că proprietatea, care este temporar inactiv, nu încetează să mai fie mijlocul principal, este confirmată și de paragraful 20 din instrucțiunile metodologice privind contabilitatea OS. Aici, activele fixe sunt împărțite în următoarele grupe:
- proprietate în exploatare;
- obiecte din rezervă;
- în reparații;
- proprietate care este în finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare sau lichidare parțială;
- la conservare.
Datorită faptului că durata de viață utilă a obiectului, în cazul conservării pe termen lung (peste trei luni) se prelungește, impozitul pe proprietate va trebui să plătească pentru o perioadă mai lungă în comparație cu cel care a fost stabilit atunci când se face recunoașterea obiectului. Protecția pe termen scurt a acestor consecințe nu este rezultatul, deoarece acumularea amortizării nu este suspendată. Această circumstanță trebuie luată în considerare.
Taxa de transport
Ca parte a activelor fixe ale organizațiilor, acestea sunt adesea vehicule: mașini, nave, etc. După cum se știe, o astfel de proprietate este impozitată de taxa de transport (capitolul 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Taxa de transport trebuie plătită acelor organizații în care vehiculele sunt înregistrate (articolul 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, este necesar să se plătească impozite bugetului în ordinea generală, chiar dacă transportul nu este folosit temporar din cauza conservării, deoarece nu au fost făcute excepții pentru astfel de obiecte prin legislația fiscală.
E. Kornetova. Consultant principal al departamentului de consultanță al firmei FinExpertiza SRL
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: