Întrebare: Organizația închiriază mai multe încăperi, chiriașul într-una dintre camere înlocuiește ușa cu o ușă metalică, aranjează o alarmă de incendiu și de efracție. Chiriașul crede acum că a făcut îmbunătățiri inseparabile. Sunt astfel de schimbări în cameră o îmbunătățire inseparabilă a clădirii, dacă da, cum să reflecteze în evidențele contabile și fiscale ale proprietarului?
Raspuns: Este necesar să se facă distincția între actualele reparații, și îmbunătățiri majore permanente (pentru contabilitate corectă a costurilor produse, precum și pentru soluționarea litigiilor (dacă există apar) între părțile la contractul de închiriere). Întrucât Codul Fiscal nu conține definiții ale acestor concepte, conform art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru decodificarea lor, este necesar să se abordeze și în alte ramuri ale legislației.
În conformitate cu codurile departamentali de construcție (CCB) N 58-88 (P) întreținerea clădirii - reparații, în scopul de a restabili serviceability (serviceability) a echipamentelor sale structuri și sisteme de inginerie, precum și menținerea performanței operaționale.
În dreptul civil, îmbunătățirile în ceea ce privește proprietatea închiriată sunt împărțite în separabile și inseparabile (articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru a distinge un tip de îmbunătățire de altul, se oferă pe o singură bază: dacă proprietatea închiriată este afectată dacă cineva încearcă să se despartă de îmbunătățirea făcută. Dacă nu există vreun prejudiciu, atunci există o îmbunătățire separată, dacă se produce daune materiale, atunci îmbunătățirea este considerată inseparabilă.
Din cele de mai sus rezultă că îmbunătățirile permanente sunt puternic legate de obiectul contractului de închiriere și că orice conversie de proprietate care nu poate fi atribuită reparații curente, dar (intenționat) și nu repara. (Rețineți că acest punct de vedere este confirmat de normele de drept civil: repararea spațiilor închiriate este reglementată de articolul 616 din Codul civil, precum și îmbunătățiri ale proprietății închiriate - Articolul 623 din Codul civil ...) Și este aceste modificări care duc la apariția unei noi - fără proprietate acolo și s-a putut utilizate și fără reparații (aceasta din urmă, apropo, are ca scop menținerea obiectului de închiriere într-o stare potrivită pentru utilizare).
îmbunătățirile sunt transferate către Fond de comert locator, împreună cu obiectul contractului de închiriere sau la sfârșitul perioadei de leasing sau într-un termen de leasing specificat (de exemplu, la finalizarea producției acestor îmbunătățiri).
Deci, în opinia noastră, instalarea unui sistem de alarmă de incendiu și de securitate este o îmbunătățire inseparabilă, însă instalarea unei uși metalice poate fi considerată o revizie majoră. Prin urmare, costul instalării unei uși metalice poate fi costul locatarului (în cazul atribuirii obligației de a efectua reparații majore la chiriaș în baza contractului de închiriere).
În temeiul alineatelor 2 și 3 din art. 623 din Codul civil, în cazul în care locatarul a făcut îmbunătățiri ale proprietății închiriate, inseparabile, fără deteriorarea bunului, locatarul are dreptul după încetarea contractului de rambursare a costurilor acestor îmbunătățiri, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de închiriere.
Costul imbunatatirii inseparabile a proprietatii inchiriate realizat de locatar fara consimtamantul locatorului nu este supus rambursarii, daca nu se prevede altfel prin lege.
Deoarece îmbunătățiri permanente sunt deținute inițial de către locator, vânzarea de bunuri în acest caz, nu există nici o (n. 1, v. 39 NK RF, n. 1, v. 146 RF).
În contabilitatea fiscală, valoarea îmbunătățirilor inseparabile primite de la chiriaș nu este prezentată ca venit (paragraful 32, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Proprietarul nu trebuie să evalueze îmbunătățirile primite de la chiriaș. Și deoarece această proprietate nu are o estimare, valoarea obiectului returnat din contractul de închiriere nu crește.
În contabilitate, costul de îmbunătățiri permanente la un venit de nefuncționare a locatorului (p. 8 din PBU 9/99 „Venituri ale unei entități“). Valoarea sa este determinată pe baza prețurilor pieței (punctul 10.3 PBU 9/99). Iar costul imbunatatirilor inseparabile poate creste valoarea activului fix (paragraful 14 PBU 6/01).
Locatorul este inclus în contul de 98 subconturi „încasările“ neprocesarea, iar apoi prin procesul de amortizare, scrie pe suma înregistrată în acest cont, în contul de credit 91, subcont „alte venituri“.
Toate cele de mai sus sunt valabile în cazul în care proprietarul nu își dă acordul pentru rambursarea cheltuielilor.
În cazul în care, totuși, locatorul este de acord să compenseze costurile îmbunătățirilor inseparabile, atunci, în temeiul secțiunii 2, art. 259 din Codul fiscal, acesta are dreptul de a percepe amortizarea pe o astfel de investiții de capital din luna următoare lunii de punere în funcțiune a investițiilor de capital (indiferent de momentul în care proprietarul va rambursa chiriaș costul de îmbunătățiri permanente).
îmbunătățiri Inseparabile Locatorul amortizate prin creșterea costului inițial al bunului pentru restul duratei de viață utilă (n. 2 v. 257, alin. 3, n. 1, v. 258 RF). În cazul în care, în legătură cu îmbunătățirile proprietarul a crescut de această dată, trebuie să încărcați amortizare pe durata de viață utilă rămasă determinată luând în considerare creșterea acesteia (art. 2 alin. 1, art. 258 din Codul fiscal).
Deci, în contabilitate vor fi făcute cabluri:
Debit 60 Credit 51
- 1 180 000 freca. - compensarea locatarului pentru costul îmbunătățirilor inseparabile;
Debit 08-4 Credit 60
- 1 000 000 freca. - a rambursat locatarului costul îmbunătățirilor inseparabile;
Debit 19-1 Credit 60
- 180 000 ruble. - TVA-ul este înregistrat pentru îmbunătățiri inseparabile;
Debit 01 Credit 08-3
- 1 000 000 freca. - reflectată în structura îmbunătățirilor inseparabile ale activelor fixe;
Debit 68, subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 19-1
- 180 000 ruble. - TVA-ul este dedus.
Astfel, transferul de îmbunătățiri permanente a locatorului bunul imobil închiriat a făcut pe cont propriu sau cu ajutorul contractorilor, chiriaș pare obiect TVA. În orice caz, această abordare va evita disputele cu supraveghetorii în această problemă.
Stolyarova Olga Stanislavovna
Șeful Departamentului Audit și Finanțe
Joint-Stock Consulting Group?
Trimiteți-le prietenilor: